LINEBURG


<< Пред. стр.

страница 6
(всего 9)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

- юридические лица - субъекты предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, в которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 лица и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. грн.
Не имеют права переходить на упрощенную систему налогообложения:
- субъекты предпринимательской деятельности, на которые распространяется действие Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» в части приобретения специального патента;
- доверительные общества, страховые компании, банки, другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения;
- субъекты предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых доли, которые принадлежат юридическим лицам - участникам и основателям данных субъектов, которые не являются субъектами малого предпринимательства, превышают 25 %;
- физический лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и осуществляют торговлю ликероводочными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами;
- лица, которые осуществляют общую деятельность без создания юридического лица, налогообложения которой регулируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
Субъекты малого предпринимательства - физический лица имеют право самостоятельно избрать способ налогообложения доходов за единым налогом путем получения свидетельства об уплате единого налога.
Объектом налогообложения является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), под которой понимается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на текущий счет или/и в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Пруду единого налога для субъектов малого предпринимательства физический лиц устанавливают местные советы по месту их государственной регистрации в зависимости от вида деятельности, и она не может составлять меньше 20 грн. и больше 200 грн. за месяц. При осуществимые нескольких видов деятельности приобретается одно свидетельство и платится единый налог, который не превышает установленной максимальной ставки. В случае если плательщик единого налога осуществляет предпринимательскую деятельность по использованием нанимаемой работы или при участии в предпринимательской деятельности членов его семьи, пруда единого налога увеличивается на 50 % за каждое лицо.
Юридическое лицо самостоятельно избирает одну из таких ставок единого налога:
- 6 % суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора - в случае уплаты налога на добавленную стоимость согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость»;
- 10 % суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора, - в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.
Действующим законодательством также утвержденный Порядок ведения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства-юридического лица, которое применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности1. Форма и порядок выдачи свидетельства о праве уплаты единого налога устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины и являются едиными на всей территории Украины2.
Для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъект малого предпринимательства подает письменное заявление к органу государственной налоговой службы по месту государственной регистрации. При этом предприятие отмечает, какую ставку единого налога им избрано. Заявление подается не позднее чем за 15 дней к началу следующего отчетного (налогового) периода (квартала) при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный (налоговый) период.
Решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности может быть принятое не больше однажды за календарный год. Орган государственной налоговой службы обязанный на протяжении десяти рабочих дней выдать безвозмездно свидетельство о праве уплаты единого налога или предоставить письменный мотивированный отказ.
По результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (квартал) субъекты малого предпринимательства — юридические лица подают в орган государственной налоговой службы до 20 числа месяца, который наступает за отчетным (налоговым) периодом, расчеты об уплате единого налога, акцизного сбора и в случае избрания ими единого налога по ставке 6 % — расчет об уплате налога на добавленную стоимость, а также платежные поручения в уплату единого налога за отчетный период с пометкой банка о зачислении средств1. Субъекты предпринимательской деятельности - физический лица - плательщики единого налога имеют право не применять электронные контрольно-касові аппараты для проводки расчетов зi потребителями.
§ 3. Фиксированный
сельскохозяйственный налог
Фиксированный сельскохозяйственный налог — это налог, который не изменяется на протяжении определенного законодательством срока и взыскивается из единицы земельной площади.
Фиксированный сельскохозяйственный налог платится в счет таких налогов и сборов (обязательных платежей):
- налога на прибыль предприятий;
- платы (налога) за землю;
- налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
- коммунального налога;
- сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;
- сбора к Фонду для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения;
- сбора на обязательное социальное страхование;
- сбора на строительство, реконструкцию, ремонт и содержания автомобильных дорог общего пользования Украины;
- сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;
- сбора к Государственному инновационному фонду;
- платы за приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности;
- сбора за специальное использование природных ресурсов (относительно пользования водой для нужд сельского хозяйства).
Механизм взыскания фиксированного сельскохозяйственного налога, который платится сельскохозяйственными товаропроизводителями в денежной форме или в виде поставок сельскохозяйственной продукции, определяется Законом Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» от 17 декабря 1998 г.1 и постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении Положения о порядке взыскания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога» от 23 апреля 1999 г. № 658.
Плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога есть:
- сельскохозяйственные предприятия разных организационно-правовых форм, предусмотренных законами Украины, крестьянские и другие хозяйства, которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, в которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, превышает 50 % общей суммы валового дохода предприятия. Если валовой доход от указанной деятельности будет меньшим, из следующего отчетного периода предприятие должно платить налоги на общих основаниях;
- владельцы земельных участков и землепользователи, в том числе арендаторы, которые вырабатывают товарную сельскохозяйственную продукцию, кроме владельцев и землепользователей земельных участков, переданных для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживание жилого дома, хозяйственных зданий (приусадебный участок), садоводства, дачного строительства, а также предоставленных для городничества, сенокошение и выпас скота.
Особенностью фиксированного сельскохозяйственного налога есть то, что его плательщики по собственному желанию имеют возможность избирать форму уплаты налога - в денежной форме или в виде поставок сельскохозяйственной продукции. При этом изменение порядка уплаты налога на протяжении отчетного периода не допускается.
Количество сельскохозяйственной продукции, которая поставляется в счет фиксированного сельскохозяйственного налога, определяется исходя из начисленной к уплате в отчетном налоговом годе суммы фиксированного сельскохозяйственного налога и договорной цены (но не ниже биржевой цены за вычитанием расходов, связанных с приемом продукции) на продукцию, которая поставляется в счет уплаты налога на дату проводки уплаты.
