LINEBURG


<< Пред. стр.

страница 3
(всего 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов проверке подлежит:
- наличие приказа по организации, регламентирующего порядок ведения бухгалтерского учета и порядок документооборота в организации;
- наличие утвержденного руководителем организации перечня малоценных и быстроизнашивающихся предметов, относимых к дорогостоящим или редким в связи со значительной стоимостью некоторых видов МБП;
- установление круга лиц, на которых возлагается ответственность за приемку, хранение и отпуск предметов, за правильное и своевременное оформление операций по движению МБП;
- определение круга должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение, отпуск и списание МБП, в том числе дорогостоящих или редких;
- наличие заключенных в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности. Материальная ответственность за необеспечение сохранности материальных ценностей определяется в соответствии с Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденным Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13 июля 1976г.;
- наличие карточек учета МБП (форма N МБ-2), актов выбытия МБП (форма N МБ-4), актов на списание МБП (форма N МБ-8) и соответствие записей в них данным бухгалтерского учета.
К началу проведения инвентаризации в карточках учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов типовой формы N МБ-2 должны быть заполнены все операции по движению МБП. Материально ответственное лицо по каждому виду МБП выводит остатки на день инвентаризации и сдает все первичные документы по движению МБП в бухгалтерию для обработки. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия неоприходованных или несписанных МБП материально ответственные лица должны подтвердить письменно.
МБП заносятся в описи по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.
При инвентаризации МБП, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием ответственных за эти предметы лиц, на которые открыты личные карточки, с их распиской в описи.
Необходимо проверить факты выбытия МБП. Учет выбытия МБП различен в зависимости от причин выбытия. Акт выбытия МБП (форма N МБ-4) применяется для оформления поломки и утери МБП. Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается в структурном подразделении, второй направляется в бухгалтерию. При предъявлении акта выбытия работнику взамен негодного или утерянного предмета выдается годный предмет. Об этом делается соответствующая запись в карточке учета МБП (форма N МБ-2). Акты выбытия впоследствии прилагаются к актам на списание.
Необходимо иметь в виду, что списанию подлежат только полностью не пригодные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Списание изношенных и не пригодных для дальнейшего использования МБП оформляется "Актом на списание МБП" типовой формы N МБ-8. Акт составляется комиссией в одном экземпляре. После сдачи списанных предметов в кладовую для утиля акт с распиской кладовщика сдается в бухгалтерию. Акты на списание разных видов МБП (например, спецодежда, мебель, инструменты и т.п.) составляются отдельно в связи с тем, что полученный в результате их списания утиль (или лом) используется по-разному (вывозится на свалку, уничтожается, сдается перерабатывающей организации, используется на какие-либо цели внутри организации и пр.).
При проведении инвентаризации МБП необходимо иметь в виду, что начиная с 1 января 1999г. изменен порядок оценки материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
В пункте 54 Положения по ведению бухгалтерского учета определен порядок, согласно которому материальные ценности, остающиеся от списания этих предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.
Предметы, утратившие свое назначение, но пригодные для использования в иных целях, списаны быть не могут и должны быть реализованы в установленном порядке. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а вместо этого составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях. На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.
Если в процессе инвентаризации обнаружены объекты, ошибочно числящиеся в составе МБП, то перевод таких объектов в основные средства на практике достаточно часто отражается неправильной проводкой: Дебет 01 Кредит 12-2.
Однако, по нашему мнению, такой подход неправомерен. Если речь идет о вновь приобретенных МБП, то уже на этапе принятия решения о покупке имущества определяются источники финансирования такой покупки и порядок формирования их фактической себестоимости. Источники финансирования МБП и основных средств и состав затрат, включаемых, соответственно, в фактическую себестоимость и инвентарную стоимость объектов, существенно различаются. Это значит, что в случае, когда такой перевод оправдан экономически и правомерен с законодательной точки зрения, одной проводкой здесь не обойтись. Сначала следует сторнировать проводки, которыми формировалась фактическая себестоимость МБП. Затем сопоставить соответствующие пункты ПБУ 5/98 и ПБУ 6/97, которые устанавливают состав затрат, включаемых в балансовую стоимость МБП и основных средств. Наконец, затраты, подлежащие включению в инвентарную стоимость объекта основных средств, следует отнести на счет 08 и, по завершении формирования инвентарной стоимости, ввести объект в эксплуатацию (оформить акт формы N ОС-1 и в установленных случаях провести государственную регистрацию сделки).
Все сказанное относится к ситуации, когда неправильное отнесение приобретенного имущества в состав основных средств выявлено на стадии его оприходования (точнее, непосредственно сразу после оприходования). Если же в состав основных средств переводится эксплуатируемый объект МБП, количество и состав бухгалтерских проводок будут сложнее - добавятся проводки по корректировке начисленной амортизации.
Заметим, что, по нашему мнению, возникновение причин, по которым подобный перевод был бы невозможен, маловероятно. Изменение лимита отнесения активов к основным средствам не является условием для пересмотра состава активов организации. Возможно, такого перевода требует налоговая инспекция (например, в отношении вычислительной или оргтехники). Но, во-первых, при принятии решения об оприходовании имущества в состав МБП администрация организации руководствовалась требованием соответствующих нормативных документов и учетной политикой. Следовательно, организация может отстоять свою позицию, приведя все те аргументы, которые учитывались при приобретении имущества. Во-вторых, такое требование связано с доначислением сумм налога на прибыль, применением к организации финансовых санкций и т.п. С августа 1999г. это можно сделать только в судебном порядке. При этом позиция налоговых органов будет оцениваться судом, и вовсе не факт, что судебное решение будет принято в их пользу.
Еще одна ситуация, когда законченные строительством объекты ошибочно заносятся в состав основных средств (что обусловливает в последующем оформление приведенной проводки), связана с введением в эксплуатацию временных титульных зданий и сооружений (нетитульные временные здания и сооружения (ВЗС) могут быть включены только в состав МБП). Однако и в этом случае допущение ошибки нам представляется маловероятным. Понятие "титульные" подразумевает, что стоимость и состав этих ВЗС включены в проектно-сметную документацию, и, следовательно, уже на этапе их приемки в эксплуатацию можно сделать однозначный вывод о дальнейшем использовании этих объектов. Если ошибка все-таки произошла, то исправить ее можно простым сторнированием (оформлением двух проводок: Дебет 12 Кредит 08 (сторно) и Дебет 01 Кредит 08). Отметим, что в данном случае состав затрат пересматривать не надо, так как он регулируется не ПБУ 6/97, а проектно-сметной документацией. Не возникает, как правило, и вопрос с восстановлением амортизации (если ошибка обнаружена значительно позднее) - ВЗС, введенные в эксплуатацию, приходуются на балансе заказчика, который амортизацию начисляет редко. В случае если эти объекты сдаются в аренду подрядчику, то начисляется износ, включаемый в состав арендной платы. Однако нормы износа принимаются по Нормам амортизационных отчислений вне зависимости от того, какого назначения объект - постоянного или временного.
