LINEBURG




ОГЛАВЛЕНИЕ

Сессия 15
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи
к курсу лекций



Ответ 24 ДЖАСТИН

Согласно МСФО 36 “Обесценение активов”, если возмещаемая стоимость единицы,
генерирующей денежные средства, (целостного имущественного комплекса) меньше её
балансовой стоимости, то в отношении такой единицы подлежит признанию убыток от
обесценения, который должен быть распределен между всеми входящими в неё активами в
следующем порядке:

деловая репутация (гудвилл) данной единицы;
затем – между всеми активами, пропорционально их балансовой стоимости.
При распределении убытка от обесценения, как показано выше, балансовая стоимость отдельных
активов не должна оказаться меньше, чем наибольшая из следующих величин:

справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу актива;
ценности его использования (если ее возможно определить на индивидуальной
основе);
нуля.
СМСФО пришел к выводу, что рассчитать возмещаемую стоимость каждого отдельного актива,
кроме деловой репутации (гудвилла), практически невозможно, поскольку они представляют
собой целостный имущественный комплекс. При этом стоимость нематериального актива не
является более субъективной, чем стоимость материального актива.

Активы: Первая После Вторая После переоценки
1 июля 2004 уценка переоценки уценка 30 сентября 2004 г.
г. 1 августа 2004
г.
$000 $000 $000 $000 $000
200 (200) – –
Деловая репутация
(гудвилл)
1,200 (200) 1,000 (100) 900
Лицензия на
осуществление
деятельности
Недвижимость – 300 (50) 250 (50) 200
ж/д станции и
земля
300 (50) 250 (50) 200
Колея и вагоны
1,000 (500) 500 500
Паровозы
_____ _____ _____ _____ _____
3,000 (1,000) 2,000 (200) 1,800
_____ _____ _____ _____ _____


Первый убыток от обесценения в сумме 1 млн. долларов:
500,000 дол. нужно вычесть из стоимости паровозов, поскольку один из них
уничтожен в результате аварии и более не входит в единицу, генерирующую
денежные средства;

нужно списать деловую репутацию (гудвилл) в сумме 200,000 дол.;

оставшиеся 300,000 дол. нужно распределить пропорционально между
остающимися чистыми активами, кроме паровоза, балансовая стоимость
Сессия 15
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи
к курсу лекций




которого не должна быть ниже его справедливой стоимости за вычетом затрат на
продажу (500,000 дол.)

Второй убыток от обесценения в сумме 200,000 дол:

лицензия может быть уценена не более чем на 100,000 дол. – до ее справедливой
стоимости за вычетом затрат на продажу;

оставшаяся сумма распределяется пропорционально между активами, которые
учитываются не по своей чистой цене продажи, т.е. по 50,000 дол. относятся на
статьи “Недвижимость” и “Колея и вагоны”.

Ответ 25 УБЫТОК ОТ ОБЕСЦЕНЕНИЯ

МСФО 36
(a)

Признание и оценка
Согласно МСФО 36 “Обесценение активов”, при наличии каких-либо из указанных выше
признаков необходимо провести проверку актива на предмет обесценение и определить
его масштаб. В системе учёта по первоначальной стоимости балансовая стоимость актива
не должен превышать его первоначальной стоимости или возмещаемой суммы.
Возмещаемая сумма – это наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за
вычетом затрат на продажу и ценности использования (приведенной стоимости будущих
чистых денежных потоков). Это же правило применяется к активам, учитываемым по
стоимости замещения. Предлагаемый подход предусматривает сравнение балансовой
стоимости актива с его справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу или
ценностью использования. Если справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу
или ценность использования превышает балансовую стоимость, то обесценение актива не
произошло и рассчитывать вторую величину нет необходимости. Если возмещаемая
стоимость ниже балансовой, произошло обесценение актива и балансовую стоимость
нужно снизить до возмещаемой суммы. Величина обесценения должна рассчитываться
до налогообложения, а какие-либо налоговые последствия нужно учитывать в
соответствии с МСФО 12 “Налог на прибыль”.

Снижение балансовой стоимости актива в результате обесценения считается убытком и
подлежит немедленному списанию на расходы в отчёте о прибыли и убытках. Иногда
определить справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу невозможно. В таких
случаях возмещаемая сумма считается равной ценности использования. Если нет
оснований полагать, что ценность использования актива существенно превышает его
справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу, последняя принимается в
качестве его возмещаемой суммы (что обычно имеет место, когда актив предназначен
для продажи).