Объектом налогообложения является площадь сельскохозяйственных угодий, переданных сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или предоставленных ему в пользование, в том числе на условиях аренды.
Ставка налога с 1 га сельскохозяйственных угодий устанавливается в процентах к их денежной оценке, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 г., согласно Методике, утвержденной Кабинетом Министров Украины, в таких размерах: для пашни, покосный лугов и пастбищ — 0,5; для многолетних насаждений — 0,3. Денежная оценка сельскохозяйственных угодий в случае необходимости может уточняться согласно законодательству.
Законодательство предусматривает установление других ставок для налогообложения определенных категорий плательщиков. В частности, для налогоплательщиков, которые осуществляют деятельность в горных зонах и на полесских территориях, ставка налога с 1 га сельскохозяйственных угодий устанавливается в процентах к их денежной оценке, в таких размерах: для пашни, покосный лугов и пастбищ - 0,3; для многолетних насаждений - 0,1.
Порядок начисления и сроки уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога. Налогоплательщики самостоятельно определяют сумму фиксированного сельскохозяйственного налога на текущий год и подают расчет органу государственной налоговой службы по месту пребывания налогоплательщика до 1 февраля текущего года.
Уплата налога проводится ежемесячно до 20 числа следующего месяца в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в таких размерах: в первом квартале - 10 %; во втором квартале - 10 %; в третьем квартале - 50 %; в четвертом квартале - 30 %.
Если оплата налога осуществляется сельскохозяйственной продукцией, то предусмотрено, в частности, что поставка зерна в счет фиксированного сельскохозяйственного налога осуществляется сельскохозяйственными товаропроизводителями в определенные ими по согласованию с районной государственной администрацией сроки, но не позднее 15 октября — из продукции ранних зерновых культур, до 1 декабря — из продукции поздних зерновых и технических культур, а поставка продукции животноводства — ежемесячно, но не позднее последнего дня текущего месяца. При этом плательщик обязан осуществить доставку продукции. Согласно приказу Министерства аграрной политики Украины от 29 декабря 2002 г. № 419 установлен порядок определения удельного веса дохода (выручки) от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общем объеме валового дохода предприятия1.
Поскольку фиксированный сельскохозяйственный налог принадлежит к упрощенной системе налогообложения и, соответственно, заменяет собой уплату нескольких обязательных налогов и сборов, средства, которые поступают от его взыскания, частично направляются на финансирование вышеупомянутого собрания. В частности, законодательством предусмотрено, что отделение Государственного казначейства Украины в районах на следующий день после поступления средств пересчитывают суммы фиксированного сельскохозяйственного налога в таких размерах: в местный бюджет - 30 %, на обязательное государственное пенсионное страхование - 68 %, на обязательное социальное страхование - 2 %. Указанные отделения сообщают соответствующий орган государственной налоговой службы об общей сумме налога и ее размежевание.
Налогоплательщики несут ответственность за правильность исчисления, своевременность представления расчетов и уплаты сумм фиксированного сельскохозяйственного налога согласно законодательным актам Украины. В частности, за несвоевременно представленные расчеты из фиксированного сельскохозяйственного налога с 1 апреля 2001 г. налоговые органы начисляют штраф в размере десяти необлагаемых минимумов доходов граждан за каждое такое непредоставление или задержку.
Контрольные вопросы:
1. Какие налоги можно отнести к упрощенной системе налогообложения?
2. В каком порядке приобретается торговый патент?
3. Какие виды патентов предусматривает действующее законодательство?
4. Какая плата устанавливается за приобретение торгового патента?
5. Какой порядок перехода на упрощенную систему налогообложения?
6. Кто может платить единый налог?
7. Какой порядок уплаты единого налога установлен в Украине?
8. Кто имеет право платить фиксированной сельскохозяйственный налог?
9. Какой порядок его уплаты установлен законодательством?
ЛЕКЦИЯ 18
Ответственность за нарушение
налогового законодательства
§ 1. Квалификационные признаки
налогового правонарушения
Необходимость стабилизации финансовой системы, обеспечение стойкого поступления бюджетных доходов, соблюдение налоговой дисциплины как условия качественного выполнения физическими и юридическими лицами обязательств перед государством обусловили создание особого направления государственного финансового контроля - налогового контроля. Если говорить о наличии понятия «налоговая ответственность», учитывая специфику финансового правоотношения, особенно возможность применения государственного принуждения за нарушение предписаний, изложенных в правовых нормах, то, конечно, государственное принуждение есть характерному и для налогового правоотношения, если один из субъектов таких отношений - юридическое или физический лицо - налогоплательщик поднимает установленные действующим законодательством нормы.
Налоговые органы, деятельность которых направлена на обеспечение режима законности в налоговой сфере, имеют конкретные контрольные полномочия, в том числе i право осуществления мероприятий налогового принуждения, применение к налогоплательщикам — юридических i физических ociб средств юридической ответственности за нарушение налогового законодательства. Согласно п. 2 ст. 2 Закона Украины «О Государственной налоговой службе в Украине» осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой i своевременностью уплаты в бюджеты, государственных целевых фондов налогов i собрания (обязательных платежей), а также неналоговых доходов является задачам Государственной налоговой службы1. Друг важн задач эт служб бы предотвращение преступлени и друг правонарушени, отнесенн закон к компетенци налогов милици, их раскрыти, прекращени, расследовани и проведени в дел о административн правонарушени.