При проведении инвентаризации МБП в торговых организациях необходимо обратить внимание на то, что в этих организациях большой удельный вес в составе МБП занимает форменная одежда, выдаваемая отдельным категориям работников.
В соответствии со ст.149 КЗоТ РФ на работах с вредными условиями труда, а также на работах, производимых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты. Хранение, стирку, сушку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и ремонт выданных работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты обеспечивает администрация предприятия.
Специальная одежда и специальная обувь как часть имущества организации учитываются в составе средств в обороте (п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Пунктом 3.4.6 Положения по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденного письмом Минфина СССР от 18 октября 1979г. N 166 предусмотрено, что спецодежда и спецобувь, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью предприятия и подлежат возврату после увольнения работника.
В рамках трудовых отношений предприятие вправе требовать от работника полного возмещения ущерба, причиненного недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей специальной одежды, выданной предприятием, учреждением, организацией работнику в пользование, только когда такой ущерб причинен по вине работника (ст.121 КЗоТ).
Во всех иных случаях предприятие обязано принять от увольняющегося работника спецодежду, которой он пользовался в соответствии с нормами законодательства об охране труда. В противном случае действия предприятия можно расценивать как понуждение гражданина к заключению договора купли-продажи и нарушающие принцип свободы договора, закрепленный ст.421 ГК РФ.
Если же увольняющийся работник согласен приобрести у организации специальную одежду с оплатой ее остаточной стоимости из сумм причитающейся ему заработной платы, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета организация оформляет такую операцию следующими проводками:
Дебет 73 Кредит 48 - отражена задолженность работника за проданную ему спецодежду с учетом налога на добавленную стоимость, так как согласно ст.3 Закона о налоге на добавленную стоимость объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, в том числе и своим работникам;
Дебет 48 Кредит 12 - списана стоимость реализуемой работнику спецодежды;
Дебет 13 Кредит 48 - списана сумма начисленного износа пореализуемой спецодежде;
Дебет 48 Кредит 68 - начислен налог на добавленную стоимость;
Дебет 70 Кредит 73 - удержана в соответствии с заявлением работника остаточная стоимость спецодежды.
Финансовый результат от этой операции будет нулевым, так как остаточная стоимость имущества (специальной одежды), увеличенная на сумму НДС, равна цене его реализации.
Если форменная одежда пришла в негодность до окончания сроков носки, составляется акт о непригодности форменной одежды с указанием причины.
Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.
При проведении инвентаризации форменной спецодежды и обуви в частных охранных предприятиях необходимо учитывать специфику их деятельности, установленную действующим законодательством.
В соответствии с письмом УЛРР N 92/1035 от 14 июля 1995г., если организация имеет лицензию МВД России на осуществление частной охранной деятельности и функционирует на основании постановления Правительства РФ от 14 августа 1992г. N 587 "Вопросы частной детективной и охранной деятельности", то стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая спецодежду и обмундирование), остающихся в личном распоряжении, включается в себестоимость продукции по элементу "затраты на оплату труда" согласно подп.7 Положения о составе затрат. При этом должны быть сделаны проводки:
Дебет 20 Кредит 70 - начислена заработная плата на сумму выдаваемой форменной одежды;
Дебет 70 Кредит 12 - выдана форменная одежда.
При этом необходимо иметь в виду, что, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 9 августа 1999г. N 04-02-04/1, затраты по приобретению передаваемой бесплатно или продаваемой по сниженным ценам форменной одежды у частных охранных предприятий уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не должны.
При проведении инвентаризации необходимо обратить внимание на то, что если стоимость спецодежды и обуви не была включена в себестоимость по элементу "затраты на оплату труда", то бухгалтерия частного охранного предприятия в случае увольнения обязана принять от увольняемого работника спецодежду и обувь, которой он пользовался.
При проведении инвентаризации форменной спецодежды и обуви в частных охранных предприятиях необходимо проверить правильность учета выдачи средств индивидуальной защиты. Учет выдачи средств индивидуальной защиты должен вестись в Личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Минтруда России от 29 октября 2000г. N 39 "О внесении изменений и дополнений в Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты". Аудиторская практика показывает, что такие личные карточки, как правило, не ведутся.
В случае определения по результатам инвентаризации спецодежды и обуви конкретного виновника недостачи возмещение потерь в бухгалтерском учете необходимо отразить следующим образом:
Дебет 73 Кредит 84 - отражены суммы, подлежащие взысканию с виновного лица в доле остаточной стоимости недостающего объекта МБП;
Дебет 73 Кредит 83 - отражена разница между фактической себестоимостью МБП и их стоимостью по рыночным ценам, включающим НДС;
Дебет 73 Кредит 68/НДС - восстанавливается сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость объекта МБП, за счет соответствующего источника финансирования;
Дебет 50 (51, 70) Кредит 73 - погашение виновным лицом недостачи денежными средствами, внесенными в кассу, перечисленными в безналичном порядке на расчетный счет или вычетом из начисленной заработной платы.
Отражение результатов инвентаризации по МБП в бухгалтерском учете должно быть следующим:
1) излишки, выявленные в ходе инвентаризации:
Дебет 12 Кредит 80 - приняты на учет по рыночной стоимости МБП в виде излишков при инвентаризации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
2) недостачи, выявленные в ходе инвентаризации:
Дебет 84 Кредит 12 - списана недостача МБП по их фактической себестоимости;
Дебет 84 Кредит 19 - списаны суммы НДС по неоплаченным и похищенным ценностям.
После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач и порчи МБП руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают на издержки производства или обращения организации:
Дебет 20, 44 Кредит 84 - списана сумма недостачи в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения.
При определении конкретного виновника недостачи - материально ответственного лица - возмещение потерь отражается:
Дебет 73 Кредит 84 - отражены суммы, подлежащие взысканию с виновного лица по рыночным ценам;
Дебет 73 Кредит 83 - отражена разница между фактической себестоимостью МБП и их стоимостью по рыночным ценам;
Дебет 73 Кредит 68/НДС - восстанавливается сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость объекта МБП, за счет соответствующего источника финансирования;
Дебет 50 (51, 70) Кредит 73 - погашение виновным лицом недостачи денежными средствами, внесенными в кассу, перечисленными в безналичном порядке на расчетный счет или вычетом из начисленной заработной платы.
В соответствии с действующим Кодексом законов о труде РФ стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования, органах государственной статистики или торговых инспекциях.
По мере погашения задолженности за виновным лицом, числящейся на счете 73, соответствующая сумма разницы списывается проводкой Дебет 83 Кредит 80.
Дебет 80 Кредит 84 - списывается на финансовый результат недостача, связанная со стихийными бедствиями, чрезвычайными ситуациями и другими причинами, предусмотренными п.15 Положения о составе затрат.
Если организация не стала искать виновных в недостаче лиц, то сумма причиненного ущерба списывается за счет собственных источников организации проводкой Дебет 88 Кредит 84.
Дебет 80 Кредит 13 - отражена сумма износа МБП, недоначисленного в прошлом году (после сдачи отчета);
Дебет 13 Кредит 80 - отражена сумма износа МБП, излишне начисленного после предоставления утвержденной годовой бухгалтерской отчетности.

