LINEBURG




ОГЛАВЛЕНИЕ

Сессия 9
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи
к курсу лекций



Ответ 18 СПОНЖЕР
МЕМОРАНДУМ
г-ну Филиппу Тислиду, Спонжер
Кому:
г-на Билла Смита, бухгалтера
От:
27 января 2004 г.
Дата:

Тема Учет правительственных субсидий, полученных компанией Спонжер

МСФО 20 “Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной
помощи» гласит, что правительственные субсидии не должны признаваться в отчётности, пока не
будет существовать обоснованной уверенности в соответствии компании всем условиям субсидии
и пока они не будут фактически получены. Стандарт также распространяется на условно-
безвозвратные займы и неденежные субсидии.
Субсидии на подготовку сценария
(a)
Общий принцип МСФО 20 гласит, что субсидии подлежат признанию в качестве дохода
тех периодов, когда признаются расходы, на компенсацию которых они предоставлены, и
не должны кредитоваться непосредственно на счет капитала.
Проект Кукушка
Расходы по проекту Кукушка – это затраты на исследования, которые согласно МСФО 38
“Нематериальные активы” подлежат списанию. Соответственно, субсидия в размере
$10,000 должна быть признана в качестве дохода в отчете о прибыли и убытках того
периода, когда были списаны соответствующие затраты на исследование.
Проект по разработке нового лака для волос
Расходы по проекту разработки нового лака для волос, по-видимому, отвечают
критериям капитализации согласно МСФО 38, и поэтому могут признаваться в качестве
нематериального актива ещё до начала коммерческого производства лака (2005 год),
после чего в отношении данного нематериального актива необходимо начать начисление
амортизации с отнесением соответствующих затрат на отчеты о прибыли и убытках в
течение периода производства. Технологическое и экономическое устаревание создает
неопределенность, которая ограничивает период начисления амортизации
нематериального актива. Обычно капитализированные затраты на разработку
амортизируются в течение периода, не превышающего 5 лет.
Субсидия в размере $10,000, относящаяся к данному проекту, будет признана в качестве
дохода будущих периодов и подлежит отнесению на отчет о прибыли и убытках по мере
амортизации затрат на разработку. Остаток в размере $10,000 будет включен в баланс на
31 декабря 2003 г. в разделах краткосрочных и/или долгосрочных обязательств.
Субсидии, относящиеся к активам, должны быть представлены:
как отложенный доход и отражаться в отчете о прибыли и убытках в течение
полезного срока службы актива (вместе с амортизационными отчислениями),
или
путем зачёта против балансовой стоимости актива в балансе (т.е. отражается в
течение полезного срока службы актива путем уменьшения величины
начисляемой амортизации).
Субсидии компенсационного характера
(b)
МСФО 20 гласит, что субсидии, предоставляемые в качестве компенсации за уже
понесенные расходы и убытки, должны признаваться как доход в том периоде, когда они
были фактически получены. Их нельзя относить на прошлые периоды, так как их
Сессия 9
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи
к курсу лекций



получение не является исправлением ошибки или результатом изменения учетной
политики.
Отдавая дань принципу осмотрительности, Стандарт гласит, что субсидии не должны
признаваться до тех пор, пока не будут выполнены все условия, связанные с их
предоставлением, и пока не будет существовать достаточная уверенность в их
получении.
В данной ситуации выполнены не все условия получения субсидии (в частности, не
заполнены надлежащие формы в трех экземплярах), следовательно, субсидия не должна
быть признана в отчетности по состоянию на 31 декабря 2003 г.

Субсидии на приобретение “профессионального опыта”
(c)
Общий учет
Данная субсидия не относится к конкретным затратам, а предоставляется в
нефинансовых целях.
По условиям субсидии, компания зарабатывает $1,000 за каждую экскурсию,
следовательно, исходя из этого, её и следует относить на доходы периода. За год
до 31 декабря 2003 г. доход составит $7,000. Суммы, подлежащие признанию в
будущих периодах, будут отображены в балансе как доход будущих периодов.
Поскольку субсидия не связана со сроком службы автобуса, она не должна
зачитываться против его стоимости.
Погашение
В отношении несостоявшихся в текущем году поездок компания должна
вернуть $5,000, в связи с чем необходимо сформировать резерв. Поскольку
такая ситуация, как ожидается, будет повторяться каждый год в течение
следующих четырех лет, резерв должен быть сформирован сразу на всю сумму
возвратов (по 20 поездкам).
Применительно к возврату субсидии в связи с поездками, которые
предположительно не состоятся, необходимо отразить условное обязательство
(путём раскрытия соответствующей информации в примечаниях).
Суммы для отражения в финансовой отчётности
$
Отчёт о прибыли и убытках
Полученные субсидии (7 ? $1,000) 7,000


$
Баланс
Текущие обязательства (1 ? 7 ? $1,000) 7,000
Долгосрочные обязательства (3 ? 7 ? $1,000) 21,000
Резерв на возврат субсидии (5 ? 5 ? $1,000) 25,000

Примечание к финансовой отчётности

Существует условное обязательство в отношении возврата правительственных субсидий
в размере $28,000.



ОГЛАВЛЕНИЕ

Copyright © Design by: Sunlight webdesign