Для осуществления этих задач органам Государственной налоговая служба предоставлена ряд полномочий со здійсненя налогового контроля. По его результатам в случае выявления нарушений налоговые органы имеют право применять к физическим и юридическим лицам — нарушителей налогового законодательства — мероприятия государственного принуждения. Принуждение в сфере налогообложения можно определить как систему установленных законодательством мероприятий предупредительного, припиняючого и возобновительного характера, которые применяются к налогоплательщикам — физических и юридических ociб для осуществления контроля, обеспечение режима законности в налоговой сфере, соблюдение правил уплаты налоговых платежей и выявление (сбора) данных (информации) о выполнении налогоплательщиками обязательств с уплаты налогов, а в случае совершения налогового правонарушения — применение к последним мероприятиям ответственности (финансовой, административной, криминальной, дисциплинарной).
Мероприятия налогового принуждения можно поделить на две группы: 1) юридические санкции (основная группа), т.е. государственно-принудительные мероприятия, что является реакцией государства относительно конкретного лица (физической, юридической) на факт противоправного поведения; 2) государственно-необходимые предупредительные i припиняючі мероприятия. Предупредительные i припиняючі мероприятия, которые применяются к налогоплательщикам в финансовой сфере, как правило, передуют осуществлению мероприятий финансовой i правовой ответственности за осуществление налоговых нарушений (при условии наличия состава правонарушения), т.е. опережают реализацию финансовых санкций, наложение административных i дисциплинарных взысканий, применение криминального наказания. Предупредительные меры применяются государственными органами с целью предотвращения совершения налоговых правонарушений и контроля за правильностью внесения налогоплательщиками соответствующих платежей в бюджет и внебюджетных фондов.
Итак, социальное назначение правового принуждения, выраженное в санкциях, заключается главным образом в потому, что оно предназначено играть в правовой системе правоохранительную роль, т.е. обеспечивать ее нормальное функционирование, реальное осуществление всех ее регулятивных признаков i прежде всего достижение «эффекта гарантированного результата». Принуждение в правые здесь нацеленный на то, чтобы отстранять аномалии, которые возникают в правовой системе, приводить ее в случае неправомерной ситуации в нормальное состояние, влиять на лица — нарушителей правопорядка1. Правовое принуждение существует в данном разе в пределах правоохранительных отношений i выражает реакцию государства на неправомерное поведение участников общественного отношения, на препятствия, которые возникают в процессе функционирования правовой системы.
Непоступление средств к фондам i бюджетов всех уровней в том количестве, на которое рассчитывали при планировании бюджета, осуществляется вследствие двух процессов: 1) правомерного обхода налогов (планирование налогов); 2) уклонение от уплаты налогов. В первом случае в основе правомерного обхода налога лежат пути i возможности неуплаты налога, предоставленные законодателем, т.е. обусловленные несовершенством законодательства. Налогоплательщик использует пробелы законодательства, которые связаны как с несовершенством налоговых норм, их закреплением, так i с ситуациями, когда законодатель предоставляет плательщику право выбора или границы, в рамках которых последний может избрать наиболее удобный для себя вариант (например, при предоставлении налогового кредита )1.
Налогообложение представляет собой законное отчуждение из права собственности. Однако право собственности первичное. Bci сомнения в налоговом законодательстве должны толковаться в пользу владельца, налогоплательщика. Это является реальным выражением принципа неприкосновенности частной собственности i выступает гарантией от своеволия государства. Беспрекословность права налогоплательщика на законное уклонение его от уплаты налогов подтверждается i судебной практикой большинства стран2. В свою очередь уклонения от уплаты налога — это правонарушение, которые состоит из невыполнения или ненадлежащего выполнения плательщиком своих обязанностей с уплаты налога.
Можно говорить, что наличие правомерного обхода налога i уклонение от налогообложения фактически является проявлением убеждения i принуждения в сфере налогообложения. В конечном итоге, если функции убеждения реализуются в выполнении плательщиками предписаний налоговых норм, исключая их нарушение, то принуждение связано с деятельностью налоговых и других компетентных органов3. Предметом уклонения граждан и юридических лиц от уплаты налогов, собрания, других обязательных платежей выступают связанные с объектом налогообложения денежные суммы этих обязательных взносов, которые подлежат уплате в пользу государства, установленные на основе налогового закона уполномоченным органом с соблюдением предусмотренной Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О системе налогообложения» процедуры и входят в налоговую систему Украины.
Понятно, что непоступление запланированных сумм налогов является основанием для невозможности выполнить расходную часть бюджета, как уже отмечалось выше. Хотя определенная проблема, которая стоит перед органами государства - обеспечить эффективность, целевое направление, контроль и экономию средств, которые направляются на государственные расходы.
В ФРГ, например, эффективным приемом исследования расходной бюджетной политики есть ежегодная публикация «Черной книги» — сборника 100 наиболее одиозных случаев расточительства в использовании налоговых поступлений, которое готовится Союзом налогоплательщиков или Союзом предпринимателей. К книге попадаются примеры бесполезного строительства, лишней роскоши обработки государственных учреждений, приобретение транспорта, который дорого стоит, для руководителей разных организаций, завышение оплаты социологических исследований, создание неоправданных структур управления, расточительства в эксплуатационных расходах1.
Уклонение от уплаты налогов представляет собой довольно разнообразную группу налоговых правонарушений, содержание которых заключается в невыполнении или ненадлежащем выполнении обязанностей налогоплательщиков. Иногда при характеристике уклонения от налогов законодатель избирает как основное квалифицирующее правонарушение лишь самую попытку уклониться от налогов. В частности, за действующим законодательством США признаком налогового правонарушения есть намеренный характер действия: «виновный должен намереваться своим поведением нарушить закон»2.
