LINEBURG


<< Пред. стр.

страница 2
(всего 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

20% ? 1,165 = 233

(3) Гудвилл

$000 $000
1,200 400
Стоимость инвестиции
Часть чистых активов
80% ? 925 (740)
40% ? 725 (290)
––––– –––––
460 110
––––– –––––
92
Нераспределенная прибыль
368 110
Баланс

(4) Нераспределенная прибыль группы

$000
Вся нераспределенная прибыль Бэкап
Из вопроса (2,300 + 1,760) 4,060
Доля в нераспределенной прибыли Таунли,
возникшей после приобретения: 80% ? (540 – 300) 192

Доля в нераспределенной прибыли Ришворт,
возникшей после приобретения: 40% ? (575 – 525) 20

(92)
Гудвилл
–––––
4,180
–––––
(5) Инвестиция в ассоциированную компанию

$000
Доля чистых активов
40% ? 775 310

110
Гудвилл
–––––
420
–––––
Ответ 50 ХАМПЕЛ

Консолидированный баланс
(a)
$000 $000
Активы
Необоротные активы
Основные средства (Р1) 4,020
Консолидированный Гудвилл (Р5) 480
Сессия 22, 23
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи
к курсу лекций



Программное обеспечение (Р3) 1,440
Инвестиции (65 + 210) 275 6,215
_____
Текущие активы
Запасы (Р2) 1,274
Дебиторская задолженность (524 + 328) 852
Денежные средства и банк (20 + 55 деньги в пути) 75 2,201
_____ _____
8,416
Всего активы
_____
Пассивы
Капитал и резервы
2,000
Акционерный капитал
Резервы
2,000
Эмиссионный доход
Нераспределенная прибыль (Р6) 2,420 6,420
_____
Доля меньшинства (Р2) 350

Необоротные обязательства
Правительственные субсидии (230 + 40) 270
Текущие обязательства
Кредиторская задолженность (475 + 472) 947
27
Операционный овердрафт
Налог на прибыль (228 + 174) 402
_____
1,376
_____
8,416
Всего пассивы
_____

Подход к учёту инвестиции
(b)
Создаётся впечатление, что руководство Хампел склоняется в пользу учёта Вудбридж в
качестве ассоциированной компании: Хампел владеет 20% акционерного капитала и, т.о.,
имеет право на получение 20% дивидендов, которые могут быть выплачены Вудбридж.
Однако, учитывая, что Хампел не принимает участия в определении операционной
политики Вудбридж, последняя может и не являться ассоциированной с Хампел
компанией, даже не смотря на то, что владение 20% акций обычно предполагает наличие
таких отношений.

Возможно, руководство Хампел недопонимает концепцию «дочернего предприятия».
Определение дочерней компании в МСФО 27 “Консолидированная и отдельная
финансовая отчётность” основной упор делается на отношения контроля, а не
собственности. Хампел, владея 6,000 акций Вудбридж с правом голоса при общем
количестве таких акций в 10,000 и в отсутствие какой-либо дополнительной информации,
по сути, может полностью контролировать Вудбридж, т.к. располагает 60% голосов на
собрании акционеров. Поэтому вопрос даже не в том, является ли Вудбридж
ассоциированным предприятием Хампел: Вудбридж фактически является дочерней
компанией, даже несмотря на пассивный характер контроля, и подлежит включению в
консолидированную отчётность Хампел с момента приобретения.
Сессия 22, 23
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи
к курсу лекций




Очень может быть, что подход руководства Хампел к учёту инвестиции в Вудбридж на
самом деле объясняется нежеланием включать в отчётность группы убытки Вудбридж,
поскольку другая дочерняя компания, Сопел, за время своего нахождения в группе тоже
была убыточной. Помимо этого, поскольку обе инвестиции убыточны, руководству
Хампел следует рассмотреть вопрос о необходимости их уценки в собственной
финансовой отчётности Хампел, поскольку их первоначальная стоимость может
оказаться выше их возмещаемой суммы.

