LINEBURG


<< Пред. стр.

страница 14
(всего 20)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

счета-фактуры, где отражается корректировка показателей первоначального счета-фактуры,
выставленного в момент отгрузки. Если покупатель производил оплату по возросшему (по
сравнению с днем отгрузки) курсу иностранной валюты, то поставщик выписывает счет-
фактуру на положительную разницу. А если курс на дату оплаты снизился и покупатель оп-
латил меньше того, что отражено в первоначальном счете-фактуре, то поставщик выдает по-
купателю «отрицательный» счет-фактуру, где показатели отражены со знаком «минус».
У покупателей, которые при возникновении суммовой разницы производят вычет НДС
на основании дополнительного счета-фактуры, возникают проблемы. Если в корректировоч-
ном счете-фактуре в графе 1 указана формулировка «Суммовая разница», то при налоговой
проверке такие счета-фактуры не принимаются. Аргументы проверяющих состоят в том, что
главой 21 Налогового кодекса не предусмотрено выставление счетов-фактур на суммовые
разницы. Что касается «отрицательных» счетов-фактур, то их вообще не должно быть. Ни в
одном нормативно-правовом акте нет указания на возможность оформления счетов-фактур со
знаком «минус».
По мнению налоговых органов, выставление дополнительных счетов-фактур при воз-
никновении суммовых разниц неправомерно. Счет-фактура может быть только один — пер-
воначальный, который выписывается на момент отгрузки. Ни Налоговым кодексом, ни Пра-
вилами не предусмотрено выставление «положительных» или «отрицательных» корректиро-
вочных счетов-фактур. Поэтому, считают представители налоговой службы, покупатель мо-
жет произвести вычет НДС только на основании того счета-фактуры, который ему выписал
поставщик на дату отгрузки товаров (работ, услуг).

101
Последствия такого подхода очевидны: при налоговой проверке принятый покупателем к
вычету НДС по корректировочному счету-фактуре восстанавливается, начисляются штрафы
и пени.
Некоторые специалисты считают, что вычет НДС по счетам-фактурам, выставленным на
суммовую разницу, произвести можно. Но эту позицию, скорее всего, придется отстаивать в
судебном порядке.
Следует заметить, что «отрицательный» счет-фактура необходим только продавцу для
уменьшения суммы НДС, начисленной к уплате в бюджет. Покупателю же счет-фактура с от-
рицательными показателями вообще не нужен. И дело не в том, что такой документ не при-
знается налоговыми органами. Все гораздо проще: покупатель может произвести вычет нало-
га только в пределах той суммы, которую он фактически оплатил поставщику. И поэтому он
регистрирует в книге покупок тот счет-фактуру, который поставщик выписал на дату отгруз-
ки, но не на всю сумму, а только на ту часть, которая соответствует фактической оплате. А
«отрицательный» счет-фактура, полученный от поставщика на суммовую разницу, оказыва-
ется «не у дел» — покупатель все равно не сможет его зарегистрировать в книге покупок.
Какие записи в данной ситуации отражаются в бухгалтерском учете? На момент приоб-
ретения товаров (работ, услуг) покупатель указывает в учете сумму НДС на основании руб-
левого счета-фактуры, показатели которого рассчитаны по курсу на день отгрузки. Если на
момент оплаты курс иностранной валюты снизился, то к вычету покупатель примет, только
фактически уплаченный поставщику НДС.


ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ
Ланг Я.А. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Опушкина Н.Б.
Данная работа посвящена одной из важных тем правовой науки - юридической ответст-
венности за налоговые правонарушения.
Налоговое правонарушение - противоправное, виновное деяние, в виде умышленного
либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, на-
рушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое
законодательством установлена определённая ответственность финансового, административ-
ного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается
в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного
нарушения умышленно или по неосторожности
Такое определение налогового правонарушения можно выделить из многих работ по
данной теме, причём, во многих работах достаточно подробно описаны и виды ответствен-
ности, и права участников налоговых правоотношений, но недостаточно раскрыты сами
субъекты данной сферы общественных отношений.
Основным объектом моего исследования являются налоговые правонарушения, совер-
шённые тем или иным субъектом налоговых отношений.
Субъектами ответственности за нарушения законодательства в области налогов и сборов
могут быть не только юридические лица, но и должностные лица предприятий, учреждений и
организаций, а также иные лица.
В обществе сейчас бытует мнение, что налоговые правонарушения это только лишь не-
законное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками, это не так, хотя неуплата на-
логов и является в данное время наиболее часто встречающимся видом налоговых правона-
рушений, существует масса других видов деяний подобного рода, совершаемых другими
участниками налоговых отношений. Поэтому перед данной работой есть задача - объяснить
человеку незнакомому с данной сферой права, что такое налоговое правонарушение и, в свя-
зи с тем, что данный вид отношений в стране сейчас бурно развивается, стремясь, в будущем,