Глава 14. Инвентаризация товаров

Наличие товаров на складах и в розничной торговле периодически проверяется посредством инвентаризации. Важно также помнить, что инвентаризация является основным средством контроля при приемке-передаче материальных ценностей.
При инвентаризации товаров нужно, с одной стороны, сличить объем их запасов в натуре с данными аналитического и синтетического учета по счету 41 "Товары" и забалансовых счетов, а с другой стороны - подтвердить правильность оценки товаров. В соответствии с ПБУ 5/98 товары как часть материально-производственных запасов оцениваются по фактической себестоимости их приобретения.
В процессе проведения инвентаризации товаров необходимо руководствоваться, помимо перечисленных в главе 1 общих нормативных документов по организации учета и инвентаризации, также и специальными нормативными документами, отражающими особенности сферы торговли, в частности, постановлением Совета Министров СССР от 10 февраля 1948 г. N 248 "О взыскании ущерба, причиненного лицами, виновными в хищении и недостаче продовольственных и промышленных товаров (в ред. от 29 ноября 1983г.), Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13 июля 1976г. N 4204-IX "Об утверждении положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации", приказом Минторга СССР от 28 июня 1983г. N 140 "Указания о порядке работы в системе Министерства торговли СССР по возмещению ущерба от хищений, растрат, недостач и потерь товарно-материальных ценностей, ответственности руководителей и должностных лиц предприятий и организаций государственной торговли за состояние этой работы и координацию ее правоохранительными органами", инструкцией Минфина СССР от 14 января 1967г. N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности", Методическими рекомендациями по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10 июля 1996г. N 1-794/32-5, Правилами продажи отдельных видов продовольственных и непродовольственных товаров, утвержденными постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 8 октября 1993г. N 995, приказом Минторга СССР от 2 апреля 1987г. N 88 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкций по их применению" и другими.
Материально ответственные лица осуществляют приемку, хранение и отпуск товаров, несут полную материальную ответственность за вверенные им ценности на основании заключенных с ними договоров о полной материальной ответственности.
Поступление, перемещение и отпуск товарно-материальных ценностей оформляются первичными документами, утвержденными постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998г. N 132, в количественном и стоимостном выражении. Материально ответственные лица должны составлять отчетность о наличии и движении товаров в сроки от 1 до 10 дней, установленные в приказе по учетной политике организации в зависимости от условий работы. Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления товарного отчета по форме N ТОРГ-29. Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера.
Учет движения товаров осуществляется на основании первичных документов: счетов, счетов-фактур, транспортных накладных (товарно-транспортных, железнодорожных, коносамента), закупочных актов, накладных (форма N ТОРГ-12, ТОРГ-13, ТОРГ-14), кассовых чеков и других.
Обращаем внимание, что правила внутреннего документооборота организации, утвержденные в приказе по учетной политике, должны предусматривать передачу всех оригиналов первичных документов (в том числе накладных на отпуск товара вместе с доверенностями) в бухгалтерию организации, которая обеспечивает их сохранность. Это требование п.6 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР от 29 июля 1983г. N 105.
Аналитический учет товаров должен вестись по каждой торговой единице (магазину), а внутри каждой торговой единицы - по материально ответственным лицам. Разрезы аналитического учета "По каждой торговой единице" и "По материально ответственным лицам" совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо (одна бригада). Учет товаров по каждому материально ответственному лицу ведется по наименованиям (ассортименту) товаров, а в комиссионной торговле - по каждой единице товара, так как расчеты с комитентами осуществляются за каждую вещь в отдельности. Торговая организация в приказе по учетной политике может установить для себя наиболее удобный разрез аналитического учета товаров с учетом специфики своей деятельности.
Вместе с тем при проведении инвентаризации необходимо иметь в виду, что организовать аналитический учет товаров по наименованиям возможно только тогда, когда их поступление и выбытие оформляются документами, в которых указаны наименование, цена и количество товаров. Такая возможность всегда существует в оптовой торговле и не всегда - в розничной. Известно, что реализация товаров населению за наличный расчет документально подтверждается кассовыми чеками, которые содержат только стоимость реализованных товаров. В них отсутствует информация о том, какие конкретно товары проданы. Поэтому при организации розничной торговли, как правило, аналитический учет ведется по каждой торговой единице и по материально ответственным лицам.
Материально ответственные лица могут вести учет движения товаров в натурально-стоимостном (количественно-суммовом) или в стоимостном выражении. Учет может вестись в книгах или карточках на основании приходных и расходных документов, которые прикладываются к товарному отчету материально ответственного лица. При небольшом ассортименте товаров и объеме товарных операций учет может вестись непосредственно в товарном отчете материально ответственного лица.
Порядок оприходования поступивших товаров зависит от сферы их обращения и оформляется унифицированными формами первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утвержденными постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998г. N 132.
Оприходование товаров, поступивших с сопроводительными документами, может производиться на основании сопроводительных документов с наложением на них необходимых реквизитов получателя.
Поступившие без сопроводительных документов товары принимаются комиссией и оформляются Актом о приемке товара, поступившего без счета поставщика по форме N ТОРГ-4.
В случае выявления расхождений по количеству и качеству товаров с данными сопроводительных документов при их приемке комиссией с участием материально ответственного лица и представителя поставщика оформляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-2 (форма N ТОРГ-3 используется при приемке импортных товаров) с отметкой об этом на товарно-транспортной накладной.
Для получения товаров непосредственно на складах поставщиков материально ответственным лицам выдается доверенность типовой формы. Понятие "доверенность" рассматривается в ст.185-189 ГК РФ. Согласно ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами. В качестве проверяемых документов при инвентаризации выступают журнал регистрации доверенностей на получение материальных ценностей от других организаций или книжка доверенностей. Все доверенности регистрируются в момент их выдачи в специальном журнале или книжке доверенностей. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия доверенности и наименования (суммы) ценностей, предполагаемых к получению. На правильно оформленной доверенности должна быть подпись доверенного лица, заверенная подписями главного бухгалтера, с наложением оттиска печати организации.
Срок действия доверенности на получение материальных ценностей по форме N М-2 (имеет корешок и отрывную часть) или N М-2а (без корешка) устанавливается в зависимости от возможности получения соответствующих ценностей по счету или другому документу, на основании которого выдана доверенность, но, как правило, не более чем на 15 дней. При выписке доверенностей перечень подлежащих получению ценностей, предусмотренных на оборотной стороне доверенности, заполняется в случаях, когда в документе на отпуск, указанном на лицевой стороне, не приведены наименование и количество ценностей, подлежащих получению. Если в указанных документах приводятся наименование и количество товарно-материальных ценностей, подлежащих получению, то перечень ценностей на оборотной стороне доверенности прочеркивается.
При выдаче доверенности бухгалтер, ответственный за регистрацию доверенностей, регистрирует ее в заранее пронумерованном и прошнурованном Журнале учета выданных доверенностей. Журнал учета выданных доверенностей используется в тех организациях, где получение денег и товарноматериальных ценностей носит массовый характер, в противном случае используется книжка доверенностей.
Неиспользованные доверенности должны быть возвращены выдавшей их организации на следующий день после истечения срока действия доверенности.
Инвентаризация товаров проводится по местам хранения и по материально ответственным лицам. В процессе инвентаризации уточняются остатки товаров, числящихся на счетах, на дату представления последнего товарного отчета.
Одновременно с фактической проверкой товаров в натуре проверяется состояние и ведение складского хозяйства, в том числе правильность организации хранения и размещения товаров, при этом имеется в виду разнообразие физико-химических свойств многих товаров, например:
- скоропортящиеся (продукты полеводства, садоводства, огородничества, животноводства, птицеводства и др.);
- легко воспринимающие влагу (соль, сахар и др.);
- легко воспринимающие посторонние запахи (чай, сахар, мука, крупа и др.);
- обладающие специфическими запахами (рыба, табак и др.);
- убывающие в весе (овощи, бахчевые, мясные и др.);
- легковоспламеняющиеся и др.
Инвентаризация товаров, как правило, должна производиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного товара к другому.
При хранении товаров в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам их хранения. После проверки материальных ценностей вход в помещение пломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
На складах товарно-материальные ценности должны быть размещены материально ответственными лицами в порядке, предусмотренном планом-картой, рассортированы и уложены по наименованиям, сортам, маркам, размерам, а в местах хранения каждого вида ценностей должен быть вывешен товарный ярлык по типовой форме N ТОРГ-11, содержащий все данные, подлежащие занесению в инвентаризационную опись, в частности, сорт, марку, мерность, класс и другие признаки, определяющие цену, которая также должна быть проставлена на ярлыке.
Не допускается нахождение одних и тех же товарно-материальных ценностей у разных материально ответственных лиц, за исключением отдельных организаций (например, лесоторговых организаций, где одни и те же товары могут одновременно находиться на складе и в магазине; в этих случаях инвентаризация товаров проводится одновременно на складе и в магазине, расположенных на одной территории).
Председатель рабочей инвентаризационной комиссии или по его поручению члены комиссии в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяют фактическое наличие товаров путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.
В процессе инвентаризации составляется инвентаризационная опись фактического наличия ценностей по форме N ИНВ-3.
Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов, о чем делается соответствующая пометка в инвентаризационной описи типовой формы N ИНВ-3. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог заносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к инвентаризационной описи.
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей по форме N ИНВ-3 применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Товары заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых реквизитов (артикула, сорта и др.). Наименования инвентаризируемых товаров, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
Один экземпляр описи передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй - остается у материально ответственного лица.
Выявленные при инвентаризации расхождения (излишки или недостачи) оформляются составлением сличительных ведомостей по форме N ИНВ-19 и соответствующими учетными записями. На товары, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, полученные для переработки) составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.