Анализируя налоговые правонарушения в зависимости от характера поведения и деятельности субъектов налоговых правонарушений, можно определить такие их виды, как: обход налога - правомерное избежание уплаты налога за счет несовершенства или возможностей, заложенных законодательством; уклонение от уплаты налога - правонарушение, которые состоит в невыполнении или ненадлежащем выполнении плательщиком своих обязанностей относительно уплаты налогов и обязательных платежей; взыскание избыточных сумм налогов - намеренные действия работников налоговых органов относительно неоговоренного взыскания сумм налоговых платежей из налогоплательщиков.
Всем видам правонарушений, в том числе и налоговым, присущие признаки, которые выражают единство формальных (внешних) i материальных (внутренних), объективных i субъективных признаков, в частности: общественная опасность; противоправность; виновность; наказуемость. Видимым признаком, который вытекает из самого термина «правонарушение», есть противоправность. Правонарушение всегда является нарушением права, его норм, которые содержат юридические обязанности i запрета. Правонарушени — эт действи, т.е. внешне объективируем акт, котор выража_ и осознава_ как отношени субъект к реальн действительност, друг субъект государств, обществ1.
Согласно проекту Налогового кодекса правонарушениями в сфере налогообложения признаются противоправные действия (действие или бездеятельность) субъектов налогового правоотношения (субъекта налогообложения, органа, который осуществляет налоговый контроль, другого органа и/или их должностных ociб и т.п.), что привели к невыполнению или ненадлежащему выполнению правил, установленных нормативно-правовыми актами, которые регулируют отношения в сфере налогообложения2.
Итак, налоговое правонарушение — это противоправное виновное действие (действие или бездеятельность), что выражается в невыполнении или ненадлежащем выполнении налогоплательщиками финансовых обязанностей перед бюджетом, государственными целевыми фондами или в нарушении органом (должностным лицом) государственной налоговой службы прав i законных интересов налогоплательщиков, за которое установлена юридическая ответственность.
Объектом налогового правонарушения есть общественное правоотношение, которое возникало по поводу уплаты налогов, других обязательных платежей в бюджет и государственных целевых внебюджетных фондов. В сфере налогового права такими отношениями есть отношения, которые регулируют установленный порядок реализации налоговой обязанности налогоплательщиком, порядок исчисления, уплаты, взыскание налогов, налоговой отчетности и налогового контроля. Фактически объектом налогового правонарушения есть финансовые интересы государства, которые охватывают процесс формирования (мобилизации доходов) централизованных фондов средств.
Субъекты налогового правонарушения. Согласно Разъяснению Президиума Высшего арбитражного суда Украины от 12 мая 1995 г. ответственность, установленная налоговым законодательством, применяется лишь к налогоплательщикам, которые имеют объект налогообложения и обязанные в связи с этим платить соответствующий налог, т.е. ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налога и других обязательных платежей i соблюдение законодательства о налогообложении полагается на налогоплательщиков и других обязательных платежей1.
Когда обязанности с уплаты лежат на предприятии, которое выплачивает доход (при перечислении подоходного налога из граждан), субъектом ответственности (за неправильное исчисление, содержание налога, несвоевременное перечисление его в бюджет) есть самое предприятие. Поэтому своевременно не полученные или не перечисленные в бюджет суммы налогов, которые подлежат содержанию из источника выплаты при налоговом обложении граждан, взимаются налоговыми органами по предприятиям, которые выплачивают доход физический лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа.
Когда плательщиком налога является юридическое лицо или его отделенный подраздел, то к административной ответственности за нарушение налогового законодательства могут быть привлеченные их должностные лица.
Согласно действующему законодательству налогоплательщик может быть привлечен к ответственности в случае:
1) уклонение от уплаты налога, другого обязательного платежа. Эта группа налоговых правонарушений случается чаще всего и есть опаснейшей. Суть их состоит в невыполнении или ненадлежащем выполнении налогоплательщиком обязанностей перед бюджетом. Тем не менее общественная опасность этого правонарушения не сводится лишь к недополучению бюджетом средств i рост дефицита бюджета. Уклонение от налогообложения подрывает основы рыночной конкуренции, ставит правонарушителя в вигідніше положение сравнительно с добросовестным налогоплательщиком. Кpiм того, недоплата налога одним человеком покрывается за счет других платежей: государству приходится увеличивать ставки или устанавливать новые виды налогов;
2) занижение объекта налогообложения;
3) несвоевременной уплаты налога, другого обязательного платежа;
4) непредоставление (несвоевременного представления) налоговых деклараций, расчетов, других документов, необходимых для исчисления налогов, обязательных платежей к налоговым органам;
5) непредоставление (несвоевременного представления) в банк платежных поручений в уплату налогов, других обязательных платежей;
6) недопущение перевіряючих для обследования помещений, которые используются для получения доходов и т.п..
Налоги, iншi обязательные платежи, не оплаченные в установленные сроки, а также пеня и штрафы, примененные к плательщику, признаются налоговой задолженностью. При наличии налоговой задолженности плательщик не будет притягиваться к юридической ответственности в случае:
1) предоставление ему отсрочка (рассрочки) на условиях налогового кредита;
2) списание налоговой задолженности, которое производится в случаях, предусмотренных законами Украины;
3) реструктуризации налоговой задолженности, которая осуществляется согласно законодательству Украины.
