LINEBURG


<< Пред. стр.

страница 3
(всего 8)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>


М.П. М.П.

Согласно рекомендациям Минфина России, данным в письме от 20 апреля 2000 г. N 04-02-05/1, акт должен быть составлен таким образом, чтобы из его содержания были видны состав и характер оказанных услуг.
Таким образом, факт оказания услуг подтверждается двусторонним актом, фиксирующим конкретный перечень и стоимость оказанных услуг.

Пример 5
Организация намерена заключить договор на услуги по реализации информационной продукции WordNews (еженедельный аналитический бюллетень) за период с 1 июля 2003 г. по 31 июля 2004 г.
Электронная рассылка www.WordNews.ru. Проектом договора предусматривается выставление одного акта приемки-сдачи оказанных информационных услуг и одного счета-фактуры за весь период обслуживания по окончании действия договора, охватывающий как второе полугодие 2003 г., так и первое полугодие 2004 г.
В данном случае речь идет по существу об абонентском информационном обслуживании, период действия которого установлен с 1 июля 2003 г. по 31 июля 2004 г., то есть охватывает два налоговых периода - 2003 и 2004 гг. - и несколько отчетных периодов. Кроме того, еженедельный аналитический бюллетень WordNews согласно Закону РФ от 27 декабря 1991 г. N 2124-1 "О средствах массовой информации" (в ред. от 25 июля 2002 г. N 116-ФЗ) признается периодическим печатным изданием.
В соответствии с п.3 ст.14 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и п.29 приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, а представлять ее в налоговую инспекцию ежеквартально.
В связи с этим данные затраты подлежат включению в бухгалтерскую и налоговую себестоимость услуг организации по мере истечения периодов обслуживания, то есть ежемесячно.
В связи с этим в договор на услуги по реализации информационной продукции WordNews необходимо включить пункт следующего содержания:
"Услуги по реализации информационной продукции WordNews, передаваемой Исполнителем по электронной почте, подтверждаются ежемесячно (за каждый календарный месяц) путем составления акта сдачи-приемки оказанных услуг по распространению информации и счета-фактуры".

6. Налогообложение операций по договорам возмездного
оказания услуг

Согласно п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.5 ст.38 НК РФ).
Под реализацией услуг в налоговом законодательстве понимается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен услугами), а в случаях, предусмотренных НК РФ, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).
На основании п.2 ст.39 НК РФ место и момент фактической реализации услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ.

6.1. Налог на добавленную стоимость

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, в частности, объектом налогообложения НДС признается реализация услуг на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях исчисления НДС оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией услуг.
Место реализации услуг в целях исчисления НДС определяется по правилам ст.148 НК РФ, им является территория Российской Федерации.
Рассмотрим пример, когда согласно пп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации услуг признается территория Российской Федерации. В этом случае покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг, указанных в пп.4 п.1 ст.148 НК РФ, на территории Российской Федерации на основе:
- государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя;
- места, указанного в учредительных документах организации;
- места управления организации;
- места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа;
- места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство);
- места жительства физического лица.
Если местом реализации услуг признана территория Российской Федерации, то у продавца услуг независимо от того, является ли он российской организацией или иностранным лицом, возникает обязанность по начислению НДС с оборотов по реализации.
В случае признания местом реализации услуг территории иностранного государства данные операции не являются объектами налогообложения на территории Российской Федерации (п.1 ст.146 НК РФ). Кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих услуг (п.2 ст.171 НК РФ). Соответствующие суммы налога учитываются в стоимости работ (услуг) (пп.2 п.2 ст.170 НК РФ) и возмещению из бюджета не подлежат.
Следовательно, если услуги оказаны за пределами территории Российской Федерации, такие услуги не являются объектом обложения НДС.
Документами, подтверждающими место оказания услуг, согласно п.4 ст.148 НК РФ являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт оказания услуг.

Пример 6
Иностранная компания, зарегистрированная на Кипре, является покупателем информационных услуг.
Следовательно, местом реализации услуг по договору, заключенному с этой иностранной компанией, не является территория Российской Федерации, соответственно, такие услуги не должны облагаться налогом на добавленную стоимость при соответствующем документальном подтверждении фактического места оказания услуг за пределами Российской Федерации.
Реализация услуг может как носить самостоятельный характер, так и быть вспомогательной по отношению к реализации основных услуг. Место реализации вспомогательных услуг определяется по месту реализации основных услуг (п.3 ст.148 НК РФ).
В НК РФ отсутствует классификация основных и вспомогательных услуг, что дает возможность налоговым органам определять некоторые самостоятельные услуги в качестве вспомогательных, и наоборот.

