LINEBURG


<< Пред. стр.

страница 7
(всего 8)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>


13.1. Нормативные документы, регламентирующие качество
бутилированной питьевой воды

Нормативные требования к качеству питьевой воды определяются санитарными нормами и правилами допустимых показателей вредных веществ.
В настоящее время действуют следующие нормативные документы, регламентирующие показатели качества питьевой воды:
- ГОСТ Р 51232-98 "Вода питьевая. Общие требования к организации и методам контроля качества". Введен с 1 июля 1999 г.
- Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы "Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды, расфасованной в емкости. Контроль качества. СанПиН 2.1.4.1116-02", утвержденные Главным государственным санитарным врачом РФ и введенные в действие с 1 июля 2002 г. постановлением Минздрава РФ от 19 марта 2002 г. N 12, зарегистрированы в Минюсте РФ от 26 апреля 2002 г. N 3415;
- Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы "Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. СанПиН 2.1.4.1074-01", утвержденные Главным государственным санитарным врачом РФ и введенные в действие постановлением Минздрава РФ от 26 сентября 2001 г. N 24, с 1 января 2002 г., зарегистрированы в Минюсте РФ 31 октября 2001 г. N 3011.
Рекомендуем следующий вариант договора на услуги по доставке питьевой воды в офис.

Договор N 6790

г.Москва 20 октября 2003 г.

ООО "Мир воды", именуемое в дальнейшем Исполнитель, в лице директора
Смирнова А.И., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО
"Джэс", именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице директора Ильинского
Н.И., действующего на основании Устава, с другой стороны, именуемые в
дальнейшем стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет Договора

1.1. Исполнитель обязуется поставить, а Заказчик - принять питьевую
минеральную столовую воду "ХХХ" в поликарбонатных баллонах емкостью по 19
л, именуемых в дальнейшем Тара, а также оборудование для розлива воды,
указанное в Приложении N 1, являющемся неотъемлемой частью настоящего
Договора. Исполнитель передает Заказчику во временное владение и
пользование (аренду) Кулер для нагрева/охлаждения воды, далее именуемый
Устройство, а также оказывает услуги по техническому обслуживанию
Устройства. В момент установки Устройства подписывается двусторонний акт
приема-передачи Устройства.
1.2. Устройство, передаваемое Заказчику, является собственностью
Исполнителя, который производит его установку и техническое обслуживание.
Заказчик не имеет права продавать или передавать во временное пользование
Устройство другим физическим или юридическим лицам без письменного на то
согласия Исполнителя.
1.3. Наименование, цена питьевой воды и залоговая стоимость Тары
определяются в соответствии с Приложением N 1, являющимся неотъемлемой
частью настоящего Договора.
1.4. Качество поставляемой воды соответствует требованиям ГОСТ
2874-82 СаНПиН 2.1.4.559-96.
1.5. Качество всех поставляемых товаров подтверждается сертификатом
соответствия и гигиеническим сертификатом.
1.6. Качество устанавливаемого Устройства полностью соответствует
данным, указанным в технических характеристиках, применяемых в стране
изготовления Устройства, что подтверждено сертификатом соответствия
Госстандарта России.

2. Тара

2.1. Тара является собственностью Исполнителя и подлежит
обязательному возврату. Заказчик обязан вернуть Тару в течение пяти
рабочих дней после расторжения настоящего Договора. Заказчик не может
продать, передать баллоны третьим лицам или использовать их в других
целях.
2.2. В качестве обеспечения обязанностей по возврату Тары Заказчик
вносит залоговую стоимость за каждый баллон в размере, указанном в
Спецификации к настоящему Договору, которая подлежит возврату Заказчику в
полном объеме в следующие сроки:
- в течение 5 банковских дней после возврата Тары - при безналичных
расчетах;
- одновременно при возврате Тары при наличных расчетах.
2.3. Залоговая стоимость Тары возвращается Заказчику (при условии
возврата баллонов) в том объеме, в котором Заказчик вносил ее, на
основании выставленных Исполнителем счетов.
2.4. Количество Тары, находящейся у Заказчика, не должно превышать
количество оплаченных залоговых сумм.
2.5. При увеличении заказываемого количества баллонов с питьевой
водой Заказчик обязан дополнительно оплатить залоговую стоимость за
каждый неоплаченный ранее баллон.
2.6. Залог фиксирован в рублях и налогом на добавленную стоимость не
облагается.