Последние два года согласно нормам, заложенным в законах Украины «О Государственном бюджете Украины на 2000 год» и «О Государственном бюджете Украины на 2001 год», налоговые органы не проводят реструктуризацию или списание задолженности (недоимки) субъектов хозяйствования за налогами, собранием в бюджет, которая возникла с 1 января 2000 г., а также предоставляют отсрочки относительно сроков их уплаты.
§ 2. Финансовые санкции за нарушение
налогового законодательства
Предотвращение налоговых правонарушений не всегда ведет к ожидаемым следствиям, поэтому особому значению приобретают вопрос регулирования наказаний за осуществление налоговых проступков и преступлений.
Применение санкций можно классифицировать за несколькими основаниями.
За характером влияния: непосредственное наказание — санкции, которые влияют непосредственно на плательщика, его имущественное состояние (лишение свободы, штраф, конфискация объектов налогообложения и т.п.); опосредствованное наказание — санкции, которые непосредственно не наносят имущественных потерь плательщику, тем не менее уменьшают его поступление в перспективе или ограничивают его деятельность (арест счета, временное прекращение деятельности предприятия и т.п.).
За отраслевым характером: криминальная, административная и финансовая санкции1.
К санкции финансово-правовых норм, которые применяются в случае нарушения налогового законодательства, принадлежат: взыскание доначисленных сумм налогов, других обязательных платежей; штрафы; пеня, административные штрафы. Нужно четко указать, что в данном разе речь идет именно о перечне санкций, которые определяются в финансово-правовых нормах (в данном разе налоговых), однако указанные санкции не является в чистом виде финансовыми санкциями, особенно относительно административных штрафов.
Совокупность существующих санкций можно поделить на группы за их однородностью, в частности: санкции за нарушение порядка лицензирования, санкции за нарушение налоговой дисциплины, кассовой дисциплины и т.п.. Лица, на которые накладываются финансовые санкции и административные штрафы, перечень нарушений, а также наименование органов, которые накладывают санкции, четко определяются в законодательстве.
С 1 января 2001 г. в Украине действует специальный закон, который устанавливает перечень санкций за нарушение налогового законодательства, - Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21 декабря 2000 г. После принятия этого Закона были внесены значительные изменения в порядок определения и применение санкций к законодательным актам, которые регулируют порядок уплаты налогов, и Закона Украины «О государственной налоговой службе Украины». Было также прекращено действие Указа Президента Украины «О мероприятиях по повышению ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами» от 4 марта 1998 г. № 167/98.
В указанном Законе налоговый долг (недоимка) определяется как налоговое обязательство (с учетом штрафных санкций за их наличия), согласованное с налогоплательщиком или установленное судом (арбитражным судом), но не уплаченное в установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму такого налогового обязательства.
Пеня — плата в виде процентов, начисленных на сумму налогового долга (без учета пени), что взыскивается из налогоплательщика в связи с несвоевременным погашением налогового обязательства. Пеня начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций за их наличия) из расчета 120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (или его части) погашение, в зависимости от того, которая из величин таких ставок есть большей, за каждый календарный день просрочки в его уплате. Указанный размер пени действует относительно всех видов налогов и сборов (обязательных платежей), кроме пени относительно нарушения сроков расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности, которая устанавливается отдельным законодательством. При начислении пени в связи с несвоевременным погашением согласованного налогового обязательства применяется Инструкция о порядке начисления и погашение пени, утвержденная приказом ГНА Украины от 1 марта 2001 г. № 77 и зарегистрированная в Минъюсте 16 марта 2001 г. за № 240/5431.
Штрафная санкция (штраф) — плата в фиксированной сумме или в виде процентов от суммы налогового обязательства (без учета пени и штрафных санкций), которая взыскивается из налогоплательщика в связи с нарушением им правил налогообложения, определенных соответствующими законами.
Штрафные санкции накладываются контролирующими органами в таких размерах:



Налогоплательщик, который к началу его проверки контролирующим органом самостоятельно проявит факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязанный:
а) или прислать уточняющий расчет и уплатить печали такой недоплаты и шраф в размере 5 % от такой суммы к представлению такого уточняющего расчета,
б) или отобразить сумму такой недоплаты в составе декларации из этого налога, который подается за следующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства из этого налога.
Принудительное взыскание — обращение взыскания на активы налогоплательщика в счет погашения его налогового долга, без предыдущего согласования его суммы таким налогоплательщиком.
Согласно гг. 3.1.1 ст. 3 вышеупомянутого закона активы налогоплательщика могут быть принудительно взысканные в счет погашения его налоговых обязательств исключительно по решению суда (хозяйственного суда). В других случаях налогоплательщики самостоятельно определяют очередность и формы удовлетворения претензий кредиторов за счет активов, свободных от залоговых обязательств обеспечения долга. В случае если такой налогоплательщик признан банкротом, очередность удовлетворения претензий кредиторов устанавливается законодательством о банкротстве. Следует отметить, что взыскание налогового долга за исполнительными надписями нотариусов не разрешается (гг. 3.1.2 Закона).