Практические рекомендации:
российским организациям и их зарубежным партнерам необходимо особое внимание уделять редакции договоров и актов сдачи-приемки оказанных услуг в части соответствия их трактовок формулировкам Налогового кодекса РФ. В сопроводительной документации и первичных учетных документах должно быть четко определено место оказания услуг.
Оказываемые услуги должны быть квалифицированы с точки зрения налогообложения в соответствии с перечнем услуг, установленным ст.148 НК РФ. Критерии признания услуг основными, а не вспомогательными по отношению к основным должны иметь однозначную трактовку.

6.2. Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, которые связаны с производственной деятельностью фирмы.
Как уже было сказано, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно ст.272 НК РФ при методе начисления расходы, которые принимаются для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты (денежными средствами и (или) в иной форме).
В соответствии с пп.6 п.1 ст.254 НК РФ расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика относятся к материальным расходам.
Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете понятия "косвенные расходы" не совпадают.
Так, часть косвенных расходов в бухгалтерском учете включается в затраты основного производства, в стоимость готовой продукции и незавершенного производства.
В налоговом же учете косвенные расходы списываются полностью в том отчетном периоде, в котором они осуществлены.
В частности, это услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, и некоторые другие.
К услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы (пп.6 п.1 ст.254 НК РФ).
К услугам производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
По услугам производственного характера датой осуществления расходов принимается дата подписания акта приемки-передачи услуг.
При проведении аудиторских и налоговых проверок обычно контролируется цепочка документов: "акт об оказании услуг - счет-фактура - журнал учета полученных счетов-фактур - документ об оплате - книга покупок".
При этом отсутствие первого документа цепочки - акта - признается грубым нарушением требований законодательства и вызывает сомнения в производственном характере услуг.

Практические рекомендации:
учитывая требования п.2 ст.272 НК РФ, целесообразно в приказ по налоговой учетной политике включить пункт следующего содержания:
"Для целей определения даты признания расходов в части разовых и (или) несущественных по величине сумм затрат услуг производственного характера при отсутствии актов приемки-передачи применять иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуги, выполнения работ. Форма документов прилагается".
Существуют такие услуги, по которым согласно договору не предусмотрено условие по составлению актов выполненных услуг.
Это могут быть коммунальные платежи, арендные обязательства, лизиновые платежи, комиссионные сборы и другие аналогичные услуги.
В таких случаях необходимо в договоре предусмотреть порядок определения даты осуществления расходов.
Например:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последний день отчетного (налогового) периода.
Отдельно следует обратить внимание на дату предъявления документов, служащих основанием для расчета за оказанные услуги.
Позиция налоговых органов сводится к тому, что дата составления документа является и датой его предъявления.

Пример
Дата подписания акта - 7 октября 2003 г., а услуги оказаны за сентябрь.
В целях исчисления налога на прибыль доход от реализации таких услуг (у исполнителя) и затраты на оплату таких услуг (у заказчика) должны быть признаны в целях исчисления налога на прибыль в октябре, хотя и относятся к услугам за сентябрь, так как принимается во внимание дата составления, то есть дата предъявления документа - 7 октября. Ведь в нормах ст.272 НК РФ ничего не говорится о том, что надо ориентироваться на период оказания услуг.
Рассмотренная позиция налогового ведомства подтверждается письмом МНС РФ от 20 августа 2002 г. N 02-3-07/257-АБ169 и письмом УМНС по г.Москве от 13 марта 2003 г. N 26-08/13973 "О налоге на прибыль организаций", в которых сказано, что если услуги оказаны в декабре 2001 г., а счет-фактура датирован 2002 г., то указанные расходы учитываются организацией в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет и могут уменьшать налогооблагаемую прибыль текущего периода. В случае, если услуги оказаны в 2001 г., счет-фактура выписан в 2001 г., а получен счет-фактура в 2002 г., применяются положения ст.54 НК РФ, в соответствии с которой организация должна представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий период 2001 г.
Расхождения в дате составления (дате предъявления) акта об оказании услуг и периоде оказания услуг в большинстве случаев связаны с тем, что исполнитель нарушает требования п.4 ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которым первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
В связи с этим бухгалтерии организации целесообразно усилить контроль за своевременным составлением и представлением контрагентами первичных учетных документов в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства.

7. Бухгалтерский учет операций по договорам возмездного
оказания услуг

Современный бухгалтерский учет - это не просто совокупность нормативных документов, а в первую очередь профессиональное суждение бухгалтера.
Важнейшим этапом учетного процесса сегодня является признание доходов, расходов и обязательств организации.