102
сравняться с уровнем развития этих отношений в экономически более развитых странах, дать
более широкое понимание проблем, связанных с налогообложением.
Проработанность данной темы не так уж и велика, конечно, многие авторы писали на
эту тему, но, в связи с постоянно меняющимся в России налоговым законодательством, неко-
торые из этих работ устарели.
До принятия Налогового кодекса Российской Федерации конкретные виды и размеры
ответственности участников налоговых отношений устанавливались целом рядом норматив-
ных актов. Это прежде всего - Закон РФ от 27.12.92 "Об основах налоговой системы в Рос-
сийской Федерации", Закон РСФСР от 21.05.92 "О Государственной налоговой службе
РСФСР", Закон РФ от 24.06.93 "О Федеральных органах налоговой полиции", Кодекс
РСФСР об административных правонарушениях, Уголовный кодекс РФ (далее - УК РФ). В
отношении таможенных пошлин - Таможенным кодексом РФ. Кроме этого, в ряде законов,
посвященным отдельным налогам, рассматривались специфические вопросы ответственно-
сти за налоговые правонарушения.
Наиболее известные исследования на эту тему предоставлены в работах Пепеляева С.Г.
«Основы налогового права», М. 1995 г., Кучерова И.И. «Налоговые преступления», М. 1997
г., Витрянского В.В., Герасименко С.А. «Налоговые органы, налогоплательщик и граждан-
ский кодекс», М. 1995 г., Петровой Г.В. «Ответственность за нарушение налогового законо-
дательства», М. 1995 г.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физи-
ческие лица (достигшие шестнадцатилетнего возраста). Причем никто не может быть при-
влечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового
правонарушения. Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности
не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.
Особенно важно отметить, что со вступлением в силу Кодекса каждый налогоплатель-
щик считается невиновным в совершении налогового правонарушения (если он сам, конечно
не признает себя виновным и не заплатит штраф), пока его виновность не будет доказана и не
будет установлена вступившим в законную силу решением суда. Он не обязан доказывать
свою невиновность в совершении налогового правонарушения, так как обязанность по дока-
зательству факта налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совер-
шении возлагается на налоговые органы, причем все неустранимые сомнения в виновности
налогоплательщика толкуются в его пользу. Кроме этого налогоплательщик вправе самостоя-
тельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении
и уплате налога.
Перечень оснований для привлечения к налоговой ответственности стал значительно
шире, изменились суммы штрафных санкций. Основными налоговыми правонарушениями
признаются: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, уклонение от поста-
новки на учет в налоговом органе, нарушение срока представления сведений об открытии и
закрытии счета в банке, непредставление налоговой декларации, грубое нарушение правил
учета доходов и расходов и объектов налогообложения, неуплата или неполная уплата сумм
налога, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению
налогов, несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом,
на которое наложен арест, отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в прове-
дении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо
ложного перевода, неправомерное несообщение сведений налоговому органу.
По моему мнению, сейчас, когда отчеты сдаются по почте или принимаются обезличен-
но в одном из помещений налоговой инспекции, нет гарантии того, что у отдельных налого-
вых инспекторов не возникнет соблазна "не заметить" нарушений при камеральной проверке,
а выявить их лишь при приёме годовых деклараций или при выездной проверке через не-
сколько лет. К сожалению, каких-либо мер ответственности по отношению к налоговым ин-
спекторам за это не предусмотрено.

