LINEBURG




ОГЛАВЛЕНИЕ

ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия 17
к курсу лекций




Ответ 43 КЛОНДАЙК

Характерные черты
(a)

Планы с установленными взносами
Это довольно простые планы, которые не вызывают особых сложностей. Обычно, они
предполагают внесение работником и работодателем установленных сумм в пенсионный
фонд (часто определенный процент зарплаты). Как правило, управляет фондом
независимая сторона. Размер вознаграждения, которое работник в конечном счёте будет
получать, будет зависеть от доходности инвестиций фонда, т. е. в планах данного типа
актуарные и инвестиционные риски ложатся на работника. Учёт планов с
установленными взносами довольно прост: расходы работодателя в связи с планом
ежегодно списываются на затраты периода и (обычно) никаких дополнительных
обязательств не возникает. Такой подход является применением принципа соответствия,
согласно которому расходы на выплату вознаграждений по окончании трудовой
деятельности списываются в периоде, когда работодатель получил экономическую
выгоду от работника. Вознаграждение по окончании трудовой деятельности, по сути,
являются отложенными выплатами.

Планы с установленными выплатами
Эти планы иногда называют схемами конечной зарплаты, поскольку вознаграждение
работников, получаемое в рамках такого плана, привязывается к его зарплате на момент
выхода на пенсию. Например, пенсия будет установлена в размере 1/60 от годовой
заработной платы на момент выхода на пенсию за каждый год, проработанный на
предприятии. Большинство планов с установленными выплатами являются
обеспеченными ресурсами (фондированными), т. е. работодатель вносит денежные
средства в отдельный фонд. Суть планов с установленными выплатами довольно проста:
работодатель обязан выплачивать вышедшему на пенсию работнику оговоренную сумму.
Т. о., возникает обязательство.

Для выполнения этого обязательства работодатель делает взносы в фонд, чтобы в нём
накопились достаточные активы, позволяющие проводить выплаты оговоренных
вознаграждений. Проблема заключается в том, что предугадать будущее нельзя: точный
размер обязательства и размер инвестиционных доходов фонда неизвестны. Чтобы
сделать обоснованные оценки, работодатели прибегают к услугам актуариев, которые
дают информацию о необходимом размере взноса в фонд. В теории предполагается
соответствие размера фонда и стоимости пенсионных обязательств, Однако, актуарные
оценки столь сложны и зависят от такого числа переменных параметров (напр., от
будущих размеров зарплат, инвестиционных прибылей или убытков фонда и т. п.) что
точного совпадения достичь практически невозможно. В силу этого необходимы
регулярные актуарные оценки, которые могут выявить дефицит фонда (если стоимость
активов меньше пенсионных обязательств) или профицит.
В свете фактического профицита или дефицита происходит пересмотр размеров будущих
взносов в фонд: могут потребоваться дополнительные взносы либо уменьшение или
приостановка взносов. В планах с установленными выплатами актуарные риски (т. е. что
стоимость обязательств превзойдёт ожидания) и инвестиционные риски (что доход от
активов, в которые вложены средства фонда, окажется недостаточным для выплаты
вознаграждений) ложатся на компанию, причём обязательство может принимать
отрицательные значения (т. е. превращаться в актив).
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия 17
к курсу лекций




Подход к учёту
Цель нового стандарта – обеспечить адекватное отображение и представление в
финансовой отчётности справедливой стоимости активов и обязательств пенсионных
планов компаний, а также списание расходов на предоставление вознаграждений по
окончании трудовой деятельности в периодах, когда данные вознаграждения заработаны
сотрудниками.

В балансе
Если приведенная дисконтированная стоимость обязательства в отношении будущих
выплат превышает справедливую стоимость активов плана (в необеспеченных ресурсами
планах активы равны нулю), то разница признается в качестве обязательства. Это
обязательство будет увеличено на сумму непризнанной чистой актуарной прибыли (см.
ниже).

При появлении актуарной прибыли или убытка (в силу отличия фактически
происшедших событий от ожидавшихся), МСФО 19 требует проведения проверки на
существенность согласно т. наз. “10%-ому коридору ”. Если прибыль или убыток не
превышает 10% от наибольшей из величин: рыночной стоимости активов плана или
приведенной дисконтированной стоимости обязательств плана, то признание такой
прибыли или убытка (в отчёте о прибыли и убытках) оставляется на усмотрение
компании. Если же прибыль или убыток выходит за пределы 10%-го коридора, то
превышение должно быть признано в отчёте о прибыли и убытках в течение среднего
Цель данного требования – избежать
остающегося срока службы работников.
значительных флуктуаций отчётной прибыли из-за изменений актуарных
предположений.

В отчёте о прибыли и убытках подлежат признанию следующие статьи:

Стоимость текущих услуг (увеличение стоимости обязательств по плану в связи
с работой, выполненной сотрудником в текущем периоде)

Стоимость процентов (увеличение за период стоимости обязательств по плану в
связи с тем, что срок выплаты вознаграждения приблизился на один период)

Ожидаемый доход от активов плана (увеличение рыночной стоимости активов
плана)

Актуарная прибыль или убыток, признанные согласно правилу 10%-го коридора

Влияние любого секвестра или окончательного расчета по плану.

