LINEBURG




ОГЛАВЛЕНИЕ

ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия 12
к курсу лекций


Ответ 19 ИССЛЕДОВАНИЯ И РАЗРАБОТКИ

Затраты на разработку
(a)

Кампания по информированию рынка
1
Не включается – затраты на сбыт невозможно непосредственно отнести или ?+1
обоснованно распределить на деятельность по разработке.

Роялти за патент (к уплате изобретателю фильтра)
?+1
Включается – эти затраты представляют собой непосредственную стоимость услуги,
использованной в ходе разработки.

Зарплата сотрудников, проводивших испытания прототипов фильтра
?+1
Включается – затраты на испытания прототипов перед началом серийного
производства являются обычными при разработке. __


max 4
Амортизация
(b)
__

Как
Амортизируемая сумма (например, первоначальная стоимость) должна
распределяться на систематической основе в течение расчетного срока
1
использования актива.
Применяемый метод амортизации должен отражать способ потребления 1
соответствующих экономических выгод. Если этот способ надежно
определить нельзя, нужно использовать метод равномерного начисления.
1

1
Определение срока полезной службы зависит от таких факторов, как:
типичный производственный цикл актива;
?
технологическое устаревание.
?

Когда
Амортизация начинается, когда актив готов к использованию (не ранее). 1
Если актив еще не готов к использованию, он подлежит ежегодной
проверке на предмет обесценения.
1
Если актив имеет неопределенный срок службы, то амортизация не
начисляется. Вместо этого, актив подлежит ежегодной проверке на 1
предмет обесценения.
Амортизация (период и метод) должна пересматривать, по меньшей мере,
1
один раз в каждом финансовом году; при существенных изменениях
срока службы актива или способа потребления соответствующих ___
экономических выгод начисление амортизации должно
max 6
соответствующим образом изменяться.
___


20
___
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия 12
к курсу лекций




Ответ 20 ХЕЙВУД

Критерии признания
(a)
Согласно МСФО (IAS) 38 “Нематериальные активы”, нематериальный актив подлежит
признанию только тогда, когда:

вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут
поступать в компанию; и

стоимость актива может быть надежно оценена.

Признание и первоначальная оценка нематериальных активов зависит от обстоятельств
их приобретения:

Раздельная покупка:
Если нематериальный актив приобретается отдельно от сопутствующих активов
(например, покупка программного обеспечения или прав на публикацию литературного
произведения), то вопрос его признания и оценки решается довольно просто. Трудности
могут возникнуть только при определении стоимости вознаграждения, если оно
выплачивается не денежными средствами, а, скажем, акциями или бартером, что, вообще
говоря, на практике бывает не часто.

Покупка как часть объединения компаний:
Это более сложная ситуация. В процессе объединения компании покупатель обычно
получает контроль над всеми чистыми активами приобретаемой компании в обмен на
вознаграждение продавцу. Согласно МСФО (IFRS) 3 “Объединения компаний”, все
активы, в т.ч. нематериальные, должны отображаться по справедливой стоимости на дату
приобретения. Зачастую бывает сложно установить, поддается ли справедливая
стоимость нематериального актива надежной оценке – без этого нематериальный актив
не может быть признан отдельно. Для определения справедливой стоимости
рекомендуется использовать цены, сложившиеся на активном рынке, если он, конечно,
существует. Проблема заключается в том, что для многих нематериальных активов
такого рынка нет в силу их уникальности (например, бренды, торговые марки и т.п.), в то
время как однородность товаров – это одно из условий существования активного рынка.
Другой возможный способ определения справедливой стоимости нематериального
актива – расчет чистых дисконтированных потоков денежных средств, непосредственно к
нему относящихся. Однако довольно редко на практике существует возможность четко
соотнести денежные потоки с конкретным отдельно взятым активом, т.к. потоки
денежных средств обычно создаются имущественными комплексами, состоящими из
материальных и нематериальных активов. Поэтому, если в ходе объединения компании и
удается отдельно идентифицировать нематериальный актив, часто возникают сложности
с определением их себестоимости или справедливой стоимости с достаточной степенью
надежности и тогда они не подлежат раздельному признанию, а включаются в гудвилл.

Внутренне созданный гудвилл:
Нет никаких сомнений в существовании внутренне созданных гудвилла и прочих
нематериальных активов (например, торговых марок), однако на пути их отдельного
признания встает непреодолимая преграда: невозможность надежной оценки. В прошлом
стоимость внутренне созданного гудвилла предлагалось определять как сумму затрат на
рекламу, на обучение персонала и т.п. либо как разницу между рыночной стоимостью
компании (рыночной капитализацией) и балансовой стоимостью ее идентифицируемых
активов. В последнем случае такая “стоимость” гудвилла была бы подвержена резким
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия 12
к курсу лекций




краткосрочным колебаниям, что, конечно же, неприемлемо. МСФО (IAS) 38 не считает
ни один из таких подходов надежным мерилом стоимости внутренне созданного
гудвилла и поэтому запрещает его признание.