На складах и базах при явной нецелесообразности перевешивания или пересчета тех или иных товаров, находящихся в неповрежденной упаковке (ящиках, коробах из гофрокартона и микрогофрокартона, бочках и др.) поставщиков, допускается внесение в описи данных об этих товарах по спецификации или маркировке, имеющейся на таре. При этом рабочая инвентаризационная комиссия обязательно проводит проверку выборочной части указанных ценностей в натуре, делая об этом соответствующую отметку (оговорку) в инвентаризационной описи, за исключением тех товаров, которые при распаковке могут подвергнуться порче, либо если распаковка приведет к понижению качества товаров. Выборочная проверка проводится по усмотрению комиссии.
Если выборочной проверкой будут установлены расхождения между фактическим наличием и данными, показанными в спецификациях или маркировке поставщиков, инвентаризационная комиссия обязана провести полную проверку фактического наличия ценностей.
Категорически запрещается вносить в инвентаризационные описи данные об остатках товаров со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Если фактически наличествующие товарно-материальные ценности взвешены, обмерены или подсчитаны комиссией за один прием, установленное таким путем количество имеющихся ценностей записывается комиссией в инвентаризационную опись.
В тех случаях когда товарно-материальные ценности взвешиваются, обмериваются или подсчитываются в несколько приемов (отвесов, обмеров, подсчетов), то есть когда данные о фактическом наличии не представляется возможным записать сразу в инвентаризационную опись, рабочая инвентаризационная комиссия записывает эти данные в инвентаризационный ярлык (форма N ИНВ-2). Ярлык заполняется в одном экземпляре ответственными лицами инвентаризационной комиссии и хранится вместе с пересчитанными товарно-материальными ценностями по месту их нахождения. Данные формы N ИНВ-2 используются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3).
Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в установленном порядке в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указываются дата и номер приходного документа, когда и от кого поступили ценности, их наименование, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя комиссии делается отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
Инвентаризации подлежат также товары, которые еще не отгружены потребителям, но подготовлены к отправке согласно выписанным товарно-транспортным накладным и переданы для комплектования из секции хранения в секцию выдачи товаров.
Инвентаризация товаров, отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации под отчетом у материально ответственных лиц (товары в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:
- по находящимся в пути товарам - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;
- по отгруженным товарам - копиями предъявленных покупателем документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка;
- по товарам, находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на нем суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
Инвентаризационные акты составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.
В актах инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма N ИНВ-6), по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
На товарно-материальные ценности отгруженные, срок оплаты которых не наступил, и на товарно-материальные ценности отгруженные, но не оплаченные в срок покупателями, составляются отдельные акты по форме N ИНВ-4. В графе "Примечание" на товарно-материальные ценности отгруженные, но не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводится наименование покупателя. Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии, подписывается ими и один экземпляр передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица.
В случае перехода права собственности на отгруженные товарно-материальные ценности в особом порядке (при использовании балансового счета "Товары отгруженные"), данные для заполнения графы 13 Акта по форме N ИНВ-4 пересчитываются в договорные, контрактные цены.
При инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, составляется инвентаризационная опись по форме N ИНВ-5, запись в которую производится ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки и пересчета в натуре. Опись составляется в двух экземплярах.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.
В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на ответственное хранение, место хранения, номера и даты документов. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Регулирование выявленных в результате инвентаризации расхождений фактического наличия товаров с данными бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормами Положения по ведению бухгалтерского учета. При этом необходимо иметь в виду, что убыль товаров в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
Убыль товаров в пределах установленных норм определяется после зачета недостач товаров излишками по пересортице. В том случае если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же осталась недостача товаров, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию товаров, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
Инвентаризация в розничной торговле проводится в сроки, установленные руководителем торговой организации, но не реже двух раз в год. Инвентаризация товаров, тары и денежных средств в розничной торговле должна проводиться внезапно. Запрещается доводить до сведения работников организации срок намеченной инвентаризации прежде, чем в организацию придет рабочая инвентаризационная комиссия.
Перед началом инвентаризации необходимо закрыть помещение торговой организации и прекратить операции с товарно-материальными ценностями и денежными средствами.
Одновременно с проведением инвентаризации в магазине она осуществляется и в прикрепленных к нему киосках, павильонах, палатках и пр. Если магазин имеет склады и секции, филиалы с раздельной материальной ответственностью, то инвентаризацию в них можно проводить отдельно, без закрытия всего магазина.
Перед началом инвентаризации рабочая инвентаризационная комиссия обязана:
1) опломбировать (опечатать) подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные и дополнительные входы и выходы;
2) проверить оснащенность магазина охранными системами, системами видеонаблюдения, убедиться в исправности их работы (при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой);
3) убедиться в исправности работы антенных контуров (устройств на выходе из секций самообслуживания, сигнализирующих о том, что покупатель выносит неоплаченный товар); а также в наличии самоклеящихся этикеток и бирок с резонаторами на товарах (при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой);
4) снять остатки наличия денежных средств в кассе, установить выручку текущего дня;
5) получить последние кассовые и товарные отчеты с выведенными в них на момент инвентаризации остатками ценностей;
6) проверить правильность всех весоизмерительных приборов;
7) получить у материально ответственных лиц расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы включены в отчет и сданы в бухгалтерию.
Комиссия начинает инвентаризацию с подсобных помещений магазина. В это время в торговом зале члены бригады материально ответственных лиц подбирают и группируют товары по наименованиям, сортам, артикулам, размерам и ценам в порядке, удобном для пересчета, перемеривания. Подготовка товаров к пересчету и перевешиванию производится в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Все товары должны быть сгруппированы, рассортированы и уложены в определенном порядке, удобном для подсчета их количества. Товары, хранящиеся в штабелях, следует располагать так, чтобы к ним был доступ для проверки содержимого в каждом затаренном месте. Нераспакованные товары, находящиеся в таре, распаковывают и проверяют как по количеству, так и по качеству. Запрещается ограничиваться подсчетом количества мест (коробок, мешков, бочек, ящиков и т.д.) без тщательной проверки их содержимого. Затаренный товар не подлежит распаковке и проверяется на выборку в случаях, когда распаковка товаров, находящихся в неповрежденной таре поставщика, может вызвать понижение его качества. В этом случае количество и качество нераспакованных товаров определяют по трафарету (по массе брутто) на таре с выборочной проверкой ряда товарных мест.
Для ускорения проведения инвентаризации рекомендуется использовать товарные ярлыки, которые составляются материально ответственными лицами на каждый вид товара.
При инвентаризации штучных товаров может применяться следующий порядок подсчета наличных товаров, позволяющий ускорить эту работу. Работники торговой организации подбирают одноименные товары в порядке, удобном для их проверки, подсчитывают их количество и заполняют на каждый отдельный товар товарный ярлык, в котором указывают наименование товара, артикул (номер по прейскуранту), сорт, количество, розничную цену и другие признаки товара, определяющие его продажную стоимость.
Товары, имеющие отходы при их подготовке к продаже (колбасные изделия, мясокопчености, битая птица и др.), записываются в инвентаризационную опись с пометкой "очищенные" или "неочищенные". Массу неочищенных товаров указывают в графе "Масса брутто", а очищенных (за минусом отходов по установленным нормам) - в графе "Масса нетто".
Отдельными описями оформляют выявленные при инвентаризации неходовые и залежалые товары, а также тару. Бой, брак, порчу актируют в обычном порядке. Предварительный результат инвентаризации определяют на месте сразу же после ее окончания, сопоставив остатки товаров и тары по товарному отчету с инвентаризационной описью. При выявлении больших расхождений комиссия обязана взять письменное объяснение с материально ответственных лиц, опломбировать магазин и сообщить об этом руководителю торговой организации.
Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации товаров, тары и денежных средств в торговле (в мелкорозничной сети - не позднее следующего дня после ее окончания; по магазинам - в трехдневный срок).
Отражение результатов инвентаризации - недостач товаров в розничных торговых предприятиях:
Дебет 84 Кредит 41-2 - обнаружена недостача товаров при инвентаризации;
Дебет 44, 89 Кредит 84 - недостача товаров (в пределах норм естественной убыли) отнесена на издержки обращения в соответствии с законодательством;
Дебет 73-3 Кредит 84 - недостача товаров (сверх норм убыли) подлежит взысканию с виновных лиц;
Дебет 73-3 Кредит 83-3 - отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей по учетным ценам;
Дебет 80 Кредит 84 - списана недостача товаров сверх норм убыли за счет организации.
В целях равномерного отражения предстоящих расходов ежемесячно исчисляется резерв на списание естественной убыли товаров. Убыль товаров в пределах установленных норм относится за счет образованного резерва (счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"), а если резерва недостаточно, то за счет счета 44 "Издержки обращения" по статье "Потери товаров и технологические отходы".
Отражение излишков товаров в розничных торговых предприятиях:
учетными ценами являются покупные цены:
Дебет 41-2 Кредит 80 - оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации;
учетными ценами являются продажные цены:
Дебет 41-2 Кредит 80 - оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации, на покупную стоимость оказавшихся в излишке товаров;
Дебет 41-2 Кредит 42 - на размер торговой наценки на товары, относящиеся к излишним.
При учете недостач и излишков товаров в розничной торговле счет 19 будет применяться аналогично учету в оптовой торговле, поскольку розничная торговля перешла на общеустановленный порядок исчисления НДС.
В настоящее время как в розничной торговле, так и в оптовых торговых организациях товары учитываются на счете 41-1 по стоимости приобретения без НДС. Суммы НДС по приобретенным товарам отражаются по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60, а после оплаты поступивших товаров списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68. Счет 42 в оптовой торговле не применяется, в связи с этим отражение результатов инвентаризации будет аналогичным проводкам в розничной торговых предприятиях, в которых учетными ценами являются покупные цены. Проводка Дебет 88 Кредит 19 будет сделана при отражении суммы НДС по неоплаченным и похищенным товарам.