103
Не урегулирован и вопрос относительно мер ответственности за отказ налоговых ин-
спекторов предоставить налогоплательщику или другому участнику налоговых отношений
консультацию о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения
не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от админист-
ративной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Фе-
дерации.
Конкретный размер административного штрафа исчисляется в зависимости от вида со-
вершенного правонарушения, исходя из минимального размера оплаты труда, установленно-
го законодательством РФ на момент окончания правонарушения или его пресечения. В отно-
шении налоговых правонарушений действует положение о том, что виновными признаются
должностные лица, чьи права и обязанности непосредственно связаны с определением раз-
мера и условий налогообложения, то есть руководитель организации и главный бухгалтер.
Они и могут в ряде случаев подлежать административной ответственности, даже если неуп-
лата налога (сбора) произошла из-за умышленных действий его работников.
Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на неё процентами,
равными процентной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период со
дня взыскания этой суммы, по день фактического возврата. Организация имеет право на об-
ращение с иском в суд на неправомерные действия налоговых органов и на возмещение при-
чиненных убытков, включая упущенную выгоду.
Государственный орган, будь-то налоговый орган или налогоплательщик вступают во
взаимоотношения друг с другом не по собственной воле, а на основании закона. Участники
данных правоотношений не вправе изменить условия своего взаимодействия, так как они
четко определены в законе. В отношениях по установлению, введению и взиманию налогов и
сборов в Российской Федерации, а также в отношениях, возникающих в процессе осуществ-
ления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового пра-
вонарушения, в качестве властной стороны выступает государство в лице государственных
органов, в качестве подчиняющейся стороны - налогоплательщик.
В результате многолетних дискуссий о концепции реформирования налоговой системы
России была признана приоритетность кодификации российского налогового законодатель-
ства. В обществе достигнуто понимание, что, неустойчивая налоговая система подрывает ос-
нову бюджетной системы страны, провоцирует политическую нестабильность и социальную
напряженность.
Комплексные преобразования, направленные на упорядочение и рационализацию нало-
говой системы, являются в настоящее время общепризнанной необходимостью. Их успешная
реализация будет содействовать оздоровлению финансовой системы и проведению эффек-
тивной государственной экономической политики.
По ходу работы мы видим, что пока не удалось решить одну из главных проблем: соз-
дать единую комплексную систему налогов в Российской Федерации, стабилизировать ее
хотя бы в пределах одного финансового года, устранить противоречия в законодательных
актах.
Правительство РФ обязалось внести в Государственную Думу изменения и дополнения в
часть первую Налогового кодекса до 1 января 1999 года. В соответствии с указанными изме-
нениями и дополнениями предполагалось предоставить налоговым органам более широкие
полномочия по взысканию основной суммы задолженности по уплате налогов, а также на-
численных на нее пеней и штрафов без необходимости обращаться в суд; по отмене в ряде
случаев отсрочек для налогоплательщиков; право издавать нормативные правовые акты по
реализации налоговых законов, а также усовершенствовать положения по применению уго-
ловной ответственности по отношению к налоговым агентам, не перечисляющим удержан-
ные налоги в бюджет, и наделить налоговые органы правом взыскания денежных средств с
банковских счетов неплательщиков.

104
Пока эти обещания не реализованы. Однако проблемы, связанные с введением в дейст-
вие Налогового Кодекса РФ в принятой редакции, требуют немедленного вмешательства
законодателей. В противном случае положительный эффект от вступления в силу данного
документа несомненно будет сведен на нет катастрофическими последствиями для бюджета
страны.