Прочие внутренне созданные нематериальные активы
Затраты, возникшие на этапе исследования, списываются на финансовый результат
периода, в котором они понесены.

Затраты на этапе разработки включаются в стоимость нематериального актива, если
можно продемонстрировать все нижеследующее:

техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он
был в наличии для использования или продажи;
намерение завершить нематериальный актив, а также использовать либо продать
его;
способность использовать или продать нематериальный актив;
способ получения вероятных будущих экономических выгод от нематериального
актива;
наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения
разработки, а также для использования либо продажи нематериального актива;
и
способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в
ходе его разработки.
Если хотя бы один из этих критериев не удовлетворен, затраты списываются на финансовый результат
периода, в котором они понесены.

Обмен активами:
Нематериальный актив может быть получен от государства или третьей стороны по
номинальной (пренебрежимо малой) стоимости или даже бесплатно, например, право на
осуществление посадок самолетов. Если для таких активов существует активный рынок
(что маловероятно), то их справедливая стоимость может быть определена. В отсутствие
активного рынка при первоначальном признании нематериальный актив оценивается по
себестоимости (которая может оказаться нулевой) плюс непосредственные затраты в
связи с его подготовкой к использованию.

Фаст Трек
(б)
$ млн. $ млн.
64
Чистые материальные активы
Нематериальные активы
– квота на вылов рыбы 16
– торговая марка 12
– гудвилл 28 56
__ ___
120
Чистые активы/стоимость покупки
___
Примечания:

Стоимость покупки
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия 12
к курсу лекций



Акции, 20 млн. по 4 доллара 80
25
Денежные средства
Долговое обязательство 25 млн. долларов х 0,60 15
___
120
___
Согласно МСФО (IFRS) 3 “Объединения компаний”, все нематериальные активы, приобретенные
в ходе объединения компаний, подлежат признанию отдельно от гудвилла, если только
на дату приобретения они и их справедливая стоимость идентифицируемы.
Клинвош
Торговая марка, можно сказать, уникальна по определению. Однако в МСФО 38 говорится, что
если недавно осуществлялись сделки купли-продажи подобных активов, то информацию о сделке
можно использовать в качестве основы для определения “надежной” стоимости. Можно
предположить, что и к торговым маркам такой принцип применим.

Правительственная лицензия
Поскольку эта лицензия получена бесплатно, Фаст Трак может учитывать ее только по нулевой
стоимости. Лицензия вполне может быть показана как отдельный актив, но использовать ее можно
только в тандеме с шахтой, а продать кому бы тол ни было – нельзя. Это, однако, не означает, что
и в консолидированном балансе Хейвуд лицензия также будет иметь нулевую стоимость.
Проблема в том, что для таких лицензий явно отсутствует активный рынок (она всего одна такая).
Более того, в вопросе нет информации, как руководство Хейвуд вышло на сумму 9 млн. дол. Если
эта сумма представляет собой дисконтированные денежные потоки, связанные с лицензией, то их
можно использовать в качестве надежной оценки ее стоимости. Однако, учитывая ситуацию, эти
денежные потоки нельзя связывать только с лицензией, поскольку они предполагают
использование также и других активов. Поэтому, вполне может быть, что отдельно признать
лицензию невозможно.

Квота на вылов рыбы
По всей видимости, для таких квот существует активный рынок (отвечающий определению такого
рынка), поэтому ее справедливая стоимость составляет 10,000 ? 1,600 долларов = 16 млн. дол.
Квота, скорее всего, должна быть классифицирована как нематериальный актив с неопределенным
сроком службы, т.к. период ее действительности не ограничен (тогда ее ежегодно необходимо
проверять на обесценение и не амортизировать). Если Хейвуд использует модель последующей
оценки по переоцененной стоимости, то в случае увеличения цены сверх $1,600 за тонну лицензия
подлежала бы дооценке, с отнесением суммы дооценки на счет собственного капитала.

Если бы правительство ограничило длительность действия лицензии, то с такого момента срок ее
службы стал бы ограниченным и лицензия подлежала бы амортизации в течение периода
действительности лицензии.

Деловая репутация (гудвилл)
Представляет собой превышение цены покупки над стоимостью чистых материальных активов и
отдельных нематериальных активов.



ОГЛАВЛЕНИЕ

Copyright © Design by: Sunlight webdesign