3. Доставка питьевой воды и Устройства

3.1. Доставка питьевой воды осуществляется транспортом Исполнителя,
за его счет и по адресам, указанным Заказчиком в заявке.
3.2. Заявки на приобретение и доставку воды подаются Заказчиком
Исполнителю по телефону ________ за один рабочий день до дня доставки. В
случае изменения номера телефона Исполнитель обязуется своевременно
известить об этом Заказчика.
3.3. Срок доставки воды определяется в зависимости от формы оплаты.
Форма оплаты определяется Заказчиком.
При безналичных расчетах:
- первая доставка осуществляется Исполнителем на условиях 100%-ной
предоплаты не позднее двух рабочих дней после поступления от Заказчика
денежных средств на расчетный счет Исполнителя;
- все последующие доставки Исполнитель осуществляет в срок не
позднее двух рабочих дней после получения заявки с последующей оплатой.
При наличных расчетах:
- доставка осуществляется в срок не позднее двух рабочих дней после
получения заявки с последующей оплатой.
3.4. Исполнитель обязан до установки Устройства у Заказчика провести
его первичное техническое обслуживание, доставить и установить Устройство
Заказчику в согласованные сроки.
3.5. Исполнитель обязан обеспечивать техническое обслуживание
Устройства, включая устранение неисправностей и дефектов, проявляющихся в
процессе его работы и возникших не по вине Заказчика, произвести замену
неисправных частей Устройства, а также замену Устройства в случае, если
эти неисправности или дефекты не могут быть устранены в течение трех
рабочих дней с момента уведомления Заказчиком Исполнителя.
3.6. Исполнитель обязан возвратить Заказчику неиспользованную часть
арендной платы за исключением случаев нанесения ущерба Устройству или
баллонам Заказчиком.
3.7. Заказчик обязан соблюдать правила эксплуатации Устройства,
использовать Устройство в соответствии с условиями Договора и его
назначением, а также возвратить Исполнителю Устройство в рабочем
состоянии (укомплектованном согласно акту приема-сдачи) при расторжении
настоящего Договора.
3.8. Заказчик обязан за 10 дней до окончания оплаченного срока
аренды Устройства информировать Исполнителя о продлении или окончании
аренды. В случае отсутствия подобной информации Исполнитель выставляет
Заказчику счет на следующий срок аренды.
3.9. В случае, если Заказчик не заказывает Исполнителю воду в
течение двух недель, Заказчик обязан возвратить Устройство в рабочем
состоянии по первому требованию Исполнителя.
3.10. Заказчик обязан возвратить пустые баллоны не позднее дня
следующей доставки.

4. Порядок расчетов

4.1. Стоимость воды и залоговая стоимость Тары устанавливаются
Исполнителем.
4.2. Договорная стоимость воды, залоговая стоимость Тары, стоимость
одной единицы Устройства, а также размер ежемесячной арендной платы за
пользование Устройством определяются в рублях согласно Спецификации к
настоящему Договору и остаются неизменными в течение всего срока действия
настоящего Договора.
4.3. Оплата производится на основании выставляемых Исполнителем
счетов на товары и услуги.
4.4. Оплата всей суммы по условиям настоящего Договора, включая
аренду Устройства, может производиться как путем перечисления денежных
средств на расчетный счет Исполнителя, так и путем внесения наличных
денежных средств в кассу Исполнителя.
4.5. При наличных расчетах оплата производится в момент передачи
воды и Устройства Заказчику.
4.6. При безналичных расчетах оплата производится в течение 3
банковских дней после первой партии поставки воды и установки Устройства
у Заказчика.

5. Ответственность сторон

5.1. При утрате или порче Тары Заказчиком ее залоговая стоимость не
возвращается.
5.2. Замена внутренней емкости для холодной воды, а также ремонт и
замена Устройства в результате механических повреждений по вине Заказчика
производятся за счет Заказчика.
5.3. В случае утраты Устройства или его повреждений, не подлежащих
ремонту и повлекших за собой невозможность дальнейшей эксплуатации
Устройства по вине Заказчика, Заказчик обязан информировать об этом
Исполнителя в течение суток с момента случившегося. В этом случае
Заказчик обязан выплатить Исполнителю штраф в размере 60 000 руб.
5.4. При невыполнении обязательств по настоящему Договору стороны
несут ответственность в соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации.
5.5. Споры по вопросам, связанным с настоящим Договором, решаются
путем двусторонних переговоров, а при невозможности прийти к согласию - в
Арбитражном суде г.Москвы.
5.6. При систематическом нарушении Заказчиком порядка расчетов,
указанного в разделе 4 настоящего Договора, Исполнитель имеет право
приостановить предоставление услуг до полного погашения задолженности с
последующим расторжением Договора досрочно в одностороннем порядке.