Определенное внимание нужно уделять ответственности банков, которые опосредованно принимают участие в налоговых отношениях как посредники, которые осуществляют денежные трансферты. Если банк является непосредственным нарушителем сроков зачисления налогов на бюджетные счета от налогоплательщиков, он будет нести ответственность. Согласно п. 16.5 ст. 16 Закона за нарушение сроков зачисления налогов, собрания (обязательных платежей) в бюджеты или государственных целевых фондов, установленных законодательством, по вине банка такой банк платит пеню за каждый день просрочки, включая день уплаты, в размерах, установленных для соответствующего налога, сбора (обязательного платежа), а также несет другую ответственность, установленную законом, за нарушение порядка своевременного и полного внесения налога, сбора (обязательного платежа) в бюджет или государственного целевого фонда. При этом налогоплательщик, собрания (обязательных платежей) освобождается от ответственности за несвоевременное или неполное зачисления таких платежей в бюджеты и государственных целевых фондов, включая начисленную пеню или штрафные санкции. Однако не считается нарушением сроков зачисления налогов и сборов (обязательных платежей) по вине банка, если такое нарушение стало следствием регулирования Национальным банком Украины экономических нормативов такого банка, который приводит к недостатку свободного остатка средств на таком корреспондентском счете для осуществления зачисления. Если в будущем банк или его правопреемники восстанавливают платежеспособность, отсчет сроков зачисления налогов, собрания (обязательных платежей) начинает с момента такого восстановления.
Штрафные санкции налоговые органы начисляют согласно Инструкции о порядке применения и взыскание сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНА Украины от 17 марта 2001 г. № 110 и зарегистрированной в Минъюсте 23 марта 2001 г. за № 268/5459 с учетом внесенных изменений.
Налоговая ответственность базируется на принципах неотвратимости, законности, справедливости наказания и его индивидуализации. Принцип неотвратимости налоговой ответственности означает, что в случае совершения налогового правонарушения налогоплательщик неизбежно должен испытать мероприятий налоговой ответственности. Принцип законности в налоговой ответственности означает прежде всего применение налоговых санкций в суровом соответствии с законом, а также установление этой ответственности исключительно налоговым законодательством. Справедливость наказания означает установление его точной меры, которая адекватная мере налогового правонарушения1.
§ 3. Административная ответственность
за нарушение
налогового законодательства
Руководители и другие должностные лица предприятий, учреждений, организаций, включая учреждения банков, граждане, в том числе субъекты предпринимательской деятельности, в случае нарушения норм налогового права могут быть привлеченные к административной ответственности. Административная ответственность - это средства административного влияния с помощью административно-правовых норм, которые содержат осуждение виновного и его действие и предусматривают отрицательные следствия для правонарушителя. Особенностями административных санкций есть: 1) отсутствие тяжелых правовых следствий; 2) применение относительно менее тяжелых налоговых правонарушений (проступков); 3) административные санкции не тянут за собой судимости.
Административный штраф согласно ст. 27 Кпап Украины является денежным взысканием, которые накладывается на граждан i должностных лиц за административные правонарушения в случаях i размере, установленных указанным Кодексом и другими законами Украины. Под должностными лицами понимаются лица, которые постоянно или временно осуществляют функции представителей власти, а также обнимают постоянно или временно на предприятиях, в учреждениях или организациях независимо от форм собственности должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных или хозяйских-административно-хозяйственных обязанностей, или исполняют такие обязанности за специальным полномочием (ст. 164 Кпап).
Основания привлечения к административной ответственности и санкции, которые накладываются на нарушителей, определенные действующим налоговым законодательством. В то же время привлечения к административной ответственности за нарушение норм налогового законодательства осуществляется в порядке, определенном Кодексом Украины об административных правонарушениях1. Основанием для административной ответственности за нарушение налогового законодательства есть наличие состава административного правонарушения — виновного умышленного или неосторожного действия или бездеятельности, которое посягает на общественное отношение, которое предохранялось законом, за которые законодательство предусматривает административную ответственность1.
Если решение о применении финансовых санкций принимается лишь на основании акта проверки, то для принятия постановления о наложении административного взыскания обязательным условием является протокол об административном правонарушении, который должных отвечать требованиям ст. 256 Кпап. Протокол подписывают работник налогового органа, который его составляет, и нарушитель. При отсутствии протокола нет и любых правовых оснований для наложения административного штрафа.
Согласно ст. 11 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» и ст. 2342 КпАП протокол на протяжении 15 дней с момента поступления рассматривается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, работник которого составил протокол. О времени и месте рассмотрения дела в обязательном порядке сообщается нарушитель. По результатам рассмотрения выносят постановление о наложении административного штрафа или о прекращении дела (ст. 284 Кпап).
Обязательным условием привлечения к административной ответственности есть наличие вины в действиях нарушителя.
Относительно размера административного штрафа, который может быть наложенный на должностных лица предприятия, то он , как правило, может колебаться, хотя и привязанный к необлагаемому минимуму. За первое нарушение накладывается штраф в сумме до 170 грн. (от 5 до 10 необлагаемых минимумов), а за повторное на протяжении года - до 340 грн. (от 10 до 20 необлагаемых минимумов).
В ст. 9 Кпап указано, что административным правонарушением считается не только действие, а и бездеятельность, за которую законодательство передбаченає административную ответственность. В обязанности руководителя и других должностных лиц входит обеспечение соблюдения предприятием в целом законодательных актов и контроль за работниками с целью недопущения правонарушений. Согласно ст. 14 должностные лица подлежат административной ответственности за административные правонарушения, связанные с несоблюдением правил, обеспечение выполнения которых входит в их служебные обязанности.