ОРГАНИЗАЦИЯ РЕГИСТРАЦИИ И УЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ –
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Лизов Д.А. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель - Самотохин В.М.
Выбранная для исследования тема своевременна и актуальна, так как одним из условий
углубления проводимых в России экономических реформ, способных вывести экономику
страны на устойчивый уровень развития, добиться эффективного функционирования произ-
водства и сферы услуг, является наличие достоверной информации о предприятиях, органи-
зациях, учреждениях, то есть о налогоплательщиках - юридических лицах.
Велика роль учета налогоплательщиков и в работе налоговой инспекции. Учет налого-
плательщиков – это первый этап налоговой работы. Процесс учета налогоплательщиков – это
непрерывный процесс, который начинается с момента постановки на учет в налоговом орга-
не и заканчивается снятием с учета налогоплательщика в связи либо с прекращением дея-
тельности юридического лица, либо со смертью гражданина. Кроме того, учет налогопла-
тельщиков является информационной основой всей налоговой работы. От того насколько
качественно будут выполнены все процедуры на этом участке, зависит качество работы всей
инспекции. Налоговый контроль должен осуществляться уже на этом, первом, участке нало-
говой работы, иначе есть реальная угроза включения в базу данных Единого государственно-
го реестра налогоплательщиков (в дальнейшем БД ЕГРН) недостоверных данных, что резко
снижает эффективность всей работы по сбору налогов.
Основной целью курсовой работы является оценка уровня организации учета налогопла-
тельщиков - юридических лиц, уровня учета результатов от этой деятельности, анализ отно-
шений, в которые вступает налогоплательщик – юридическое лицо с государством, подчиня-
ясь законодательству о регистрации своей деятельности.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 мая 2002
года № 319, принятым во исполнение Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ
«О государственной регистрации юридических лиц», с 1 июля 2002 года на Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам возлагаются функции уполномоченного феде-
рального органа исполнительной власти, осуществляющей государственную регистрацию
юридических лиц.
Данное решение Правительства Российской Федерации принято с целью сокращения
административных барьеров и реализации принципа «одного окна». В связи с переходом на
заявительный принцип существенно упрощается процедура государственной регистрации
юридических лиц. В результате объединяются два направления деятельности исполнитель-
ной власти: государственная регистрация юридических лиц и их постановка на учет.
Реализация принципа «одного окна» способствует взаимодействию регистрирующего
органа с государственными органами, осуществляющими в связи с исполнением своих
функциональных обязанностей учет юридических лиц.
В течение 5 дней с момента подачи плательщиком всех необходимых документов нало-
говый орган обязан поставить его на учет, присвоить ИНН и выдать Свидетельство о поста-
новке на учет.
Таким образом, Налоговым кодексом устанавливаются весьма жесткие сроки постановки
на учет как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. Кроме того, получив от
плательщика комплект документов, налоговая инспекция фактически, не имеет права отка-
105
зать ему в постановке на учет, даже если располагает сведениями о том, что в документах
указана недостоверная информация.
Практика работы налоговых органов показывает, что многие налогоплательщики допус-
кают искажение информации уже на самой первой стадии своей деятельности – на стадии
создания. Эта недостоверная информация попадает в их учредительные документы, а оттуда
– в базу данных Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРЮЛ). Кроме
того, более полная проверка учредительных и иных документов, предоставляемых налого-
плательщиками при постановке на учет позволила бы предотвратить ряд налоговых правона-
рушений и сократить число создаваемых фирм – "однодневок".
Законодательство Российской Федерации о государственной регистрации состоит из Гра-
жданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона Российской Федерации и из-
даваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации.
В соответствии со статьей 51 ГК РФ, юридическое лицо подлежит государственной ре-
гистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о
государственной регистрации юридических лиц. Юридическое лицо считается созданным со
дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.
В результате принятия Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» были внесены изме-
нения и дополнения в почти пятьдесят законодательных актов.
Во исполнение Федерального закона № 129-ФЗ до 1 июля 2002 года (момент вступления
его в силу) были изданы следующие нормативные акты, содержащие необходимую для реа-
лизации нового порядка регистрации информацию (это предусмотрено п. 2 ст. 27 Федераль-
ного закона № 129-ФЗ):
- Постановление Правительства РФ от 17.05.2002 года № 319, содержащее информацию об
органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 года № 438, содержа-
щее данные о Едином государственном реестре юридических лиц (порядок ведения Госрее-
стра, порядок исключения сведений из Госреестра, порядок предоставления сведений, со-
держащихся в Госреестре, размере платы за предоставление таких сведений), о перечне го-
сударственных органов, которым направляются сведения о регистрации, а также состав та-