6. Срок действия Договора

6.1. Настоящий Договор вступает в силу с даты его подписания и
действует по 20 декабря 2003 г.
6.2. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих
одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон.
6.3. К настоящему Договору прилагаются:
- акт приема-сдачи Устройства;
- Спецификация с перечнем согласованных цен на товары и услуги;
- Форма заявки на приобретение и доставку воды.

7. Юридические адреса и реквизиты сторон

Исполнитель: Заказчик:
ООО "Мир воды" ООО "Джэс"
Директор Директор

------------- --------------
А.И. Смирнов Н.И. Ильинский

М.П. М.П.

13.2. Услуги по доставке питьевой воды в офис
и аренде сопутствующего оборудования для потребления воды

В настоящее время многие фирмы осуществляют производство и поставку своим транспортом высококачественной питьевой воды.
Одновременно такие фирмы предлагают установку сопутствующего оборудования для потребления воды (кулера (вододиспенсера), помпы, стаканодержателя, подставки для бутылей и клапан и др.) на условиях выкупа или передачи во временное пользование (аренда).
Чтобы избежать ошибки в бухгалтерском и налоговом учете при отражении операций по договорам на поставку бутилированной воды, установку сопутствующего оборудования для потребления воды, главному бухгалтеру необходимо понимать профессиональную терминологию, связанную с осуществлением этих операций.
Знание профессиональных терминов поможет бухгалтеру правильно отразить эти затраты согласно первичным документам.

Словарь профессиональной терминологии, связанной с потреблением
бутилированной питьевой воды

Тара - это вид материально-производственных запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.
Тара бывает двух видов:
многократного использования (многооборотная тара);
однократного использования.
Тара однократного использования (полиэтиленовые, картонные, бумажные пакеты, кульки и др., мешки бумажные и из полимерных материалов и др.), использованная для упаковки продукции (товаров), включается в стоимость продукции и отдельно не оплачивается.
Тара многократного использования может быть как возвратной, так и невозвратной.
Понятия "возвратная" и "невозвратная" тара регулируются исключительно условиями договора между продавцом и покупателем.
Возвратная тара многократного использования согласно условиям договора - та, которая подлежит возврату с обязательным указанием сроков и условий возврата.
Потребительская тара - элемент упаковки, в которую расфасовывают продукцию для ее доставки потребителям (бутыли, бутылки, флаконы, банки, коробки, пачки и т.п.).
Бутыль питьевой воды многоразового использования (5, 11, 13, 19 и 22-литровые) - емкость из полиэтилен-терефталата (ПЭТ-бутыли), относится к потребительской таре (многооборотной или одноразовой), подлежащей (не подлежащей) возврату.
Депозит - залоговая стоимость за одну бутыль.
Кулер (вододиспенсер) - современный компактный двухрежимный аппарат (31 5 31 5 100 см.) для разлива, подогрева и охлаждения питьевой воды.
Кулер можно выкупить, а также взять в аренду с полным техническим и профилактическим обслуживанием.

13.3. Особенности учета бутылей
как многооборотной возвратной тары у покупателя и поставщика услуг