Директор и главный бухгалтер не всегда платят штраф. Поскольку руководитель и главный бухгалтер - две первый должностные лиц предприятия, их, как правило, предъявляют обвинение в выявленных правонарушениях на предприятии, так как в их обязанности входит обеспечение соблюдения предприятием законодательных актов. Так, в частности, допущение нарушения порядка применения ЭККА на предприятии считается несоблюдением правил, обеспечение выполнения которых входит в служебные обязанности соответствующих лиц, или в определенной степени - бездеятельностью. Однако, например, если предприятие имеет несколько торговых точек, административную ответственность будет положено действительно на виновных лиц, а не руководителя и главного бухгалтера. Для этого руководитель приказом по предприятию назначает ответственных должностных лица, заведующих магазинами, старших изменения, старших продавцов и других с правом выполнения организационно-распорядительных функций и административно-хозяйственных обязанностей в каждой торговой точке, предусмотрев их обязанностями ответственность за соблюдение порядка проводки расчетов с потребителями. Поэтому в случае выявления нарушения руководитель и главный бухгалтер могут дать пояснение и копию соответствующего приказа о назначении ответственных лиц в конкретной торговой точке, которые будут выступать как должностные и должны нести ответственность. Когда руководитель и главный бухгалтер не дают аргументированных доказательств отсутствия своей вины, сборщике налогов штрафуют именно их, так как заведующий магазином или старший продавец в любое время всегда могут заявить, что они не должностные лица.
К административной ответственности могут быть привлеченные лишь лица, которые достигли на момент осуществления правонарушения шестнадцати лет.
Административное взыскание (штраф) может быть наложено не позднее как через два месяца со дня совершения правонарушения, а за продолжительного правонарушения - через два месяца со дня его выявления. Т.е. если, например, существует факт непредоставления налоговой декларации (продолжительное правонарушение, поскольку декларацию все еще не представлено), который выявлено во время проводки проверки налоговыми органами, то они имеют право на протяжении двух месяцев наложить административный штраф на должностных ociб. Тем не менее, если имеющийся факт несвоевременного представления налоговой декларации (декларация представлена на несколько дней позднее от установленного срока), а сборщики налогов это проявили, например, через три месяца, то административный штраф не будет накладываться в связи с просрочкой двухмесячного срока, на протяжении которого налоговые органы имели право его наложить.
По аналогии с обжалованием действий представителей налоговой службы относительно применения финансовых санкций налогоплательщики имеют право подавать жалобу на действия указанных лиц относительно применения административной ответственности.
По результатам рассмотрения жалобы на постановление в деле наложения административного взыскания государственная администрация (инспекция) принимает одно из таких решений: оставляет постановление без перемен, а жалобу без удовлетворения; отменяет постановление и присылает дело на новое рассмотрение; отменяет постановление и закрывает дело; уменьшает размер штрафа в пределах, предусмотренных законодательным актом об ответственности за это правонарушение. Если будет установлено, что постановление вынесено должностным лицом государственной налоговой администрации (инспекции), неправомочной решать это дело, то такое постановление отменяет, а дело присылается на рассмотрение компетентного органа (должностного лица).
Дисциплинарная ответственность. Следует отметить, что в налоговом правоотношении субъектом, который допустил нарушение налогового законодательства, может быть должностное лицо органа государственной налоговой службы. В таком случае применяются мероприятия дисциплинарной ответственности. Если нарушение трудовой, служебной дисциплины привело к нарушению налогового законодательства, лицо, которое осуществило дисциплинарный проступок, притягивается к дисциплинарной ответственности в порядке, определенном статьями 147-152 Кодекса законов о работе Украины.
Когда неправомерными действиями должностных лиц органов государственной налоговой службы налогоплательщику причинен ущерб, налоговые органы притягиваются к цивільно-правової ответственности. Согласно ст. 13 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» ущерб возмещался за счет средств Государственного бюджета Украины. Споры решаются в судебном порядке.
§ 4. Уголовная ответственность
за нарушение налогового законодательства
За уклонение от уплаты налогов, других обязательных платежей в значительных размерах плательщики согласно ст. 212 Уголовного кодекса Украины могут быть привлеченные к уголовной ответственности. Ответственность наступает независимо от способа уклонения. Объектом преступления есть установленный законодательством порядок налогообложения юридических и физический лиц, который обеспечивает за счет поступления налогов, собрания и других обязательных платежей формирования доходной части государственного и местных бюджетов, а также государственных целевых фондов.
Предметом преступления являются налоги, собрание, другие обязательные платежи, которые входят в систему налогообложения и внедренные в установленном законом порядке. При этом исчерпывающий перечень таких обязательных платежей предусмотрен Законом Украины «О системе налогообложения» (статьи 14 и 15). Эта норма обусловлена наличием статей 92 и 95 Конституции Украины.
Под значительным размером скрытых от государства налогов, собрания, других обязательных платежей понимают сумму платежа, которая в тысячу и больше раз превышает установленный действующим законодательством необлагаемый минимум доходов граждан; под большим размером средств - сумма налогов, собрания и других обязательных платежей, которые в три тысячи и больше раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан; под особенно большим размером - сумму платежа, которая в пять тысяч и больше раз превышает установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан.
Субъектами преступления могут быть:
1) служебное лицо предприятия, учреждения, организации независимо от формы собственности;
2) лицо, которое занимается предпринимательской деятельностью без создания юридического лица;
3) любое другое лицо, которое обязанное платить налоги, собрание, другие обязательные платежи.