Золотой минимум бухгалтера

1. Умение распознать объект учета, исходя из требований системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а не налогового законодательства.
2. Определить экономический смысл показателя, правильно его квалифицировать.
3. Технически отразить на конкретных счетах бухгалтерского учета.
Тем не менее на практике многие бухгалтеры не придерживаются этого правила и все сводят к чисто техническому выполнению бухгалтерских проводок, не углубляясь в проблему: а можно ли вообще признать расходы, связанные с потреблением тех или иных услуг, то есть принять их к бухгалтерскому учету в качестве расходов?
Именно поэтому особую актуальность приобретает профессиональное суждение бухгалтера, которому предоставляется в настоящее время много прав.
Признание расходов организации, связанных с потреблением услуг сторонних организаций, означает принятие их на учет.
Пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н, определено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Аналогичное определение расходов содержится в п.7.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.: расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном выполнении трех квалифицирующих условий (п.16 ПБУ 10/99):
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расхода может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, подразумевая, что организация в результате конкретной операции уже передала или намерена передать актив.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
В бухгалтерском учете будет отражена дебиторская задолженность следующим образом:
Дебет 76 Кредит 51
В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы, осуществление которых связано с оказанием услуг, считаются расходами по обычным видам деятельности.
В зависимости от принадлежности конкретных услуг определенным нуждам основного, вспомогательных производств или обслуживающих производств и хозяйств, нуждам управления производством или приобретения соответствующих активов, а также социальным нуждам, информация о расходах, связанных с оказанием тех или иных услуг, формируется на различных счетах бухгалтерского учета:
- на счетах учета затрат (счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.);
- на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", предназначенном для отражения расходов на приобретение (строительство) объектов, которые принимаются к учету в качестве основных средств, нематериальных активов;
- на счетах учета активов (счета 10 "Материалы", 41 "Товары", 58 "Финансовые вложения" и др.);
- на субсчете 91-2 "Прочие расходы" сопоставляющего счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При признании расходов на оказание услуг на счетах учета затрат необходимо помнить, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" учитываются расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом, в том числе расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, такие расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" по статье "Прочие расходы" на основании Инструкции по применению Плана счетов и Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом от 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2 и согласованных с Минфином РФ.
Обращаем ваше внимание, что документ, доведенный письмом Госналогслужбы России от 10 мая 1995 г. N ЮБ-6-17/256, "О методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания" (вместе с "Методическими рекомендациями...", утв. Роскомторгом 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2) согласно письму МНС России от 6 июня 2002 г. N ВГ-6-02/800 утратил силу для целей налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 г.
Однако для целей бухгалтерского учета (до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) организациям, как и ранее, надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом современных требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности (письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)").
Таким образом, в случае, когда организация потребляет услуги, выбор счета будет правильно определен только на основе комплексного прочтения требований соответствующих Положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов бухгалтерского учета, связанных с осуществленной конкретной хозяйственной ситуацией.