Порядок отражения в бухгалтерском учете по результатам инвентаризации недостачи товаров, принятых на комиссию, и товаров, принятых на ответственное хранение:
Кредит 004, 002 - отражена недостача товаров по учетным ценам;
Дебет 84 Кредит 76 - отражена недостача товаров на сумму, подлежащую выплате комитенту;
Дебет 84 Кредит 83-3 - на разность между стоимостью товаров по учетным ценам и суммой, подлежащей выплате комитенту, собственнику;
Дебет 73-3 Кредит 84 - списана недостача товаров за счет виновных лиц;
Дебет 80 Кредит 84 - списана недостача товаров за счет организации;
Дебет 50 Кредит 73-3 - поступили деньги в кассу от виновных лиц в погашение задолженности по недостаче;
Дебет 76 Кредит 51 (50) - перечислены (выданы) деньги комитенту, собственнику.

Глава 15. Инвентаризация тары

При проведении инвентаризации товаров одновременно инвентаризируются и остатки тары (порожней и под товарами).
При осуществлении инвентаризации тары необходимо иметь в виду, что учет операций по движению тары отражается на разных балансовых счетах.
На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
Торговые и снабженческо-сбытовые организации учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары", субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя", за исключением стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах общественного питания. Наличие и движение стеклянной посуды (банок, бутылок и пр.) на предприятиях розничной торговли и в буфетах общественного питания учитывается на субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле". Торговые организации могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разницы между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относятся на счет 42 "Торговая наценка", субсчет "Торговая наценка (скидка, накидка)". Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться счетом 80 "Прибыли и убытки" (как результат по операциям с тарой).
Инвентарная тара, относящаяся к хозяйственному инвентарю и используемая организацией многократно для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу, в зависимости от стоимости учитывается на счете 01 "Основные средства" или счете 12 "МБП". Инвентаризация инвентарной тары производится в соответствии с порядком инвентаризации основных фондов и МБП.
Для оформления и учета операций по движению тары применяются следующие формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998г. N 132:
- Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма N ТОРГ-5), применяется для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров в том случае, когда они не показываются отдельно в счетах поставщика, и их стоимость включена в цену товара. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а второй - остается у материально ответственного лица;
- Акт о завесе тары (форма N ТОРГ-6) применяется для оформления приемки и списания завеса тары. Составляется в одном экземпляре членами комиссии с участием представителя заинтересованной организации и передается материально ответственным лицом с товарным отчетом в бухгалтерию организации. В случае если масса тары превышает массу, указанную в сопроводительных документах поставщика, акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр вместе с рекламацией направляется поставщику для возмещения;
- Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары (форма N ТОРГ- 7), применяется для учета тары, требующей завеса. Записи данных о завесе тары производятся в журнале бухгалтером на основании приемных товарных документов;
- Заказ-отборочный лист (форма N ТОРГ-8) применяется на оптовых базах (складах) для отбора товара и тары. Заполняется сотрудником оптовой базы (склада) на бумажных или электронных носителях информации и передается для исполнения на склад. На основании данных этой формы заполняется товарно-транспортная накладная;
- Упаковочный ярлык (форма N ТОРГ-9) применяется при упаковке товара. Выписывается в трех экземплярах работником организации на каждое отдельное место (ящик, тюк и т.п.), подписывается материально ответственными лицами и упаковщиком. Один экземпляр вкладывается с товаром в ящик (тюк и пр.). Второй - с указанием массы каждого места - прилагается к счету-фактуре (если он не подлежит поящичной спецификации), третий - остается на складе;
- Спецификация (форма N ТОРГ-10) применяется в том случае, когда отфактурованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и т.п. Спецификация выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом склада (кладовой). Один экземпляр прилагается к счету-фактуре, направляемому покупателю, второй - передается в бухгалтерию. В спецификации перечисляется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса. Масса тары проставляется отдельно. Тара, отпущенная с товаром по этой спецификации, указывается на оборотной стороне бланка;
- Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13) применяется для учета движения товаров и тары внутри организации, между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товары и тару. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товара и тары, а второй - принимающему подразделению для оприходования товара и тары. Заполненный документ подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товара и тары;
- Отчет по таре (форма N ТОРГ-30) применяется для учета товарных документов в организациях торговли за отчетный период, который утверждается руководителем организации. Составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом с указанием номера, даты документов на поступление и выбытие тары. Первый экземпляр отчета с приложенными документами, на основании которых составляется отчет, передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица.
Перед инвентаризацией порожняя тара должна быть разобрана по видам: блистерная упаковка, пластмассовая (ящики, бочки, фляги и др.), деревянная (поддоны, европоддоны, ящики, бочки и др.), картонная (короба из картона, гофрокартона, микрогофрокартона и др.), металлическая (фляги, барабаны и др.), текстильная (мешки) и т.д. Внутри каждого вида тара должна быть рассортирована по целевому назначению и по качественному состоянию.
При проведении инвентаризации данные о наличии тары заносятся в описи по видам (картонная, ящичная, бочковая и др.), целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, неповрежденная, требующая ремонта и т.д.) с указанием наименования тары, прейскурантного номера, признаков, определяющих ее назначение и качественное состояние.
На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи и ответственных за это лиц.
При проведении инвентаризации тары необходимо иметь в виду наличие завеса тары. По этой причине нужно проверить Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары (форма N ТОРГ-7), так как в нем фиксируются на основании приемных товарных документов все товары, по которым может быть произведен завес тары, указывается наименование поставщика и товара, дата и номер документа (накладной, счета-фактуры и т.п.), масса товара по документу поставщика (отдельно брутто, нетто и тары). Разница между фактической массой тары (определенной после ее высвобождения из-под товара) и ее массой по маркировке называется завесом тары. Наличие завеса тары означает, что товара продано меньше, чем оприходовано. Поскольку это произошло по объективным причинам, сумма завеса тары должна быть списана с материально ответственных лиц как излишне оприходованный товар.
Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие завеса тары списывается с материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает нормы естественной убыли. В бухгалтерском учете отражение фактов завеса тары будет следующим:
Дебет 84 Кредит 41 - отражена стоимость потери товаров по учетным ценам от завеса тары, на основании акта о завесе тары;
Дебет 42 Кредит 84 - списана сумма торговой надбавки, относящаяся к недостающим товарам, при учете товаров по продажным ценам;
Дебет 63 Кредит 84 - предъявлена претензия поставщику о возмещении стоимости потерь товаров по покупным ценам, включая НДС, вследствие завеса тары;
Дебет 51 Кредит 63 - поступила на расчетный счет стоимость потерь товара, возмещенная поставщиком вследствие завеса тары;
Дебет 73-3 Кредит 84 - списана на виновных лиц сумма потерь товаров вследствие завеса тары по покупным ценам, включая НДС;
Дебет 73-3 Кредит 80 - списана относимая на виновных лиц сумма потерь товаров вследствие завеса тары на разницу между стоимостью товаров с НДС по покупным ценам и суммой, взыскиваемой с материально ответственного лица;
Дебет 50 Кредит 73-3 - сумма потерь товаров возмещена виновным лицом;
Дебет 44 Кредит 84 - списана на издержки обращения сумма потерь товаров, по которым выявлен завес тары в пределах норм естественной убыли;
Дебет 80 Кредит 84 - списана за счет торговой организации сумма товарных потерь вследствие завеса тары, не возмещаемая поставщиком.
В бухгалтерском учете результаты инвентаризации тары в торговых организациях отражаются в следующем порядке:
Дебет 84 Кредит 10-4 - отражена выявленная недостача или порча тарных материалов;
Дебет 84 Кредит 41-3 - отражена недостача порожней тары и тары под товарами;
Дебет 84 Кредит 19 - отражен НДС по неоплаченным и похищенным ценностям;
Дебет 80 Кредит 84 - списана недостача тары при стихийных бедствиях и прочих форсмажорных обстоятельствах;
Дебет 80 Кредит 19 - списан на финансовые результаты НДС по неоплаченным и похищенным ценностям при стихийных бедствиях и прочих обстоятельствах;
Дебет 73-3 Кредит 84 - отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостачи, в том числе по недостачам прошлых лет;
Дебет 10-4, 41-3 Кредит 80 - оприходованы излишки тарных материалов, порожней тары и тары под товарами, выявленные при инвентаризации;
Дебет 42-1 Кредит 80 - сальдо разниц в ценах по таре в торговых организациях отнесены на финансовый результат.