ких сведений, о порядке и сроках предоставления соответствующему юридическому лицу
сведений о его учетных данных;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 года № 439, содержа-
щее информацию о форме заявлений о государственной регистрации юридического лица, о
форме и содержании документа, направляемого регистрирующим органом заявителю, о
подтверждении факта внесения записи в Государственный реестр;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 года № 440, содержа-
щее информацию о порядке взаимодействия регистрирующих органов в случае регистра-
ции юридических лиц, создаваемых путем реорганизации, с различным местом нахожде-
ния;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 года № 441, содержа-
щее информацию о порядке и сроках передачи регистрационных дел регистрирующим ор-
ганам;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 года № 442, содержа-
щее сведения о порядке взаимодействия налоговых органов и органов юстиции по вопро-
сам государственной регистрации юридических лиц (создание, реорганизация, ликвидация,
внесение изменений в учредительные документы, внесение изменений в сведения о юриди-
ческом лице без внесения изменений в учредительные документы), специальный порядок и
сроки регистрации которых установлены федеральными законами.
В данном исследовании намеренно не приводится порядок регистрации и постановки на
учет налогоплательщиков – юридических лиц, т.к. он четко прописан в федеральном законе
№129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и идивидуальных предприни-
106
мателей". Имеет смысл более подробно остановиться на обзоре неизбежно возникающих
проблем, связанных с процедурой регистрации и учета налогоплательщиков на пример Ал-
тайского края.
По состоянию на 01.01.2004 в ЕГРЮЛ Алтайского края внесено 47524 записи (что на
16790 больше чем на 01.01.2003 г.), в том числе:
- 28660 записей о юридических лицах, созданных до 01.07.2002;
- 5918 - о создании юридических лиц, из них 457 записей о создании юридических лиц в ре-
зультате реорганизации;
- 3891 - о прекращении деятельности.
За государственную регистрацию юридических лиц в федеральный бюджет уплачено
18758 тыс. рублей государственной пошлины, в т.ч.:
- 8596 тыс. рублей при создании юридического лица
- 602 тыс. рублей при реорганизации юридического лица
- 7676 тыс. рублей при внесении изменений в учредительные документы юридического лица
- 1884 тыс.рублей при ликвидации юридического лица.
Постановлением Правительства от 19.06.2002 № 438 «О Едином государственном реест-
ре юридических лиц» определен порядок представления информации из ЕГРЮЛ. Сведения
об юридических лицах, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц,
предоставляются за плату в размере 2-х МРОТ за каждый документ, за срочное представле-
ние в размере 4-х МРОТ. По состоянию на 01.01.2004 г. в налоговые органы поступило 6346
заявлений о предоставлении информации из ЕГРЮЛ, в том числе 1042 случая срочного пред-
ставления информации. В федеральный бюджет уплачено 1477,6 тысяч рублей, в том числе
416,8 тысяч рублей - за срочное предоставление сведений.
Согласно п.3 ст.26 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ "О государст-
венной регистрации юридических лиц" перед налоговыми органами была поставлена задача
– сформировать до 1 января 2003 года на основании сведений, подаваемых юридическими
лицами, зарегистрированными до 01.07.2002 г., т.е. до вступления в силу указанного закона,
ЕГРЮЛ на бумажных и электронных носителях. К установленному сроку 53% (25871) юри-
дических лиц, зарегистрированных до вступления в силу Федерального закона, получили
Свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ, 23371– юридическое лицо не исполнило обязан-
ность, установленную п.3 ст.26 Федерального закона № 129-ФЗ.
Анализ и контроль, проводимый отделом регистрации и учета налогоплательщиков
УМНС при приеме данных по учету налогоплательщиков - юридических лиц, показывает,
что, несмотря на некоторое снижение количества ошибок, их наличие не позволяет сформи-
ровать региональную базу данных ЕГРН в полном объеме, влияет на достоверность сведе-
ний, внесенных в ЕГРН. Так по состоянию на 01.12.2003 г. 4301 юридическое лицо, имеет
замечания (в 44093 документах установлены 7212 замечаний), т.е. 7% юридических лиц
имеют ошибки и не достоверные сведения, в связи с чем, в базу данных принято только 93%
сведений.
Остается открытым вопрос по 100% заполнению сведений о руководителях и главных
бухгалтерах организаций, состоящих на учете. В региональной базе данных сведения о руко-
водителях и главных бухгалтерах юридических лиц внесены только на 98,95% и 98,7 % соот-
ветственно.
Сравнительный анализ баз данных ЕГРЮЛ и ЕГРН регионального уровня показал, что
между сотрудниками, осуществляющими регистрацию юридических лиц и учет налогопла-
тельщиков (т.е. ведущими ЕГРЮЛ и ЕГРН) нет взаимодействия - при поступлении от юри-
дических лиц Сообщений по форме Р17001 не всегда проводится сверка указанных сведений
с базой данных ЕГРН. Изменения сведений в ЕГРЮЛ, не своевременно вносились в ЕГРН
(либо вообще не вносились). Так по состоянию на 01.12.2003 года из 52942 налогоплатель-
щиков – организаций, состоящих на учете в налоговых органах Алтайского края, имеют све-
дения о регистрации после 01.07.2002 в ЕГРН только 28067 (53%) налогоплательщиков – ор-
ганизаций, сведения о руководителях и учредителях юридических лиц в ЕГРЮЛ и ЕГРН не
идентичны.