В соответствии с разделом 3 "Учет тары" Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (в ред. от 23 апреля 2002 г. N 33н), тара представляет собой самостоятельную учетную единицу, технология учета которой зависит от ее назначения.
В соответствии с п.1 ст.481 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.
На основании ст.517 ГК РФ, если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и сроки, установленные законом, правилами или договором.
П.1 ст.209 ГК РФ предусмотрено, что собственнику (в рассматриваемой ситуации - поставщику воды) принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.
Часто договорами поставки питьевой воды предусматривается использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам воды (возвратная тара).
Это объясняется тем, что бутыли, в которых поставляется питьевая вода, являются собственностью поставщика. Поэтому при очередной ее поставке поставщику возвращаются все освободившиеся от воды бутыли. Бутыли должны быть возвращены собственнику в состоянии, пригодном для повторного использования, комплектными, очищенными от остатков воды.
При продаже питьевой воды в условия договора поставки включается обязательство покупателя возвратить все или определенное количество бутылей.
В случае, если бутыли, переданные покупателю, не возвращаются поставщику в указанный в договоре срок, поставщик имеет право не возвращать покупателю залоговую стоимость таких бутылей, а также может предъявить покупателю претензию с требованием об их возврате или оплате их стоимости, а также выставить штраф или другие дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары (если это предусмотрено условиями договора).
Учитывая вышесказанное, операции по передаче покупателю возвратной тары нельзя квалифицировать как реализацию, поскольку отсутствуют основания для перехода права собственности на бутыли к покупателю.
Согласно п.7 ст.154 НК РФ "при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налогооблагаемую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу".
Таким образом, если многооборотная тара возвращается поставщику, то объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.
В том случае, если многооборотная тара не возвращается покупателем, то объект налогообложения НДС возникает. Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения является реализация предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства (залог переходит в собственность поставщика воды).
Следовательно, в этом случае поставщику следует отразить реализацию такой тары и исчислить суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие взносу в бюджет с выручки от реализации, равной залоговой цене многооборотной тары.
На основании пп.2 п.1 ст.251 НК РФ суммы залога не признаются доходом и не учитываются в целях налогообложения прибыли. В связи с этим в счетах-фактурах, выданных покупателю питьевой воды, залоговая стоимость бутылей должна отражаться без начисления НДС.
Порядок использования и бухгалтерского учета возвратной (многооборотной) тары определен Правилами применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 21 января 1991 г. N 1, Основными положениями по учету тары на предприятиях и организациях, доведенными письмом Минфина СССР от 30 сентября 1985 г. N 166 (далее - Основные положения), действующими в части, не противоречащей современному законодательству, а также Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н (в ред. от 23 апреля 2002 г. N 33н) (далее - Методические указания) и письмом Минфина РФ от 14 мая 2002 г. N 16-00-14/177 "Учет возвратной тары".
У покупателя воды полученные бутыли учитываются по залоговым ценам, указанным поставщиком в расчетных и отгрузочных документах. При этом бутыли, подлежащие возврату, учитываются отдельно от затаренной воды.
В соответствии с вышеназванными Основными положениями и п.164 Методических указаний на многооборотную тару могут устанавливаться залоговые цены. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.
Так, в договоры поставки питьевой воды, как правило, включаются пункты следующего содержания:
"Бутыли являются собственностью Продавца и подлежат обязательному возврату. Покупатель не может продать, передать бутыли третьим лицам или использовать их в других целях.
Стоимость бутыли не включена в цену питьевой воды.
За каждую бутыль взимается залог. Залог фиксирован в рублях (условных единицах) и НДС не облагается. Размер залога указан в спецификации.
Покупатель обязуется возвратить Поставщику пустые бутыли не позднее дня следующей доставки питьевой воды.
Залоговая стоимость бутылей возвращается Покупателю при условии их возврата в том объеме, в котором Покупатель вносил ее, на основании выставленных Продавцом счетов.
Количество бутылей, находящихся у покупателя, не должно превышать количество оплаченных залоговых сумм.
При увеличении количества бутылей с питьевой водой Покупатель обязан дополнительно оплатить залоговую стоимость за каждую неоплаченную ранее бутыль".
Итак, поставщиком питьевой воды взимается с покупателя залог (вместо стоимости тары), являющийся гарантией возврата и возвращаемый покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии.
При возврате залоговой тары поставщику воды в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам (п.183 Методических указаний).
Как уже было отмечено выше, бутыли остаются в собственности поставщика, который не намерен их продавать, а покупатель, соответственно, приобретать. Именно поэтому уплата залоговой стоимости тары представляет собой средство обеспечения обязательства по возврату тары.
При отгрузке питьевой воды в бутылях, учтенных по залоговым ценам, ее залоговая стоимость отражается в сопроводительных документах (счет, платежное поручение, накладная и т.д.) отдельно и оплачивается покупателем сверх стоимости питьевой воды.

Счет N 1278

20 октября 2003 г.
Поставщик: ООО "Мир воды"
Плательщик: ООО "Джэс"
Грузополучатель: ООО "Джэс"
Внутренний код клиента: 7689
Срок оплаты: 24 октября 2003 г.

------------------------T------T-------------T------------T-------------¬
¦ Наименование ¦Кол-во¦Цена 1 бутыли¦ Сумма НДС ¦ Всего с НДС ¦
¦ ¦ ¦ без НДС ¦ ¦ ¦
+-----------------------+------+-------------+------------+-------------+
¦Вода (19 л.) ключевая ¦ 10 ¦ 133,33 ¦ 26,67 ¦ 1600,00 ¦
¦Залог за бутыль (19 л.)¦ 10 ¦ 160,00 ¦ - ¦ 1600,00 ¦
L-----------------------+------+-------------+------------+--------------

Итого на сумму: 3200,00 руб. (Три тысячи двести руб. 00 коп.)
в том числе НДС: 266,70 руб.