РАСЧЁТЫ

$000
(1) Основные средства

– Хампел 2,120
Из данных вопроса
– Сопел 1,990
Корректировка с учётом справедливой стоимости
на момент приобретения (см. ниже) (120)
Избыточная амортизация в связи с этой корректировкой
за год, окончившийся 31 марта 2004 г. 30
_____
4,020
_____
(2) Запасы
$000
Из данных вопроса (719 + 560) 1,279
Нереализованная прибыль в запасах (25 ? 25/125) (5)
_____
1,274
_____
(3) Расчёт чистых активов
На дату На дату
Сопел
консолидации приобретения
$000 $000 $000 $000
1,500 1,500
Акционерный капитал
500 500
Эмиссионный доход
Нераспределенная прибыль;
1,955 2,200
Из вопроса:
(5) –
Нереализованная прибыль
Корректировка на
(120) (120)
справедливую стоимость
Корректировка на амортизацию 30
(360) 1,500 (180) 1,900
Прогр. обеспечение
––––– ––––– ––––– –––––
3,500 3,900
––––– –––––
Справедливая стоимость аренды

$80,000 + (80,000 ? аннуитет за 3 года)
$80,000 + (80,000 ? 2.5) = $280,000
Сессия 22, 23
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи
к курсу лекций



Корректировки с учётом справедливой стоимости:
$ Амортизация
за год
400,000 100,000
Балансовая стоимость
280,000 70,000
Справедливая стоимость
––––––– –––––––
120,000 30,000
Корректировка
––––––– –––––––
Программное обеспечение
В отчётности В отчёт- Корректировки
ДП ности группы
$000 $000 $000
Остатки на 1 апреля 2002 г. 2,400 2,400
Амортизация: (8 лет/5 лет) (300) (480)
––––– –––––
Остаточная стоимость
2,100 1,920 180 Дт
на момент приобретения
Амортизация: (8 лет /5 лет) (300) (480)
––––– –––––
1,800 1,440 360 Дт
––––– –––––
(4) Доля меньшинства

10% ? 3,500 = 350

$000
(5) Гудвилл

4,110
Стоимость инвестиции
Доля чистых активов (90% ? 3,900) (3,510)
–––––
600
–––––
120
Отчет о прибыли и убытках
480
Баланс

$000
(6) Нераспределенная прибыль группы

2,900
Вся нераспределенная прибыль Хампел
Доля НП. Сопел (90% ? (1,500 – 1,900)) (360)
(120)
Гудвилл
–––––
2,420
–––––
(7) Исключение внутригрупповых оборотов

75
Остаток на текущем счёте Сопел в Хампел согласно вопросу
(15)
минус деньги в пути в отношении этого остатка
60
Подлежит исключению

(8) Исключение внутреннего кредита

200
Инвестиция в отчётности Хампел
(40)
Минус недошедший платёж
160
Долгосрочное обязательство в отчётности Сопел
Сессия 22, 23
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи
к курсу лекций




Ответ 51 БАДЕН

Объяснение
(a)

Критериев отличия ассоциированных компаний от обычных инвестиций
(i)
Основное отличие между ассоциированными компаниями и обычными инвестициями,
показываемыми в разделе необоротные активы, заключается в степени том, что в
последнем случае имеет место пассивное вкладывание средств, в то время как
ассоциированная компания есть способ, посредством которого инвестор осуществляет
свою собственную деятельность. В частности, учётная политика ассоциированных
компаний обычно соответствует учётной политике инвестора. Инвестор должен иметь
возможность оказывать существенное влияние на инвестируемую компанию, т. е.
участвовать в принятии решений по её финансовой и производственной политике, но не
контролировать такую политику.

Согласно МСФО 28 “Инвестиции в ассоциированные компании”, владение не менее чем
20% акций с правом голоса свидетельствует о наличии у инвестора существенного
влияния. О статусе инвестиции можно также судить исходя из дивидендной политики
инвестируемой компании. В случае обычной (пассивной) инвестиции, инвестор,
вероятно, будет требовать выплаты высоких дивидендов, но когда речь идёт об
ассоциированной компании, инвестор может быть более заинтересован в
реинвестировании потоков денежных средств в ущерб получению дивидендов.
МСФО 28 указывает, что статус ассоциированной компании обычно подтверждается
наличием у инвестора представительства в правлении или эквивалентным участием в
процессе принятия решений при наличии не менее 20% права голоса. Помимо этого, о
наличии существенного влияния со стороны инвестора свидетельствуют крупные
операции между инвестором и объектом инвестиций, обмен управленческим персоналом
или предоставление важной технической информации. Владение значительной частью
инвестируемой компанией или контроль над нею со стороны другого инвестора не
являются сами по себе причиной, не позволяющей инвестору осуществлять на нее
существенной влияние.