107
ИССЛЕДОВАНИЕ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В ХОДЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Михневич Н.Ю. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель Матвеева О.А.
Проблема повышения эффективности системы налогового контроля и управления
(СНКУ) актуальна как в России, так и за рубежом. Но в России из-за несовершенства законо-
дательства и нестабильности экономической обстановки она стоит особенно остро. С одной
стороны, уклонение налогоплательщиков, от выполнения налоговых обязательств приобрело
масштабный характер. С другой, существующие в России технологии налогового контроля
недостаточно совершенны. Так, по данным ФНС России, свыше трети выездных налоговых
проверок оказываются нерезультативными.
Согласно части первой Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится должно-
стными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых
проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков
сборов, проверки данных учета и отчетности, а также в других формах, предусмотренных
настоящим Кодексом.
Одной из причин низкой эффективности выездных проверок является малая информиро-
ванность предварительных (камеральных) проверок и последующих процедур отбора нало-
гоплательщиков для выездных проверок. Это обусловлено экономической концепцией каме-
ральных проверок, в основе которой лежит принцип «самоначисления» налоговых выплат
налогоплательщиков. Здесь открываются широкие возможности реализации различных схем
ухода от уплаты налогов, которые трудно выявить при камеральных проверках.
С точки зрения общей теории систем, существующая технология камеральных проверок,
состоит из двух основных элементов: налогового отчета и его экспертной оценки.
Имеются недостатки и в действующей технологии выездных проверок. Основными из
них являются: большая трудоемкость и длительность проверки, доходящая до 2 месяцев; не-
достаточный уровень автоматизации и необходимость высокой квалификации инспектора.
Известная программа «Аудитор», предназначенная для работы с первичной документацией
при выездных проверках, лишь частично устраняет указанные недостатки.
Повышения результативности выездных проверок можно добиться за счет снижения
риска в процедурах отбора налогоплательщиков.
Чтобы достичь поставленной цели, требуются анализ тенденции развития технологии,
техники и организации СНКУ и проведение исследования, конечными задачами которого яв-
ляются:
-автоматизация камеральных проверок на базе математических и информационных мо-
делей;
-сокращение трудоемкости аналитической работы при отборе налогоплательщиков за
счет ее автоматизации;
-повышение результативности выездных налоговых проверок путем обоснованного от-
бора налогоплательщиков;
-снижение количества налоговых нарушений за счет повышения качества контрольной
работы и выработки у налогоплательщика привычки представлять достоверную информа-
цию, а также полностью и своевременно уплачивать налоги;
-создание условий для содержательного управления контрольной работой налоговых ор-
ганов за счет использования единой организационной, методической и информационной ос-
новы процесса отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок;
-снижение риска коррумпированности сотрудников налоговых органов путем формали-
зации процесса камеральных проверок и отбора налогоплательщиков для выездных налого-
вых проверок и сведения к минимуму вероятности принятия инспектором субъективных ре-
шений, а также появления возможности у вышестоящих органов проведения регулярных ав-
томатизированных проверок адекватности этого выбора;
108
-создание информационных ресурсов для накопления данных о нарушениях законода-
тельства о налогах и сборах и их анализа для использования в последующих выездных про-
верках;
-создание предпосылок для дальнейшей автоматизации контрольной работы налоговых
органов, где подразумевается не только разработка соответствующих методологий и проце-
дур, но и их внедрение.
Существуют два пути решения вышеперечисленных задач:

<< Пред. стр.

страница 14
(всего 20)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Copyright © Design by: Sunlight webdesign