Возврат бутылей
------------------------T------T-------------T------------T-------------¬
¦ Наименование ¦Кол-во¦Цена без НДС ¦ Сумма НДС ¦ Всего с НДС ¦
+-----------------------+------+-------------+------------+-------------+
¦Залог за бутыль (19 л.)¦ 4 ¦ 160,00 ¦ - ¦ 640,00 ¦
L-----------------------+------+-------------+------------+--------------

Итого сумма к оплате: 960,00 руб. (Девятьсот шестьдесят руб. 00
коп.)
в том числе НДС: 266,70 руб.
Форма оплаты: безналичная.

Руководитель Главный бухгалтер

------------ ----------
Смирнов А.И. Басов А.О.

М.П.

На практике только некоторые поставщики не берут залог за бутыли, доверяя своим клиентам. Однако в большинстве случаев поставщики бутилированной воды за каждую поставленную бутыль взимают залоговую стоимость.
Постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 г. N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" (в редакции от 2 апреля 2002 г. N 226) не предусмотрено государственное регулирование залоговых цен на многооборотную тару. Соответственно, поставщики питьевой воды имеют право самостоятельно решать вопрос об установлении таких цен и их размерах (как правило, 6-7 у.е.).
Как показывает аудиторская практика, залоговые цены за тару обычно взимаются предприятиями-производителями, реализующими продукцию собственного производства.
Порядок расчетов и уровень цен за воду, а также размер залога определяются контрагентами при заключении договоров на поставку питьевой воды.
Оплата поставленной питьевой воды производится с использованием безналичной или наличной формы расчетов в порядке предоплаты, или по факту доставки, или после получения заявки. Вода может быть доставлена покупателю в фиксированный день недели (или в любой день).
Как показывает аудиторская практика, договорная стоимость воды и залоговая стоимость бутыли указываются в большинстве случаев в условных единицах и остаются без изменений в течение всего срока действия заключенного договора. Курс условной единицы устанавливается из расчета курса Центробанка России на день подачи заявки покупателем на покупку и поставку питьевой воды. Как правило, при безналичных расчетах первая партия поставки воды осуществляется продавцом на условиях 100%-ной предоплаты не позднее двух рабочих дней после поступления от покупателя денежных средств на расчетный счет поставщика. Все последующие поставки воды поставщик осуществляет в срок не позднее двух рабочих дней после получения заявки с последующей оплатой. При наличных расчетах поставка воды осуществляется в срок не позднее двух рабочих дней после получения заявки с последующей оплатой или в момент передачи воды.