Золотой минимум бухгалтера

1. Нельзя каждое Положение по бухгалтерскому учету читать изолированно от других нормативных документов и Положений по бухгалтерскому учету.
2. В случае юридической коллизии нормативный акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу ранее первого (при условии, что такие нормативные правовые акты являются актами одного иерархического уровня), - письмо Минфина РФ от 23 августа 2001 г. N 16-00-12/15.
3. При этом терминология и понятийный аппарат должны применяться в значении последнего по времени принятия документа.
Для учета операций по продаже оказанных услуг применяется счет 90 "Продажи", по дебету которого отражаются фактические затраты, а по кредиту - выручка в соответствии с тарифами на услуги.
При этом счет 43 "Готовая продукция" не применяется, поскольку услуги передаются непосредственно заказчику.
Счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" может применяться только теми организациями, которые используют в текущем учете хозяйственных операций нормативную (плановую) себестоимость.
В бухгалтерском учете исполнителя услуг производятся следующие записи:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка"
- отражена задолженность заказчика за оказанные услуги, включая НДС;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
- учтена фактическая себестоимость оказанных услуг;
Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен к уплате в бюджет НДС по сданным заказчику услугам;
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- отражено поступление денежных средств от заказчика услуг;
Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- учтена прибыль по оказанным услугам (заключительным оборотом отчетного месяца).
Отражение в учете затрат по приобретенным заказчиком услугам связано со следующими особенностями.
В соответствии с п.7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, затраты организации, связанные с оказанием услуг, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (за исключением услуг, связанных с приобретением или созданием внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.).
В бухгалтерском учете заказчика услуг производятся следующие записи:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"
- отражено перечисление денежных средств исполнителю услуг на основании выписки банка;
Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- приняты к учету оказанные услуги производственного характера на основании акта об оказании услуг;
Дебет 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- учтена сумма НДС на основании счета-фактуры исполнителя услуг;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам"
- принята к вычету сумма НДС по приобретенным услугам на основании счета-фактуры исполнителя услуг.
В том случае, когда затраты на услуги связаны с приобретением или созданием внеоборотных активов, необходимо учитывать нормы ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н, и ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденного приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н.
Фактическими затратами на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов могут быть в том числе суммы, уплачиваемые исполнителям услуг, связанных с приобретением или созданием таких объектов (п.8 ПБУ 6/01 и п.6 ПБУ 14/2000).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, затраты по приобретению объектов основных средств, не требующих монтажа, и нематериальных активов отражаются соответственно по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств и нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (соответствующих субсчетов) в дебет счета 01 "Основные средства".
Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенному объекту основных средств и нематериальных активов и услугам, связанным с их приобретением или доведением до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" и субсчет 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При этом в бухгалтерском учете заказчика услуг производятся следующие записи:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"
- отражено перечисление денежных средств исполнителю услуг на основании выписки банка;
Дебет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", 08-5 "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- отражены затраты на услуги, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов;
Дебет 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" Кредит 08-4 "Приобретение объектов основных средств", 08-5 "Приобретение нематериальных активов"
- приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости приобретенные основные средства, нематериальные активы.
Первоначальная стоимость сформирована из фактических расходов на приобретение (за исключением возмещаемых налогов) с учетом дополнительных расходов на приведение основных средств и нематериальных активов в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях.
Расходы на оказание услуг включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств и нематериальных активов только в том случае, если они непосредственно связаны с их приобретением или доведением до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.
Дебет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- учтена сумма НДС на основании счета-фактуры исполнителя услуг;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"
- принята к вычету сумма НДС по принятому к учету объекту основных средств или нематериальных активов на основании счета-фактуры исполнителя услуг.
Эти суммы налога на добавленную стоимость организация имеет право принять к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 НК РФ при наличии счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату налога, после принятия на учет объекта основных средств и нематериальных активов (п.1 ст.172 НК РФ).
Принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и формирования информации бухгалтерской отчетности, по многим вопросам не совпадают или противоречат документам налогового законодательства.
Напоминаем, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах включает в себя Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.
Неслучайно в п.19 ПБУ 10/99 подчеркивается, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налога на прибыль.
Более того, использование норм главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ для целей бухгалтерского учета приведет к некорректному отражению показателей в бухгалтерской отчетности и нарушению принципа достоверности отражения бухгалтерской информации.
Статья 120 НК РФ позволяет налоговым органам штрафовать налогоплательщиков за неправильное ведение бухгалтерского учета - нарушение правил учета доходов и расходов даже в тех случаях, когда это не привело к недоплате налогов.
Согласно п.3 ст.120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Тем не менее обращаем ваше внимание, что из всех затрат, произведенных организацией и признанных в качестве ее расходов в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли учитываются только те из них, которые удовлетворяют требованиям главы 25 НК РФ.
При формировании показателей бухгалтерской отчетности, связанных с доходами и расходами по договорам возмездного оказания услуг, необходимо руководствоваться Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н, которые вводятся в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.