Различия между совместными предприятиями разных видов
(ii)
Согласно МСФО 31 “Участие в совместных предприятиях”, метод учёта долей в
совместном предприятии зависит от того, о какой конкретно форме СП идет речь:
совместно контролируемой деятельности, активах или компании.

Совместно контролируемая деятельность
Совместно контролируемая деятельность предполагает использование активов и прочих
ресурсов участников СП, а не создание отдельного юридического лица. Каждый участник
СП должен признавать в своей консолидированной отчётности:

(a) контролируемые им активы и возникшие обязательства.

(b) понесенные затраты и часть доходов, которая будет получена в результате
деятельности СП.

Совместно контролируемые активы
Если совместное предприятие предполагает совместный контроль над активами и
существует без создания отдельного юридического лица, каждый участник должен
признавать в своей собственной и в консолидированной финансовой отчётности:
Сессия 22, 23
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи
к курсу лекций




(a) свою часть совместно контролируемых активов, классифицированных в
соответствии с их характером, а не в качестве инвестиции.

(b) обязательства, принятые участником от имени СП.

(c) свою часть совместных обязательств, возникших в связи с СП.

Совместные предприятия этого типа часто встречаются в нефтедобывающей отрасли.

Совместно контролируемая компания
Совместно контролируемая компания – это отдельное юридическое лицо, в котором
каждый участник имеет свою долю капитала, для отображения которой в отчётности
участники должны использовать метод пропорциональной консолидации: постатейный
или агрегированный. В целях отображения СП данного типа в консолидированной
отчётности МСФО 31 разрешает, но не поощряет, использование долевого метода, не
высказывая никаких предпочтений относительно способа учёта в отчётности отдельных
компаний.

Отображение в отчётности
(b)

Долевой метод учёта
(i)
В консолидированном балансе принадлежащая группе часть чистых активов будет
показана единой статьей согласно МСФО 28. В соответствии с МСФО 1 “Представление
финансовой отчётности” эта статья будет включена в раздел необоротные активы.

Баланс на 31 декабря 2003 г. – Инвестиция в ассоциированную
компанию
$ млн.
Доля чистых активов 30% ? 42 (Р3) 12.60
Деловая репутация (гудвилл) (Р4) 2.1
14.7
ЛИБО
$ млн.
14.00
Стоимость
Плюс:
Часть нераспределенной прибыли, возникшей после
приобретения (30% ? (18–9) (Р3)) 2.70

минус гудвилл (Р4) (2)
14.7

Отчёт о прибыли и убытках за год, окончившийся 31 декабря 2003
г.
$ млн.
Часть прибыли ассоциированной компании после налогов (30% ? 8 (Р5)) 2.4
Деловая репутация (гудвилл) (1.0)
Сессия 22, 23
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи
к курсу лекций



Пропорциональная консолидация
(ii)
Совместно контролируемые компании могут учитываться с использованием одного из
форматов пропорциональной консолидации согласно МСФО 31. Участник СП может
объединить свою часть активов, обязательств, дохода и затрат совместно
контролируемой компании с аналогичными статьями своей консолидированной
финансовой отчетности построчно либо показать их в консолидированной отчётности
отдельными статьями. Соответственно, указанные ниже статьи могут быть
просуммированы со статьями Кейбл или включены в финансовую отчётность отдельно.

Баланс по состоянию на 31 декабря 2003 г. – цифры, подлежащие включению по
методу пропорциональной консолидации

$ млн.
(30% ? 43 (Р6)) 12.9
Необоротные активы
Деловая репутация (гудвилл) (Р4) 2.1
(30% ? (31–10 (Р2))) 6.3
Текущие активы
(30% ? 10) (3)

<< Пред. стр.

страница 2
(всего 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Copyright © Design by: Sunlight webdesign