Глава 16. Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих
периодов

Для проведения инвентаризации незавершенного производства в соответствии с приказом руководителя организации формируется инвентаризационная комиссия организации, в состав которой должны входить представители служб главного технолога, главного инженера и главного механика организации.
Оценка незавершенного производства зависит от метода, который должен быть зафиксирован в приказе по учетной политике организации.
При применении простого (попроцессорного) метода на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих незавершенного производства (например, на электростанциях), незавершенное производство отсутствует. Себестоимость всей выпущенной продукции определяется суммированием производственных расходов за отчетный период. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех затрат на количество продукции (работ, услуг).
При применении позаказного метода в мелкосерийном производстве однотипных изделий, а также при выполнении ремонтных, монтажных и других работ учет затрат ведется по заказам. Незавершенное производство принимается в размере затрат на незаконченные заказы.
Попередельный бесполуфабрикатный метод в массовом и крупносерийном производстве, где сырье проходит несколько фаз обработки (переделов), применяется, если продукция каждого отдельного передела не реализуется на сторону. В этом случае себестоимость конечного продукта равна сумме затрат всех переделов. Незавершенное производство оценивается по прямым затратам.
При применении попередельного полуфабрикатного метода в массовом и крупносерийном производстве, где сырье проходит несколько фаз обработки, себестоимость продукции каждого передела исчисляется в отдельности, так как продукция реализуется на сторону. Незавершенное производство оценивается по прямым затратам.
При применении нормативного метода в массовом и крупносерийном производстве в отраслях обрабатывающей промышленности составляется нормативная калькуляция по действующим на начало месяца нормам с расчетом отклонений от этих норм в конце месяца и принятием управленческих решений на основе анализа причин отклонений. Незавершенное производство оценивается по нормативной (плановой) себестоимости с учетом индекса изменения норм.
Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех стадий обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. Даже полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией производства), относится к незавершенному производству.
В незавершенное производство включают изготовленную, но не полностью укомплектованную или же не принятую заказчиком продукцию, незаконченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. К промышленному незавершенному производству относят также остатки невыполненных заказов во вспомогательных производствах и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.
К незавершенному производству относят материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве при условии, что они уже подверглись обработке (раскрою, изменению и др.), а также детали, узлы и другие сборочные соединения. В связи с этим нельзя включать в объем незавершенного производства материалы и покупные полуфабрикаты, обработка которых начата, независимо от места их нахождения, детали, узлы и изделия, окончательно забракованные и относящиеся к аннулированным заказам.
Для уточнения данных бухгалтерского учета организации периодически проводят инвентаризацию остатков незавершенного производства.
При проведении инвентаризации необходимо проанализировать сальдо по счету 20 "Основное производство". По дебету активного калькуляционного счета 20 учитываются все фактические расходы, связанные с производством продукции, а по кредиту - тоже фактические расходы, но относящиеся к готовой (законченной) продукции, то есть фактическая производственная себестоимость этой продукции. Дебетовое сальдо по счету 20 на начало месяца означает незавершенное производство. Чтобы определить фактическую производственную себестоимость всей готовой продукции, надо к фактическим затратам, учтенным по дебету счета 20 за весь месяц, прибавить незавершенное производство на начало месяца и вычесть незавершенное производство на конец месяца. К счету 20 открываются аналитические счета по видам изготовляемой продукции или видам работ. При этом затраты учитываются по каждому аналитическому счету отдельно для того, чтобы исчислить фактическую себестоимость каждого вида изделий (работ).
Точное определение остатков незавершенного производства и его правильная оценка имеют важное значение не только для обеспечения их сохранности, но и для достоверности калькулирования себестоимости выпускаемой продукции.
При инвентаризации незавершенного производства на промышленных предприятиях необходимо обратить внимание на следующее:
- определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и изделий, находящихся в производстве, изготовление и сборка которых не закончены. Заделы проверяются путем фактического подсчета, взвешивания и перемеривания;
- обособленно по каждому структурному подразделению (цеху, участку, отделению) составить инвентаризационные описи с указанием наименования заделов, стадии или степени готовности, количества или объема незавершенного производства;
- составить и проанализировать карты отпуска материалов в производство по дням производственного цикла, которые позволят обнаружить нерациональное расходование оборотных средств предприятия;
- в отдельных инвентаризационных описях зафиксировать сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, не подвергшиеся обработке, которые не включены в описи незавершенного производства. В отдельных инвентаризационных описях отразить забракованные детали;
- определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
- выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено;
- выявить неучтенный брак;
- определить фактическую себестоимость находящихся в производстве заделов и не законченных изготовлением деталей;
- проверить данные учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат по счету 20 "Основное производство";
- проверить правильность распределения суммы затрат по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции.
Перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады хранения все не нужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, обработка которых на данном этапе закончена.
Находящиеся в цехах заделы незавершенного производства и полуфабрикаты должны быть приведены в порядок, обеспечивающий правильность и удобство подсчета их количества.
Проверка остатков заделов незавершенного производства (деталей) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.
Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху (участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема; а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергшиеся обработке, в инвентаризационную опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются особо и фиксируются в отдельных описях.
Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, по ним составляются отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях и сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п. При этом проверяется:
- не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
- состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. По этим объектам необходимо выявить причины их консервации.
На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.
На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должна использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.
Инвентаризацию незавершенного производства проводят перед составлением годового бухгалтерского отчета и, кроме того, периодически в зависимости от условий и специфики производства - ежемесячно или ежеквартально. При этом в комплексных производствах и при последовательной переработке материалов в целях контроля за ходом технологического процесса инвентаризация незавершенного производства осуществляется чаще - по окончании смены, суток, пятидневки.
Выявленные недостачи или излишки незавершенного производства отражаются в учете:
Дебет 84 Кредит 20, 23 - отражена общая сумма выявленных недостач;
Дебет 73-3 Кредит 84 - сумма недостач отнесена на виновных лиц;
Дебет 80 Кредит 20 - списаны за счет организации затраты по аннулированным заказам; затраты на производство, не давшие результата; потери незавершенного производства из-за стихийных бедствий и других причин;
Дебет 20, 23 Кредит 80 - отражена сумма излишков незавершенного производства, выявленных при инвентаризации, в основных и вспомогательных цехах.
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию расходов будущих периодов. К расходам будущих периодов относятся:
- расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда организацией не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств);
- плата за аренду отдельных объектов основных средств;
- расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;
- расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи;
- другие аналогичные расходы.
Особенность учета таких расходов состоит в том, что расходы, оплаченные в отчетном месяце, но по времени выполнения работ, услуг относящиеся к последующим месяцам, учитываются на счете 31 "Расходы будущих периодов". По дебету счета 31 отражают фактические суммы расходов в корреспонденции с кредитом счетов расчетных, материальных, денежных средств (счета 76, 71, 50, 51, 10 и др.). Произведенные единовременные расходы будущих периодов списывают на издержки равными долями в тех отчетных месяцах, к которым они относятся. Основанием для такого списания является расчет распределения расходов будущих периодов, произведенный бухгалтерией организации на основании соответствующих первичных документов.
При инвентаризации расходов будущих периодов инвентаризационная комиссия на основании документов производит расчет сумм, подлежащих отражению на счете расходов будущих периодов на дату инвентаризации, и отражает ее в акте инвентаризации. На этом счете могут быть оставлены расходы, которые подлежат отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.
Результаты инвентаризации расходов будущих периодов оформляются Актом инвентаризации расходов будущих периодов по форме N ИНВ-11, который составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующем счете. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, другой - остается в комиссии.