8. Договор на оказание информационных и консультационных услуг

К договорам на оказание информационных и консультационных услуг применяются правила главы 39 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса РФ (п.2 ст.779 ГК РФ). Кроме того, ст.128 ГК РФ предусмотрено, что информация относится к объектам гражданских прав.
Форма такого договора действующим законодательством не установлена. Вместе с тем по общему правилу согласно пп.1 п.1 ст.161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой, а также с физическими лицами должны совершаться в простой письменной форме.
Термин "информация" встречается в различных нормативно-правовых актах. Однако налоговое законодательство не дает определения информационных и консультационных услуг.
Поэтому на основании п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Так, согласно ст.2 Федерального закона от 20 февраля 1995 г. N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации" информация - это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления.
Документированная информация, документ - это занесенная на бумажный носитель информация с реквизитами, позволяющими ее определить.
Соответственно, передача таких сведений может считаться информационной услугой.
При признании тех или иных услуг в качестве информационных следует также иметь в виду такие понятия, как "информационные продукты" и "информационные услуги". Определения этих понятий даны в ст.2 Федерального закона от 4 июля 1996 г. N 85-ФЗ "Об участии в международном информационном обмене".
Информационные продукты (продукция) - это та информация, которая оформлена в виде специального документа (отчет, справка и пр.) и удовлетворяет всем потребностям пользователя.
Информационные услуги - действия собственников или владельцев информационных ресурсов по обеспечению пользователей информационными продуктами.
На практике это означает, что потребители информации заключают договор возмездного оказания информационных услуг с лицами, имеющими информационные ресурсы.
В вопросах квалификации информационных и консультационных услуг необходимо также руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, введенным в действие с 1 января 2003 г. постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст, а также Перечнем документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых операций (утвержден Минэкономсвязи РФ от 1 июля 1997 г. N 10-83/2508, ГТК РФ от 9 июля 1997 г. N 01-23/13044, ФСВЭК РФ от 3 июля 1997 г. N 07-26/3628), в котором дана классификация деловых услуг.
Согласно ст.6 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. От 30 декабря 2001 г. N 196-ФЗ) к сопутствующим аудиту услугам относятся бухгалтерское консультирование, налоговое консультирование, управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций, правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам.
В современном экономическом словаре дано следующее определение консультирования: "Консалтинг (англ.to consult - советовать, принимать в соображение) - деятельность специализированных фирм по консультированию производителей, продавцов, покупателей по широкому кругу вопросов экономики, финансов, внешнеэкономических связей, создания и регистрации фирм, исследования и прогнозирования рынка товаров, услуг, инноваций".
Отличительной чертой консультационных услуг является их конкретизация применительно к условиям заказчика. В частности, в постановлении ФАС Московского округа от 17 октября 2000 г. по делу N КГ-А40/4709-00 подчеркивается, что оказание консультационных услуг предусматривает и выработку необходимых рекомендаций.
Необходимо помнить, что сторонами по договору на оказание информационных услуг являются исполнитель и заказчик (ст.779 ГК РФ). Как показывает аудиторская практика, часто в договорах на оказание информационных услуг в качестве сторон договора указываются подрядчик и заказчик.
Обязанность исполнителя состоит в оказании указанной сторонами услуги, которая может выражаться в поиске необходимой информации, ее обработке, выдаче данных (документов), хранении информации.
Сторонами могут заключаться договоры на услуги по предоставлению информации, находящейся в автоматизированных информационных системах, банках данных компьютерных сетей, интернет-ресурсов и т.д.
Отдельно могут быть оговорены условия по передаче информации на материальных носителях и консультационные услуги.
Затраты на информационные и консультационные услуги признаются для целей налогообложения прибыли в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.14-15 п.1 ст.264 НК РФ).
При возникновении налоговых споров по поводу подтверждения оказания консультационных и информационных услуг целесообразно ссылаться на вышеназванный перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых операций.
В этом письме утвержден перечень документов, которые подтверждают выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок. В этом письме определено, что предоставление деловых услуг (в том числе консультационных и информационных) подтверждается:
- актом приема-передачи;
- счетом или счетом-фактурой.
В современных условиях многие коммерческие организации заключают договоры об оказании информационных услуг, предметом которых является оказание им информационных услуг, а именно: предоставление в электронном виде текстов нормативных актов, официальных документов, правовых, а также иных информационных материалов, формат которых должен быть совместим с программным обеспечением систем семейств "Консультант-Плюс", "Гарант", "Кодекс" и др.
Условиями подобных договоров предусматривается, что информационные услуги будут предоставляться на электронных носителях. В подобных случаях речь идет о текущих затратах организации, затрагивающих лишь информационные (текстовые) модули (файлы) программных средств.
В то же время информация может быть предоставлена и на бумаге, сброшюрованной в сборники нормативных актов, официальных документов, и в консультативной устной форме, и в других формах.
В большинстве случаев электронный носитель является более современным и удобным в эксплуатации средством. Факт оказания информационных услуг по таким договорам должен быть оформлен актом сдачи-приемки оказанных информационных услуг.

Пример

Акт
оказания информационных услуг N 578
за октябрь 2003 г.

31 октября 2003 г. г.Москва

В соответствии с Договором об оказании информационных услуг N 343/7
от 25 мая 2003 г. Исполнителем ЗАО "Кодекс-МСК" оказаны информационные
услуги - передача тематических комплектов информации ИПС "Кодекс"
Заказчику ООО "Анвир".
Стоимость оказанных услуг составила _______ рублей, в том числе НДС
_________ рублей.
Оказанные услуги удовлетворяют требованиям Договора.
Претензий к качеству оказанных услуг у Принимающей стороны на дату
составления акта не имеется.

Заказчик: Исполнитель:
ООО "Анвир" ЗАО "Кодекс-МСК"

М.П. М.П.