Если рассчитать возмещаемую сумму отдельного актива невозможно, нужно определить
возмещаемую стоимость единицы, генерирующей денежные средства (целостного
имущественного комплекса), в состав которой входит этот актив. Если актив
самостоятельно не генерирует денежные средства, ценность использования может быть
определена только для всей единицы, генерирующей денежные средства, в состав
которой входит актив. Убыток от обесценения единицы, генерирующей денежные
средства, должен признаваться только тогда, когда ее возмещаемая сумма ниже
суммарной балансовой стоимости входящих в неё активов. Любой убыток от
обесценения единицы, генерирующей денежные средства, должен относиться в первую
очередь на гудвилл, затем на активы, чья справедливая стоимость за вычетом затрат на
Сессия 15
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи
к курсу лекций




продажу ниже, чем балансовая стоимость, и, наконец, на остальные активы на
пропорциональной основе, причём вначале следует учесть конкретные проявления
снижения стоимости отдельных активов. В целях расчёта ценности использования нужно
применять рыночную процентную ставку до налогообложения, отражающую текущую
стоимость денежных средств и риски, присущие рассматриваемому активу.

Убыток от обесценения актива, который ранее переоценивался, рассматривается как
снижение суммы переоценки и поэтому относится на резерв переоценки. Если убыток от
обесценения превышает балансовую стоимость актива, возникающее обязательство
нужно признавать только в том случае, когда этого требуют другие стандарты. После
признания убытка от обесценения, размер амортизационных отчислений нужно
скорректировать таким образом, чтобы обеспечить уменьшение пересмотренной
балансовой стоимости (минус остаточная стоимость) в течение оставшегося срока
использования актива на систематической основе. Компания должна проводить
регулярный анализ своего баланса на предмет наличия (либо уменьшения) убытков от
обесценения. Сторнирование убытка от обесценения должно признаваться в отчёте о
прибыли и убытках.

(b) AB

Обесценение производственного оборудования
(i)
Компания AB должна провести анализ своих активов на предмет обесценения из-за
снижения стоимости оборудования и проблем, связанных с таксомоторным бизнесом. В
частности, нужно сравнить балансовую стоимость производственного оборудования с его
возмещаемой суммой. Возмещаемая сумма представляет собой наибольшую из двух
величин: справедливую стоимость актива за вычетом затрат на продажу и его ценность
использования. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу равна 120,000
дол., а ценность использования – приблизительно 248,600 дол. (поступления по 100,000
дол. в течение 3 лет, дисконтированные по ставке 10%). Таким образом, возмещаемая
сумма равна 248,600 дол. Поэтому компания AB должна списать стоимость актива до его
ценности использования и включить убыток на сумму $41,400 в отчёт о прибыли и
убытках.

Обесценение таксомоторного бизнеса
(ii)
Убыток от обесценения должен признаваться, когда возмещаемая сумма единицы,
генерирующей денежные средства, ниже, чем балансовая стоимость составляющих её
активов. Компания AB должна признать убыток от обесценения таксомоторного бизнеса
следующим образом:

На 1 февраля 2004 г.
На 1 января Убыток от На 1 февраля
2004 г. обесценения 2004 г.
$000 $000 $000
Деловая репутация (гудвилл) 40 (15) 25
30 30
Нематериальные активы
120 (30) 90
Транспортные средства
40 40
Прочие чистые активы
___ ___ ___
230 (45) 185
___ ___ ___
Сессия 15
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи
к курсу лекций




Убыток от обесценения в сумме 30,000 дол. признается в отношении украденных
автомобилей (в первую очередь), а оставшаяся сумма убытка (15,000 долларов)
относится на гудвилл.

На 1 марта 2004 г.
На 1 февраля Убыток от На 1 марта
2004 г. обесценения 2004 г.
$000 $000 $000
Деловая репутация (гудвилл) 25 (25)
30 (5) 25
Нематериальные активы
90 90
Транспортные средства
40 40
Прочие чистые активы
___ ___ ___
185 (30) 155
___ ___ ___
Любой убыток от обесценения относится в первую очередь на те из активов, которые
оцениваются наиболее субъективно. Поэтому сумма обесценения относится сначала на
деловую репутацию (гудвилл), а затем, на пропорциональной основе, на другие активы.

В вопросе сказано, что справедливая стоимость всех активов за вычетом затрат на их
продажу, кроме лицензии, оставалась неизменной. Первоначальная оценка активов в
составе единицы, генерирующей денежные средства, базировалась на их справедливой
стоимости за вычетом затрат на продажу, ниже которой согласно МСФО 36 активы в
балансе уценивать нельзя. Поэтому уценить можно только лицензию.