Глава 17. Инвентаризация кассы

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
После издания приказа (распоряжения) о назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия. С этим работником заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром рабочего места (болезнь и др.) действующим порядком предусмотрена приемка находящихся у кассира под отчетом ценностей путем немедленного их пересчета другим кассиром в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями нового кассира, руководителя и главного бухгалтера.
На предприятиях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя предприятия другими, кроме кассиров, лицами - раздатчиками. С ними также заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. На раздатчика распространяются все права и обязанности, установленные для кассира.
На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут исполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному приказу руководителя при условии заключения с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
В сроки, установленные письменным распоряжением руководителя организации, а также при смене кассира производится ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежных знаков и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
Инвентаризация кассы особенно важна и необходима в организациях торговли, в которых значительный объем выручки (особенно при розничных продажах) проходит через кассу.
Наиболее распространенным нарушением в организациях торговли является нарушение правил ведения кассовых операций, в результате чего возникают недостачи и излишки средств в кассах. Это связано с большим оборотом денежных средств при реализации товаров за наличный расчет, а также с допускаемыми кассирами ошибками при расчетах с покупателями. Именно по этой причине в торговых организациях проводится внезапная ревизия кассы, в ходе которой производятся полный пересчет денежной наличности и проверка других ценностей, находящихся в кассе.
Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993г. N 40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993г. N 18, и Методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества. Согласно п.37 данного положения "в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт".
Обратите внимание, что при проверках соблюдения организациями кассовой дисциплины, проводимыми коммерческими банками, фактическое наличие денег в кассе организации представителем банка не проверяется, однако в соответствии с рекомендациями Банка России по проведению проверок соблюдения кассовой дисциплины на предприятиях, если остаток кассы по кассовой книге складывается в крупных размерах, длительное время не снижается и значительно превышает ежедневные поступления и выдачи, то проверяющий банка вправе потребовать от руководителя организации назначения ревизии кассы.
При проведении очередной инвентаризации кассы целесообразно выяснить, как часто проводилась инвентаризация денежных средств в кассе, проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся инвентаризациям кассы, проанализировать систему учета и систему контроля кассовых операций, выявить их слабые и сильные стороны. Рекомендуется провести инвентаризацию наличных рублевых и валютных остатков, ценных бумаг и бланков строгой отчетности.
Основными документами, которые необходимо изучить при инвентаризации кассы, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации доверенностей, журнал (книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты, накладные на отпуск продукции. При этом необходимо помнить, что в соответствии со ст.9 Закона о бухгалтерском учете, п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и п.25 Положения о документах и документо-обороте в бухгалтерском учете от 29 июля 1983г. N 105 первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты: наименование, дату составления, содержание хозяйственной операции, личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе организации находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: II раздел актива бухгалтерского баланса (форма N 1), Главная книга, журнал-ордер N 1 и ведомость N 1 по учету операций по кассе.
Для доказательства фактического наличия денежных средств в кассе, кроме вышеперечисленных процедур, следует также сверить суммы поступления денег из кассы на расчетный счет; установить правильность сверки счетов и подведения итогов; проверить соответствие всех показателей и остатков.
При проверке кассовой книги необходимо установить соблюдение следующих требований:
- правильности подсчета итогов страниц книги и переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую;
- записей в кассовой книге за несколько дней при наличии ежедневных операций;
- правильности составления отчета кассира;
- наличия в кассовой книге исправлений. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления должны быть заверены подписями кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его заменяющего.
Согласно п.23 Положения о порядке ведения кассовых операций, кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. В организациях с согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги инвентаризационная комиссия должна проверить правильность работы программных средств обработки.
В процессе инвентаризации необходимо убедиться в документальной обоснованности записей в кассовой книге, которые должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами. Последние бухгалтерия обязана записывать в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, что на практике делается далеко не всегда.
Форма N КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров" утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. N 88. Данный журнал применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Отсутствие такого журнала создает возможность для злоупотреблений путем уничтожения кассовых ордеров.
Проверяя полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных с расчетных счетов в банках, членам инвентаризационной комиссии следует применять метод взаимного контроля. При этом методе сравниваются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 "Касса", с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 "Расчетный счет". Эти суммы должны совпадать. Необходимо также сравнить соответствие записей в Главной книге по счету 50 "Касса" и в оборотной ведомости (журнал-ордер N 1). В случаях обнаружения расхождений их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в банке.
Проверку оприходования наличных денег, полученных из банка, следует проводить не только по корешкам чеков, но также и по выпискам банка. Если на них имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении сумм остатков, следует получить в банке выписку из расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии с данными выписки.
Списание денежных средств проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом также следует обращать внимание на четкое оформление документов: имеются ли расписки получателей, погашены ли они штампом "Оплачено" с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году). Как свидетельствует аудиторская практика, наибольшее число злоупотреблений (включение в ведомости подставных лиц, завышение итоговых сумм к выдаче и др.) выявляют по оплате труда (особенно депонированной зарплаты) и при выдаче подотчетных сумм.
Кроме перечисленного, в ходе инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать следующие кассовые операции:
- установление лимита остатка наличных денежных средств в кассе;
- использование по целевому назначению полученных из банка денежных средств на заработную плату, командировочные и хозяйственные расходы, соответствие остатков лимиту, установленному банком;
- наличие фактов несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денежных средств;
- отсутствие в расходном кассовом ордере указаний на номер договора, по которому получают денежные средства физические лица, или на номера доверенностей;
- незаполнение в приходных кассовых ордерах данных о том, от кого поступили наличные деньги и на каком основании;
- своевременность возврата в банк остатков денежных средств по невыданной заработной плате; по сдаче в банк выручки от реализации материальных ценностей за наличный расчет, путевок в санатории, дома отдыха и другие поступления в кассу;
- случаи выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенностей. При наличии таких фактов члены инвентаризационной комиссии должны уточнить их причины, установить, по чьему распоряжению они были выданы и не скрываются ли за этим злоупотребления;
- наличие на расходных кассовых документах подписи только одного руководителя или главного бухгалтера;
- наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке;
- наличие фактов хранения чековых книжек у главного бухгалтера в сейфе или в нарушение действующего порядка - у кассира (если эти должности не совмещены);
- законность произведенных из кассы выплат денежных средств, списываемых на расходы без последующего предоставления отчетов по этим операциям;
- правильность корреспонденции счетов по кассовым документам;
- правильность методологии ведения кассовых операций: например, присутствуют "прямые" проводки, при этом отсутствуют промежуточные операции, что искажает правильность движения средств в целом по организации;
- своевременность депонирования невыплаченных сумм заработной платы.
В процессе проведения инвентаризации кассы необходимо также выявить случаи превышения лимита денежных средств по кассе. Лимит остатка наличных денежных средств в кассе организации устанавливается банком. При анализе данных кассовых отчетов в процессе инвентаризации могут быть выявлены случаи превышения установленного лимита. Превышение установленного лимита по кассе может быть вызвано тем, что депонированная заработная плата не сдается в банк, а остается в кассе; кроме того, в кассе могут оставаться деньги, поступившие на другие цели. В этом случае необходимо напомнить следующие правила, установленные Положением о порядке ведения кассовых операций:
1) согласно п.4 данного положения наличные деньги, полученные предприятиями в банках, должны расходоваться на цели, указанные в чеке;
2) согласно п.7 данного положения предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, могут расходовать ее на оплату труда только по согласованию с обслуживающими их банками;
3) согласно абзацу 2 п.7 данного положения предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.
Факты превышения установленного лимита кассы могут повлечь за собой штрафные санкции. Несоблюдение лимита хранения наличных денег в кассе наказывается в соответствии с требованиями Указа Президента РФ от 23 мая 1994г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" (раздел 9) штрафом в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.
При инвентаризации кассы необходимо проверить: заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности и оснащено ли помещение кассы необходимыми средствами по обеспечению сохранности денежных средств (техническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация), где хранятся дубликаты ключей от сейфов. Ключи должны храниться в опечатанных пакетах у руководителя организации.
При осуществлении проверки необходимо также иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков, неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью "Аннулировано" и хранятся подклеенными к корешкам чеков.
Для проведения инвентаризации кассы распоряжением руководителя организации назначается инвентаризационная комиссия, в состав которой входят председатель комиссии, главный бухгалтер и кассир организации. В состав комиссии могут входить аудитор и его ассистенты, осуществляющие аудиторскую проверку в организации, если это предусмотрено условиями договора с аудиторской фирмой. Инвентаризационная комиссия в ходе проверки составляет акт по форме N ИНВ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. N 88.
Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах, подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а другой - остается у материально ответственного лица.
При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, а третий - в бухгалтерию.
Форма N ИНВ-15 применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков /чековых книжек и других), находящихся в кассе организации.
При инвентаризации кассы проверяется фактическое наличие денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Проверяются также бланки и документы строгой отчетности (абонементные книжки, билеты, талоны, книжки дипломов и др.). При этом остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными кассовой книги.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, талоны на горюче-смазочные материалы, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).
Предъявленные кассиром почтовые марки и марки государственной пошлины принимаются по номинальной стоимости.
Заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данной организации, во внимание не принимаются. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещено. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится (одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе) по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. В акте необходимо указать название, серию, номер, номинальную и фактическую стоимость, срок гашения и общую сумму.
Кассир несет полную материальную ответственность за ценности, находящиеся в кассе, и за правильность оформления документов (отчет кассира, приходные и расходные ордера).
Перед проведением инвентаризации при наличии нескольких касс они опечатываются, чтобы прекратить возможность доступа к ним. Это делается с целью предотвращения возможности покрытия недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности из других касс.
Кассир на дату объявления внезапной инвентаризации кассы в присутствии членов инвентаризационной комиссии должен составить отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге. С кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены им в кассовый отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. Эта расписка включается в заголовочную часть Акта инвентаризации наличных денежных средств по форме N ИНВ-15. Отчет подписывается главным бухгалтером организации.
После этих процедур проводится пересчет денег и других ценностей, находящихся в кассе. Деньги и ценности пересчитываются дважды - сначала кассиром, затем бухгалтером или другим членом инвентаризационной комиссии.
Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.
Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности производится внезапно, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, в присутствии кассира и главного бухгалтера.
Во время инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы и социально-трудовых льгот. Выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям комиссия принимает к зачету, о чем делается отметка в Акте инвентаризации наличных денежных средств.
После пересчета денег и других ценностей полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.
По результатам инвентаризации кассы наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации, при этом в учете производится запись:
Дебет 50 Кредит 80 - отнесен на финансовые результаты излишек денежных средств в кассе.
При обнаружении недостачи в учете должна быть отражена запись:
Дебет 84 Кредит 50 - учтена недостача денежных средств в кассе, а в последующем:
Дебет 73 Кредит 84 - отнесена сумма недостачи за счет виновного лица.
Рекомендуем в процессе проведения инвентаризации при осуществлении сравнительно-аналитических мероприятий использовать следующие рабочие таблицы:
Проверка соответствия оборотов по счету 50, отраженных в балансе, Главной книге, журнале-ордере N1 (поквартально)