Такое предоставление информации признается информационными услугами. Если данная информация удовлетворяет критериям ст.252 НК РФ, то стоимость информационных услуг учитывается для целей исчисления налога на прибыль на основании пп.14 п.1 ст.264 НК РФ.
Исходя из практики оказания информационных и консультационных услуг рекомендуем произведенные расходы в целях исчисления налога на прибыль подтвердить следующими документами:
- письменное задание заказчика на оказание услуг исполнителем, письменные вопросы по проблемам, возникшим в ходе оказания соответствующих услуг;
- отчеты исполнителя о проделанной работе, письменные ответы, схемы, графики и другие документы и материалы, представляемые им в качестве отчета о проделанной работе;
- акты сдачи-приемки оказанных услуг, содержащие все реквизиты, предусмотренные ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", из которых видны состав и характер оказания услуг (письмо Минфина РФ от 20 апреля 2000 г. N 04-02-05/1).
Аудиторская практика показывает, что многие организации кроме справочно-информационных систем активно пользуются интернет-ресурсами. Расходы на оплату информационных систем сети Интернет согласно пп.25 п.1 ст.264 НК РФ также учитываются для целей налогообложения прибыли в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, при условии соблюдения норм ст.252 НК РФ.
Бухгалтерский учет информационных и консультационных услуг осуществляется в порядке, описанном в разделе VII данной книги.
В целях предупреждения негативных налоговых последствий рекомендуем следующий вариант договора на предоставление информационных услуг и внутренний организационно-распорядительный документ, подтверждающий необходимость использования соответствующими сотрудниками организации результатов таких услуг.

Договор N ____
на предоставление информационных услуг

г.Москва 10 декабря 2003 г.

ООО "Х-файлз", именуемое в дальнейшем Исполнитель, в лице директора
Иванова И.И., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО
"Сольер", именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице директора Петрова П.П.,
действующего на основании Устава, с другой стороны, а вместе именуемые
Стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. Исполнитель обязуется предоставить Заказчику информационный
продукт - подписку на рассылку еженедельного аналитического бюллетеня
"EuropeanInform" по электронной почте (электронная рассылка www.EI.ru),
касающейся информации по торговым сделкам на рынке электротехнических
товаров.

2. Срок действия договора

2.1. Договор вступает в силу с 1 января 2004 г.
2.2. Срок действия договора составляет 12 месяцев. Рассылка будет
приостановлена 31 декабря 2004 г.
2.3. В случае, если по техническим или иным причинам, рассылка была
приостановлена на определенный промежуток времени, срок действия
настоящего договора автоматически продлевается на соответствующий
промежуток времени.
2.4. Сторона, испытывающая технические или иные проблемы, делающие
невозможным временно или постоянно предоставление услуг по настоящему
договору, обязана незамедлительно оповестить другую сторону о
возникновении таких проблем и сроках их решения.

3. Обязательства сторон

Исполнитель обязуется:
3.1. Осуществлять пересылку информации, являющейся предметом
настоящего договора один раз в неделю в согласованном формате.
3.2. При возникновении причин технического или иного характера,
препятствующих выполнению обязательств Исполнителя по настоящему
договору, уведомить Заказчика о таких причинах и их длительности.
Заказчик обязуется:
3.3. Произвести оплату услуг исполнителя в размере и в сроки,
предусмотренные настоящим договором.
3.4. Не передавать полученную информацию лицам, не являющимся
сотрудниками Заказчика, не копировать полученную информацию, не
распространять ее целиком или частично, не нарушать авторское право
Исполнителя иным образом.

4. Условия и порядок расчетов

4.1. За выполненные услуги по настоящему договору Заказчик
перечисляет на расчетный счет Исполнителя на условиях 100% предоплаты
сумму, эквивалентную 480 евро, в том числе НДС - 80 евро, в рублях по
курсу Центробанка России на день платежа.
4.2. Счет Исполнителя должен быть оплачен в течение 5 (пяти)
банковских дней с даты его получения.
4.3. Обязательства по оплате считаются исполненными с момента
поступления денежных средств на расчетный счет Исполнителя.
4.4. Услуги по реализации информационной продукции "EuropeanInform",
передаваемой Исполнителем по электронной почте, подтверждаются ежемесячно
(30 или 31 числа каждого месяца) путем составления акта сдачи-приемки
оказанных услуг по распространению информации и счета-фактуры.