Выдержка из финансовой отчётности
(b)
Отчёт о прибыли и убытках

$000
160
Стоимость текущих услуг
Стоимость процентов (10% ? 1,500) 150
Ожидаемый доход от активов плана (12% ? 1,500) (180)
(5)
Актуарная прибыль, признанная за период
_____
Стоимость пенсионных вознаграждений в отчёте о прибыли и убытках 125
_____
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия 17
к курсу лекций



Баланс
$000
1,750
Приведенная дисконтированная стоимость обязательств
(1,650)
Справедлива стоимость активов плана
_____
100
Непризнанная актуарная прибыль (см. ниже) 140
_____
240
Обязательство, признанное в балансе
_____
Изменение непризнанной актуарной прибыли
Непризнанная актуарная прибыль на 1 апреля 2003 г. 200
Актуарная прибыль по активам плана (Р1) 10
Актуарный убыток по обязательствам плана (Р1) (65)
Признанные убытки (Р2) (5)
_____
Непризнанная актуарная прибыль на 31 марта 2004 г. 140
_____
РАСЧЁТЫ

(1)
Активы плана Обязательства плана
$000 $000
Остаток на 1 апреля 2003 г. 1,500 1,500
160
Стоимость текущих услуг
150
Проценты
180
Ожидаемый доход
85
Выплаченные взносы
(125) (125)
Вознаграждения, выплаченные работникам
Актуарная прибыль (остаток) 10
Актуарный убыток (остаток) 65
_____ _____
Остаток на 31 марта 2004 г. 1,650 1,750
_____ _____
(2)

Чистая суммарная непризнанная актуарная
прибыль на 1 апреля 2003 г. 200
10%-ый коридор (10% ? 1,500) 150
_____
50 / 10 лет = $5,000 –
Превышение
актуарная прибыль,
подлежащая признанию.
Ответ 44 ДЕРРИ
31 мая 2004 г.
$ млн.
2,000
Приведенная стоимость обязательств плана
(2,950)
Справедливая стоимость активов плана
_____
950
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия 17
к курсу лекций



(692)
Непризнанная актуарная прибыль
_____
258
Чистые активы плана
_____
Необходимо убедиться в том, что величина чистых активов плана не превосходит суммы
ожидаемых будущих экономических выгод.

РАСЧЁТ

Актуарная (прибыль) / убыток
(1)

По обязательству 2004 г.
$
Приведенная стоимость обязательства на 1 июня 2003 г. 1,500
230
Стоимость процентов
70
Стоимость текущих услуг
25
Стоимость прошлых услуг
–––––
Ожидаемая стоимость (т. е. результат оценки в конце года
при условии, что все актуарные допущения, сделанные в начале
периода, были верны на 100%) 1,825
Актуарная (прибыль) / убыток – балансирующая цифра 175
–––––
Приведенная стоимость обязательства на 31 мая 2004 г. 2,000
–––––
По активам
$
Рыночная стоимость активов плана на 1 июня 2003 г. 1,970
295
Ожидаемый доход от активов плана
60
Взносы
–––––
Ожидаемая стоимость (т. е. результат оценки в конце года
при условии, что все актуарные допущения, сделанные в начале
периода, были верны на 100%) 2,325
Актуарная прибыль / (убыток) – балансирующая цифра 625
–––––
Рыночная стоимость активов плана на 31 мая 2004 г. 2,950
–––––
Актуарные прибыли и убытки
$
Прибыль / (убыток) по обязательству (175)
Прибыль / (убыток) по активу 625
–––––
450
Чистая прибыль
–––––
Сумма признанной актуарной разницы
$
247
входящий остаток
Прибыль / (убыток) за год 450
Признано за период (Р) (5)
–––––
692
исходящий остаток
–––––
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия 17
к курсу лекций



Границы коридора
$
10% обязательств плана 200
10% активов плана 295
–––––
Наибольшее значение из 2-х предыдущих 295

692
Актуарная прибыль в конце года
397
Сумма, выходящая за границы коридора
–––––
Подлежит признанию в следующем году (? 10) 40
–––––
Цифры для включения в баланс на 31 мая 2004 г.
$
2,000
Приведенная стоимость обязательства
2,950
Рыночная стоимость активов плана
–––––
950
(692)
Непризнанная актуарная прибыль
–––––
258
Признано в балансе
–––––

Журнальные проводки 2004 г.
Дт Ф2 (балансирующая цифра) 25
Дт Актив (Р) 35
Кт Денежные средства (уплаченные взносы) 60

Изменение чистых активов плана 2004 г.
$
на начало периода (1970 – 1500) – 247 223
35
приращение за период
–––––
258
на конец периода
–––––
Отчёт о прибыли и убытках 2003 г.
$
70
Стоимость текущих услуг
230
Стоимость процентов
(295)
Ожидаемый доход от активов плана
(5)
Чистая актуарная прибыль, признанная в периоде
25
Стоимость прошлых услуг
–––––
25
Списано на затраты периода
–––––
Актуарная прибыль будет признана так:
(2)
$ млн.
247
Чистая непризнанная актуарная прибыль
10%-ый коридор (max из 10% от 1,500 или 10% от 1,970) (197)
_____
50
Сумма, выходящая за границы коридора
_____
Подлежит признанию (50 ?10 лет) 5
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия 17
к курсу лекций



_____
Примечание: Поскольку вознаграждение становится гарантированным сразу же после
пересмотра пенсионного плана, стоимость прошлых услуг подлежит признанию
немедленно.



ОГЛАВЛЕНИЕ

Copyright © Design by: Sunlight webdesign