Таблица 1

-------------T----------T-------------------------T-------------------------T---------
Дата ¦ Сальдо на¦ Дебетовый оборот ¦ Кредитовый оборот ¦Сальдо
¦ начало +------T-------T----------+------T-------T----------+на конец
¦ периода ¦ по ¦ по ¦ по ¦ по ¦ по ¦ по ¦периода
¦ ¦балан-¦Главной¦ журналу- ¦балан-¦Главной¦ журналу- ¦
¦ ¦ су ¦ книге ¦ордеру N 1¦ су ¦ книге ¦ордеру N 1¦
-------------+----------+------+-------+----------+------+-------+----------+---------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9
-------------+----------+------+-------+----------+------+-------+----------+---------
На 1 января ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------+----------+------+-------+----------+------+-------+----------+---------
На 1 апреля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------+----------+------+-------+----------+------+-------+----------+---------
На 1 июля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------+----------+------+-------+----------+------+-------+----------+---------
На 1 октября ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------+----------+------+-------+----------+------+-------+----------+---------
На 31 декабря¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------+----------+------+-------+----------+------+-------+----------+---------

Вывод: Наличие отклонений ________________________

Таблица 2

-------------T--------------------------------------------------------------------
Дата ¦ Отклонения данных
+---------T---------T-------------T---------T---------T--------------
¦Баланса и¦Баланса и¦Главной книги¦Баланса и¦Баланса и¦Главной книги
¦ Главной ¦ журнала-¦ и журнала- ¦ Главной ¦журнала- ¦и журнала-
¦ книги ¦ ордера ¦ ордера ¦ книги ¦ ордера ¦ ордера
-------------+---------+---------+-------------+---------+---------+--------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7
-------------+---------+---------+-------------+---------+---------+--------------
На 1 января ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------+---------+---------+-------------+---------+---------+--------------
На 1 апреля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------+---------+---------+-------------+---------+---------+--------------
На 1 июля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------+---------+---------+-------------+---------+---------+--------------
На 1 октября ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------+---------+---------+-------------+---------+---------+--------------
На 31 декабря¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------+---------+---------+-------------+---------+---------+--------------
Итого: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------+---------+---------+-------------+---------+---------+--------------

Примечания: ______________________________________________________

Вывод:____________________________________________________________


Таблица 3

---------------T---------------T-----T----------T-------------T-----------
Наименование, ¦Корреспонденция¦Сумма¦Содержание¦ Вопросы, ¦Дальнейшая
номер ¦ счетов ¦ ¦ операции ¦рекомендуемые¦проработка
документа, дата¦ ¦ ¦ ¦ проводки ¦
---------------+---------------+-----+----------+-------------+-----------

<< Пред. стр.

страница 3
(всего 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Copyright © Design by: Sunlight webdesign