13.4. Порядок учета залоговой тары и питьевой воды
у покупателя услуг

Согласно п.183 Методических указаний и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, покупатель воды учитывает полученные бутыли по залоговым ценам:
- счет 10 "Материалы" субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы" - для всех покупателей воды, кроме покупателей, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;
- счет 41 "Товары" субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя" - для покупателей воды, осуществляющих торговую деятельность и оказывающих услуги общественного питания.
На основании п.178 и 180 Методических указаний все организации - покупатели воды должны отражать движение возвратной тары (бутылей) через счета расчетов.
В письме Минфина РФ от 14 мая 2002 г. N 16-00-14/177 разъясняется, что под счетами расчетов в данном случае подразумевается счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Залоговая стоимость возвратной тары (бутылей), полученной от поставщика, в учете покупателя должна быть отражена следующей записью:
Дебет 10-4-1 (41-3-1) "Возвратная залоговая тара" Кредит 76-5 "Расчеты по возвратной залоговой таре"
- учтена залоговая стоимость бутылей, полученных от поставщика на основании документов поставщика (без НДС).
Напоминаем, что на залоговую стоимость бутылей налог на добавленную стоимость не начисляется.
Получение питьевой воды от поставщиков, возврат порожних бутылей оформляется теми же документами, что получение и возврат товаров, с указанием в них наименования, отличительных признаков, количества, цены воды и залоговой стоимости бутылей.
При возврате бутылей необходимо оформить соответствующие документы. Так, в накладной и счете-фактуре указываются те же залоговые цены, какие были в документах поставщика, без указания суммы НДС. В бухгалтерском учете покупателя возврат бутылей отражается следующей записью:
Дебет 76-5 "Расчеты по возвратной залоговой таре" Кредит 10-4-1 (41-3-1) "Возвратная залоговая тара"
- отражен возврат освободившихся от воды бутылей;
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76-5 "Расчеты по возвратной залоговой таре"
- отражен возврат денежных средств поставщиком залога за бутыли.
Если покупателем воды не обеспечено выполнение обязательства по возврату освободившихся бутылей, то соответствующая сумма залога за такие бутыли переходит в собственность к поставщику, а невозвращенные бутыли, соответственно, в собственность к покупателю. При этом в бухгалтерском учете покупателя должна быть сделана следующая запись:
Дебет 10-4-2 (41-3-2) "Бутыли" Кредит 10-4-1 (41-3-1) "Возвратная залоговая тара"
- учтены по залоговой стоимости бутыли, не возвращенные поставщику (на основании документов поставщика, полученных покупателем изначально, поскольку в данном случае фактически не происходит новая отгрузка бутылей поставщиком).
Что касается затрат покупателя на приобретение непосредственно питьевой воды, а также сопутствующего оборудования для потребления питьевой воды, то необходимо отметить следующее.
Кулер, а также помпу организация может как выкупить, так и взять в аренду с полным техническим и профилактическим обслуживанием. От этого зависит и отражение данных в бухгалтерском и налоговом учете.
Условия аренды кулера различны:
- у одних фирм предлагается аренда на срок не менее года с одинаковой ежемесячной арендной платой (например, 10 у.е. в месяц);
- у других - долгосрочный договор аренды, в частности, на следующих условиях: 1 год аренды - ежемесячно по 8 у.е. в течение 12 месяцев, 2 год аренды - ежемесячно по 8 у.е. в течение только 6 месяцев, 3 год аренды - 0 у.е., и далее арендная плата не взимается.
Стоимость напольного двухрежимного кулера (в зависимости от модели) колеблется в пределах от 250 до 400 у.е.
В бухгалтерском учете затраты на приобретение питьевой воды, аренду кулера, а также его гарантийное и техническое обслуживание признаются внереализационными расходами на основании п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (в редакции от 30 марта 2001 г. N 27н). При этом в учете Покупателя должна быть сделана следующая запись.
Дебет 91-2-1 "Затраты на приобретение и потребление питьевой воды" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- затраты на приобретение и потребление питьевой воды признаны в качестве прочих внереализационных расходов;
Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенной питьевой воде" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- учтена сумма НДС по приобретенной питьевой воде;
Дебет 19-4 "Налог на добавленную стоимость по аренде и обслуживанию кулера" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- учтена сумма НДС по аренде и обслуживанию кулера;
Дебет 91-2-1 "Затраты на приобретение и потребление питьевой воды" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенной питьевой воде"
- учтено списание суммы НДС по приобретенной питьевой воде на прочие внереализационные расходы;
Дебет 91-2-1 "Затраты на приобретение и потребление питьевой воды" Кредит 19-4 "Налог на добавленную стоимость по аренде и обслуживанию кулера"
- учтено списание суммы НДС по аренде и обслуживанию кулера на прочие внереализационные расходы.
Итак, мы познакомились с нормативными требованиями к качеству питьевой воды и с бухгалтерскими проводками по отражению воды на балансе организации.
А теперь посмотрим на вопрос налогообложения по налогу на прибыль.
Чтобы установить, соответствует или нет качество воды, которая берется из водопровода, нормативным требованиям, следует обратиться к компетентным органам. Ведь если вода, которая бежит из водопровода, соответствует всем нормативам, то та вода, которая приобретается дополнительно в офис, будет являться элементом роскоши. А если вода из водопровода не соответствует нормативным требованиям, то тогда вода, которая приобретается дополнительно, будет являться необходимой, экономически обоснованной.
Следовательно, чтобы отнести затраты по приобретению питьевой воды на расходы организации, необходимо иметь заключение санэпидемстанции о недоброкачественности той воды, которая берется из крана.
В противном случае, когда вода в кране соответствует всем нормам по качеству и об этом есть заключение СЭС, то у организации нет основания для того, чтобы доказать экономическую обоснованность произведенных затрат по приобретению питьевой воды.
Хотя на самом деле, конечно, качество приобретенной питьевой воды несравненно выше, чем воды из-под крана.
В случае, когда заключение СЭС о качестве водопроводной воды будет отрицательным, то предприятие просто может быть закрыто, либо возникают другие отрицательные моменты. Поэтому, как правило, заключение дается положительным.
Следовательно, приобретая питьевую воду, организация чаще всего вынуждена такие расходы относить за счет своих источников, то есть за счет расходов, не уменьшающих налоговую прибыль.
По этой же причине суммы налога на добавленную стоимость по таким затратам не принимаются к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом у покупателя питьевой воды и сопутствующего оборудования для ее потребления.
Данные затраты могут быть признаны в налоговом учете только в следующих случаях.
В соответствии с пп.7 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе и расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Поскольку в Налоговом кодексе РФ не содержится расшифровка таких расходов, то они должны определяться Трудовым кодексом РФ и Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" (в ред. от 10 января 2003 г. N 15-ФЗ) (ст.4 и 14).
В частности, в ст.223 ТК РФ предусмотрено, что в целях санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников работодатель должен устанавливать аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и др.
В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729, подчеркивается, что при применении ст.254 НК РФ затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Статьей 221 ТК РФ установлено, что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты.
Согласно п.2 ст.14 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
В п.5.1 "Материальные расходы" Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что в аналогичном порядке учитываются расходы по приобретению воды. При этом указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом. В случае превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты следует считать экономически неоправданными.
Стоимость питьевой воды, потребляемой работниками организаций, в случаях, не предусмотренных действующим законодательством, на основании п.1 ст.210 и п.2 ст.211 главы 23 НК РФ в целях исчисления налога на доходы физических лиц признается доходом, полученным в натуральной форме.
Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме определяется как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом суммы НДС.
Следовательно, если организация может определить количество своих сотрудников - потребителей питьевой воды и стоимость питьевой воды, исходя из ее количества, потребленного каждым из сотрудников, то она должна исчислить и удержать с доходов, полученных этими сотрудниками в натуральной форме, налог на доходы физических лиц.
Однако, как правило, распорядительные и бухгалтерские документы работодателя не содержат сведений о конкретных сотрудниках и количестве питьевой воды, потребленной каждым из них, поскольку на практике невозможно определить, кто и сколько выпил воды.
В связи с этим, по мнению автора, затраты организации на приобретение питьевой воды не нужно включать в совокупный доход сотрудников и, соответственно, удерживать с этих сумм налог на доходы физических лиц.
Тем не менее налоговая инспекция вправе потребовать, чтобы организация вела персонифицированный учет дохода, полученного каждым сотрудником при потреблении питьевой воды.
Что касается единого социального налога, то согласно п.1 ст.236 НК РФ все выплаты и вознаграждения, которые работодатели начисляют своим сотрудникам, облагаются единым социальным налогом. В то же время на основании п.3 ст.236 НК РФ ЕСН не начисляется на любые выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