5. Ответственность сторон

5.1. В случае нарушения Заказчиком п.3.3 и 3.4 настоящего договора
Заказчик выплачивает Исполнителю пени в размере 0,1% от стоимости
несвоевременно оплаченной информационной продукции за каждый день
просрочки платежа, а также штраф в размере 2000 евро за нарушение п.3.4
в рублях по курсу Центробанка России на день платежа. В отношения по
данному пункту стороны вступают после выставления письменной претензии
Исполнителем и письменного признания предъявленных санкций Заказчиком.

6. Прочие условия

6.1. В случае возникновения споров по настоящему договору они
разрешаются путем переговоров, а при недостижении согласия - в
Арбитражном суде г.Москвы.
6.2. Настоящий договор составлен и подписан в двух подлинных
идентичных экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для
каждой из сторон.
6.3. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны
в письменной форме за подписью полномочных представителей сторон.

Заказчик: Исполнитель:
ООО "Сольер" ООО "Х-файлз"

Реквизиты, Реквизиты,
дата, подпись дата, подпись

М.П. М.П.

Обратите внимание: в приведенном варианте договора в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (евро), что согласуется с нормой п.2 ст.317 ГК РФ.
У Исполнителя и Заказчика, признающих доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления в случае предварительной оплаты возникающая суммовая разница признается внереализационным доходом и расходом на дату реализации информационной продукции на основании п.11.1 ст.250 НК РФ, пп.5.1 п.1 ст.265, п.1 и 7 ст.271 НК РФ и п.9 ст.272 НК РФ.
Исполнение предложенного варианта договора должно быть подтверждено актом сдачи-приемки оказанных услуг по распространению информации.
Согласно нормам п.4 ст.421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. При этом исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п.1 ст.424 ГК РФ). Таким образом, в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке, допускается изменение цены после заключения договора.
Следовательно, если в акте сдачи-приемки оказанных услуг по распространению информации и ежемесячных счетах-фактурах будет указана твердая цена в рублях и обе стороны с этим согласны, не предъявляют претензий, то, по мнению автора, можно признать, что акт и счет-фактура подтверждают согласование сторонами новой договорной цены (нового порядка ее определения). В таком случае фактически поступившая (оплаченная) сумма в рублях соответствует сумме возникших обязательств и требований (согласованных актом) на дату реализации, соответственно, ни у Исполнителя, ни у Заказчика не возникает внереализационного дохода (расхода) для целей исчисления налога на прибыль.
Для признания затрат на услуги по распространению информации в соответствии с требованиями ст.252 НК РФ в данном случае необходимо документально подтвердить экономическую оправданность использования приобретаемого информационного продукта. Для этого предлагаем издать следующий организационно-распорядительный документ:

Приказ N ___ от 25 декабря 2003 г.

В целях снижения налоговых рисков, обеспечения коммерческой безопасности информационной системы, повышения производительности вычислительной техники и достижения эффективности работы IT-отдела

Приказываю:
1. Начальнику IT-отдела Сидорову С.С. в срок до 1 января 2004 г.:
- составить перечень программного обеспечения, устанавливаемого на рабочие станции пользователей и поддерживаемого IT-отделом;
- составить перечень прав доступа к базам данных, находящихся на файл-серверах общего пользования;
- составить перечень прав доступа менеджеров по продажам электротехнических товаров, финансовых аналитиков и других сотрудников, связанных с продажами электротехнических товаров, к еженедельному аналитическому бюллетеню "EuropeanInform", находящемуся на файл-серверах общего пользования.
2. Сотрудникам IT-отдела:
- производить установку и удаление программного обеспечения на рабочих станциях пользователей исключительно в соответствии с перечнем, указанном в п.1 настоящего приказа;
- производить установку дополнительного программного обеспечения на рабочие станции пользователей, включая доступ к базам данных, указанных в п.1 настоящего приказа, только на основании служебной записки от руководителя соответствующего отдела с визой руководителя департамента;
- производить изменение прав доступа к базам данных, указанных в п.1 настоящего приказа, только на основании служебной записки от руководителя соответствующего отдела с визой руководителя департамента.
3. В случае выхода из строя вычислительной техники, вызванного применением несанкционированного программного обеспечения, дальнейшее обслуживание техники сотрудника, самостоятельно установившего доступ к базам данных, производить исключительно на основании служебной записки от руководителя соответствующего отдела с визой руководителя департамента. На сотрудника, повлекшего своими действиями наступление перечисленных в данном пункте приказа последствий, наложить дисциплинарное взыскание.
4. Юрисконсульту Михайлову М.М. ознакомить всех сотрудников Общества с настоящим приказом.
5. Контроль за выполнением приказа возлагается на начальника IT-отдела Сидорова С.С.