AB признает убыток от обесценения в 30,000 дол., хотя ценность использования бизнеса
в целом ниже (150,000 долларов). Балансовая стоимость отдельных активов не
снижается до суммы, ниже их справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

В приведенном сценарии компании AB выгоднее распродать активы, входящие в единицу,
генерирующую денежные средства, по отдельности и получить $155,000, чем далее вести
бизнес, от которого ожидается $150,000.
Ответ 26 СТАРСКИ

Необходимость внедрения МСФО 36
(a)
Почему был необходим МСФО 36

МСФО 16 “Основные средства” запрещает включать основные средства в финансовую
отчетность в сумме, превышающей их возмещаемую сумму, которая определена как
наибольшая из двух величин: сумма, за которую актив можно продать, и сумма, которая
будет получена в результате его дальнейшего использования. Однако в МСФО 16
практически отсутствовали указания относительно того, при каких обстоятельствах и
каким образом нужно определять или оценивать эту возмещаемую сумму. МСФО 36
предоставляет такие указания.

Единица, генерирующая денежные средства
(c)

Убыток от обесценения
(i)
$ млн.
640
Балансовая стоимость до учета убытка от обесценения
(398)
Возмещаемая сумма
Сессия 15
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи
к курсу лекций
____


242
Убыток от обесценения
____
Возмещаемая сумма – наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом
затрат на продажу или ценности использования (Р2).

РАСЧЁТЫ

(1) Ценность использования

прогнозируемые денежные потоки, дисконтированные на 11%: $ млн.

Год 1 (200 ? 0,90) 180
Год 2 (170 ? 0,81) 138
Год 3 (110 ? 0,73) 80
____
398
____
(2) Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу
$ млн.
Деловая репутация (гудвилл) –
300
Земля и здания
68
Машины и оборудование
____
368
____

Учет убытка от обесценения
(ii)

Кредитовая проводка

Убыток от обесценения должен быть отнесен на различные необоротные активы в
следующем порядке: сначала на гудвилл, а затем на остальные активы на
пропорциональной основе.
До Убыток от После
обесценения обесценения обесценения
$ млн. $ млн. $ млн.
Деловая репутация (гудвилл) 100 (100) –
400 (100) (р) 300
Земля и здания
140 (42) (р) 98
Машины и оборудование
____ ____ ____
640 (242) 398
____ ____ ____
РАСЧЁТ

Убыток от обесценения в сумме 242 млн. дол. относится в первую очередь на гудвилл
(100 млн. дол.). Затем на остальные активы нужно отнести 142 млн. дол.
пропорционально их балансовой стоимости

400
Убыток, касающийся земли и зданий = ? 142 = 105 млн. дол.
540
Сессия 15
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи
к курсу лекций




Если эту сумму списать полностью, балансовая стоимость земли и зданий снизится до
295 млн. дол. (400–105), т. е. ниже справедливой стоимости за вычетом затрат на
продажу, что прямо запрещено МСФО 36 при пропорциональном распределении. Это
значит, что балансовая стоимость данного актива может быть снижена только на 100
млн. дол. убытка от обесценения. Оставшиеся 5 млн. дол. следует отнести на другие
статьи, в нашем случае – на машины и оборудование.

140
Убыток, касающийся машин и оборудования = ? 142 = 37 млн. дол. + 5 млн. дол.
540
(см. выше) = 42 млн. дол.

Дебетовая проводка

Обычно убыток от обесценения списывается через отчёт о прибыли и убытках. Однако
если убыток касается актива, учитываемого по стоимости переоценки, то он вначале
списывается на резерв переоценки – в объеме ранее имевшей место дооценки.

Земля и здания были переоценены. Касающийся их убыток от обесценения списывается
на резерв переоценки, пока последний не снизится до нуля.

Амортизированная первоначальная стоимость земли и зданий составляет 240 млн. дол., т.
е. данные активы дооценивались на 160 млн. дол. (400 – 240). Сумма дооценки больше,
чем убыток от обесценения, касающийся данных активов (100 млн. дол.). Поэтому вся
сумма может быть полностью отнесена на счет собственного капитала.

Оставшаяся сумма убытка от обесценения (142 млн. дол.) списывается на расходы
периода с раскрытием дополнительной информации в примечаниях, т.к. данная статья
представляется существенной.



ОГЛАВЛЕНИЕ

Copyright © Design by: Sunlight webdesign