13.5. Исчисление налога на имущества
у покупателя питьевой воды

Как известно, в соответствии со ст.2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (в ред. от 10 января 2003 г. N 8-ФЗ) этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
На основании п.4 инструкции ГНС РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в ред. от 18 января 2002 г. N БГ-3-21/22) налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса, в том числе по таким счетам бухгалтерского учета, как счет 10 "Материалы" и счет 41 "Товары".
Исходя из установленного Минфином России и рассмотренного выше порядка бухгалтерского учета залоговой возвратной тары у покупателя (отметим, что указанный порядок противоречит нормам Гражданского кодекса РФ, так как такая тара не принадлежит покупателю на правах собственности), последний должен включить в налоговую базу по налогу на имущество залоговую стоимость возвратной тары, числящейся у него на счете 10 "Материалы" или 41 "Товары" и не принадлежащей покупателю на правах собственности.
Поскольку согласно ст.7 вышеназванного закона и п.9 инструкции ГНС РФ от 8 июня 1995 г. N 33 сумма налога на имущество исчисляется плательщиками ежеквартально нарастающим итогом с начала года, то размер налога на имущества, подлежащего уплате в бюджет покупателем в части залоговой стоимости возвратной тары, находится в прямой зависимости от завершения цикла движения бутылей от поставщика к покупателю и обратно до окончания соответствующего отчетного периода. В связи с этим в целях минимизации налога на имущества и своевременного получения объективной информации о наличии и движении залоговой тары у покупателя воды рекомендуем утвердить в приложении к приказу по учетной политике форму "Отчет о наличии и движении залоговой тары".
При разработке предлагаемой внутренней формы отчетности целесообразно использовать в качестве образца унифицированную форму N ТОРГ-30 "Отчет по таре", утвержденную постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132.