Директор ООО "Сольер" П.П. Петров

9. Договор на предоставление образовательных услуг

В условиях постоянно растущего интереса руководителей фирм к повышению профессионального уровня своих сотрудников встает вопрос правильного документального оформления этой операции.

9.1. Правовые основы международного сотрудничества в области
образовательной деятельности

Согласно ст.57 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" международное сотрудничество Российской Федерации в области образования осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации.
Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, применяются правила международного договора.
На основании п.3 ст.57 указанного Закона обучение, подготовка и повышение квалификации граждан Российской Федерации в иностранных образовательных учреждениях осуществляется по прямым договорам, заключаемым образовательными учреждениями, ассоциациями, органами управления образованием, иными юридическими, а также физическими лицами в соответствии с международными договорами Российской Федерации.

9.2. Условия признания затрат на оказание образовательных услуг в
зарубежных учебных заведениях для целей налогового учета

Для признания в налоговом учете затрат на оказание образовательных услуг в зарубежных учебных заведениях для сотрудников организации необходимо обеспечить соблюдение следующих требований к обоснованию и документальному подтверждению таких расходов, предусмотренных ст.252 НК РФ.
Документальное подтверждение необходимости подготовки и переподготовки кадров для обеспечения производственной деятельности организации.
Действующими нормативными актами не предусмотрен исчерпывающий перечень первичных документов, необходимых для подтверждения произведенных расходов на подготовку и переподготовку кадров.
Имеющиеся в организации документы, оформляемые в соответствии с принципами рациональности, должны однозначно характеризовать произведенные расходы на подготовку и переподготовку кадров для признания их в качестве именно таких затрат.
При составлении таких документов следует избегать неточных и неконкретных формулировок, неоговоренных исправлений и иных недочетов, которые могут служить основанием для исключения произведенных расходов на обучение для целей налогообложения прибыли.
Итак, одним из первых документов является разработанная и утвержденная программа подготовки и переподготовки кадров в разрезе образовательных уровней, а также в разрезе российских и зарубежных образовательных учреждений.
Следующим документом в соответствии с утвержденной программой в каждом конкретном случае необходимо издавать приказ или распоряжение о направлении работника на обучение.
Одним из основных документов является договор организации с государственным или негосударственным образовательным учреждением, получившим государственную аккредитацию (имеющим соответствующую лицензию). В договоре должны быть указаны реквизиты лицензии на право ведения образовательной деятельности (реквизиты свидетельства о государственной аккредитации) или приложена ее копия.
Как уже было сказано выше, при обучении работников за рубежом необходим прямой договор между организацией и иностранным учебным заведением. В этом случае значение имеет не факт наличия лицензии, а факт наличия соответствующего международного соглашения между Российской Федерацией и страной, где работник проходит обучение.
Подчеркиваем, что наличие договоров свидетельствует лишь о намерении сторон (организации и учебного заведения) совершить сделку. При отсутствии иных документов по фактическому выполнению и приемке работ (услуг) договор не может служить основанием для отнесения такого рода затрат для целей налогообложения прибыли.
Именно поэтому завершение оказания образовательных услуг должно быть зафиксировано в акте либо ином аналогичном документе.
Косвенным подтверждением того, что конкретный работник получил предусмотренные договором образовательные услуги, является удостоверение (свидетельство) о повышении квалификации, диплом о профессиональной переподготовке, диплом о присвоении квалификации, сертификат и др.
Важным условием является то, что работник должен состоять в штате той фирмы, которая оплачивает обучение.
В соответствии с пп.23 п.1 ст.264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п.3 ст.264 НК РФ.
С 1 января 2002 г. отменено нормирование таких расходов для целей налогообложения прибыли.
Следует заметить, что не все расходы, которые указаны в договоре, могут быть признаны для целей налогообложения.
Согласно п.3 ст.264 НК РФ не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров и не принимаются для целей налогообложения прибыли расходы, связанные:
- с организацией развлечения, отдыха или лечения (так называемые дополнительные услуги - путевки, экскурсионное обслуживание, культурные программы, обеды (завтраки, ужины), банкеты и т.п., оказываемые учебными заведениями во всем мире с целью расширения кругозора, повышения культурного уровня обучающихся);
- с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;
- с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.
Так, например, в международной практике в стоимость образовательных программ включены: обучение, размещение и питание, экскурсии по программе, предварительное тестирование, комплект учебных пособий и материалов, сертификат об окончании курса, информационный пакет, занятия спортом, организованный отдых, медицинская страховка, оформление визы, трансфер, сопровождение руководителем группы или русскоязычный куратор, поддержка координатора.

<< Пред. стр.

страница 3
(всего 8)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Copyright © Design by: Sunlight webdesign