13.6. Порядок учета залоговой тары у поставщика услуг

Установленный Минфином России порядок учета залоговой тары у поставщика питьевой воды рассмотрим на следующем примере.

Пример
ООО "Чистая вода" заключила с производственной фирмой "Ирика" договор на поставку ключевой воды "Святой источник" в ПЭТ-бутылях по 11 л. Согласно условиям договора бутыли являются многооборотной тарой и подлежат обязательному возврату. Залоговая стоимость за 11-литровую ПЭТ-бутыль 168,5 руб.
Фирме "Ирика" были выписаны счет и счет-фактура на поставку десяти 11-литровых ПЭТ-бутылей минеральной воды на общую сумму 1058,4 руб., в т. ч. НДС 176,4 руб., а также на сумму залога за десять 11-литровых ПЭТ-бутылей на общую сумму 1685 руб. (НДС не облагается).
Кроме того, фирма "Ирика" приобрела у ООО "Чистая вода" кулер (нагрев до +88 0С, охлаждение до +6 0С) стоимостью 9000 руб., в т.ч. НДС - 1500 руб., диспенсер для одноразовых стаканчиков, прикрепляемый к кулеру, стоимостью 480 руб., в т.ч. НДС - 80 руб., а также одноразовые стаканчики для горячей и холодной воды 200 мл (коробка 820 шт.) стоимостью 36 руб., в т.ч. НДС - 6 руб.
В бухгалтерском учете фирмы "Чистая вода" были сделаны следующие записи.
Дебет 10-4-2 "Многооборотная залоговая тара, подлежащая возврату" Кредит 10-4-1 "Многооборотная залоговая тара на складе"
- 1685 руб. - отражена отгрузка фирме "Ирика" 10 ПЭТ-бутылей;
Дебет 76 "Расчеты с покупателями по возвратной залоговой таре" Кредит 10-4-2 "Многооборотная залоговая тара, подлежащая возврату"
- 1685 руб. - отражена залоговая стоимость отгруженных 10 ПЭТ-бутылей минеральной воды "Святой источник";
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1058,4 руб. - отражена выручка от реализации фирме "Ирика" десяти 11-литровых ПЭТ-бутылей минеральной воды "Святой источник" по ценам, предусмотренным в договоре (без учета залоговой стоимости тары);
Дебет 90-3 Кредит 68
- 176,4 руб. - начислен НДС на стоимость отгруженной минеральной воды;
Дебет 51 Кредит 62
- 1058,4 руб. - оплачена покупателем стоимость реализованной продукции;
Дебет 51 Кредит 76 "Расчеты с покупателями по возвратной залоговой таре"
- 1685 руб. - оплачена покупателем залоговая стоимость тары (не облагается НДС по п.7 ст.154 НК РФ);
Дебет 10-4-2 "Многооборотная залоговая тара, подлежащая возврату" Кредит 76 "Расчеты с покупателями по возвратной залоговой таре"
- 1685 руб. - отражен возврат 10 ПЭТ-бутылей фирмой "Ирика";
Дебет 10-4-1 "Многооборотная залоговая тара на складе" Кредит 10-4-2 "Многооборотная залоговая тара, подлежащая возврату"
- 1685 руб. - учтено поступление возвращенных 10 ПЭТ-бутылей фирмой "Ирика";
Дебет 76 "Расчеты с покупателями по возвратной залоговой таре" Кредит 51
- 1685 руб. - возвращена залоговая стоимость тары;
Дебет 51 Кредит 62
- 9516 руб. (9000 руб. + 480 руб. + 36 руб.) - произведена оплата стоимости кулера, диспенсера для одноразовых стаканчиков и коробки из 820 шт. одноразовых стаканчиков;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 9516 руб. - отражена выручка от реализации фирме "Ирика" кулера, диспенсера для одноразовых стаканчиков и коробки из 820 штук одноразовых стаканчиков;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 1 586 руб. - начислен НДС на стоимость кулера, диспенсера для одноразовых стаканчиков и коробки из 820 шт. одноразовых стаканчиков.

Экспресс-схема договоров возмездного оказания услуг
----------------------T-----------T--------------T-----------T------------T----------T------------¬
¦Нормативное регулиро-¦Особенности¦ Стороны ¦ Предмет ¦Существенные¦ Форма ¦Последствия ¦
¦вание ¦ ¦ договора ¦ договора ¦ условия ¦ договора ¦несоблюдения¦

<< Пред. стр.

страница 7
(всего 8)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Copyright © Design by: Sunlight webdesign