К сожалению, на практике правоохоронці довольно часто «широко» толкуют квалификационные признаки преступления, предусмотренное ст. 212 УК Украины. Особую опасность в этом аспекте представляет слишком широкое толкование квалификационных признаков преступления, предусмотренного ст. 212 УК. В частности, непредоставление налоговых деклараций и расчетов или утаивание (занижение) объектов налогообложения не является законченным преступлением, хотя и является уклонением от уплаты налога. Законченным преступлением эти действия могут считаться лишь тогда, когда они привели к непоступлению в бюджеты или государственных целевых фондов средств в значительных, больших и особенно больших размерах. В случае если уклонения от уплаты налогов, собрания, других обязательных платежей имело место не вследствие умысла, а вследствие ненадлежащего выполнения должностным лицом своих служебных обязанностей через небрежное или недобросовестное отношения к ним, что нанесло важный ущерб государству или общественным интересам или охраняемым законом правам и интересам отдельных физических или юридических лиц, можно говорить о возможности применения уголовного дела за признаками ст. 367 УК - служебная небрежность.
Нужно заметить, что на сложности, которые будут возникать при применении ст. 212 УК, неизбежно будут накладываться сложности самой системы налогообложения, несовершенство правовой базы налогообложения.
Положительным моментом являются включения ч. 4 ст. 212 УК, в которой отмечается, что лицо, которое впервые совершило действие, предусмотренные частями 1 и 2 этой статьи, освобождается от уголовной ответственности, если она к привлечению к уголовной ответственности уплатила налоги, собрание (обязательные платежи), а также возместила вред, причиненный государству их несвоевременной уплатой (финансовые санкции, пеня).
Вопрос применения уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства, как правило в значительном объеме, решается в законодательствах развитых стран. Так, в Бельгии, если в представленных документах выявлены признака мошенничества, то к нарушителю могут быть применены уголовные санкции в виде тюремного заключения на срок от восьми дней до двух лет или штрафа размером от 10 тыс. до 500 тыс. бельгийских франков.
В Италии официальный представитель компании (лицо, ответственное за уплату компанией налогов, а также за составление представления налоговой власти документов, связанных с исчислением и уплатой налогов) может быть подданный тюремному заключению на срок от трех месяцев до трех лет в том случае, если налоговая декларация компании представлена с просрочкой более чем на один месяц, а сумма продекларованого прибыли превышает 5 млн лир. Если сумма продекларованого прибыли превышает 30 млн лир, срок тюремного заключения не может быть меньше, чем один год1.
В криминальном законодательстве США сформулировано около 40 составов налоговых преступлений2. Налоговый кодекс США в главе 75 устанавливает перечень преступлений и проступков, которые рассматриваются как нарушение налогового законодательства. Наиболее серьезными нарушениями считаются: попытка избегнуть или нарушить уплату налогов, намеренная попытка презреть обязанностью со сбора налога или уплаты налога, намеренная попытка презреть обязанностью из регистрации доходов или сообщение информации относительно уплаты налогов, соучастие в подготовке или предоставление неправдивых ведомостей о доходах1.
Интересным есть пример русского законодательства, в котором с 1998 г. внедрено специальное основание для освобождения от уголовной ответственности определенной категории лиц, которые осуществили преступления, предусмотренные статьями 194, 198 и 199 УК РФ, т.е. связанные с уклонением относительно уплаты налогов, собрания, обязательного платежей и т.п.. Таким основанием есть «действенное раскаяние» в осуществлении налоговых правонарушений. Квалифицирующими признаками являются осуществления преступлений незначительной тяжести и явка с должной2.
Контрольные вопросы:
1. Какие квалификационные признаки налогового правонарушения Вы можете назвать?
2. В чем суть уклонений от налогообложения?
3. Какие мероприятия ответственности за нарушение налогового законодательства предусмотренные в Украине?
4. Раскройте содержание финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства.
5. Какой порядок применения административной ответственности за нарушение налогового законодательства?
6. Какие основания для применения уголовная ответственность установлена действующим законодательством?
ЛЕКЦИЯ 19
Неналоговые доходы
в системе государственных доходов
В отличие от налогов неналоговые доходы имеют, как правило, целевое назначение, четко выраженный условный и отплатный характер и могут частично зачисляться к доходам тех государственных органов, которые их собирают. Именно за этими признаками осуществляется размежевание налоговых и неналоговых доходов. Также, в отличие от налогов, неналоговые платежи, в частности таможенные, могут платиться как в национальной, так и в иностранной валюте. Среди неналоговых доходов, которые также в значительном объеме формируют доходную часть Государственного бюджета Украины и соответствующих местных бюджетов, выделяют таможенные платежи (пошлина, которая взимается таможней, и государственная пошлина), рентные и ресурсные платежи и другие поступления. Порядок зачисления неналоговых поступлений в бюджеты соответствующего уровня определяется Бюджетным кодексом Украины, текущими актами о бюджете и специальными законами и подзаконными актами, которые устанавливают правовой режим взыскания указанных платежей.
§ 1. Таможенные платежи
Пошлина, которая взимается таможней. В юридической литературе нет единства мыслей относительно отнесения этого вида платежа именно к неналоговым доходам. Ряд авторов относят его к косвенным налогам, аргументируя свою позицию тем, что пошлина при імпортно-экспортных операциях взимается параллельно с налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором; контроль за их взысканием осуществляет Государственная таможенная служба Украины и т.п.. При таком подходе спорным остается определение правовой природы пошлины. Если налог является обязательным платежом, который не предусматривает конкретной відплатності, то пошлина по своей природе является разрешением государства на импортирование (экспорт) товаров на территорию Украины с целью их дальнейшей реализации. С другой стороны, при импортных операциях для уплаты косвенных налогов и пошлины существует аналогичный льготный режим (например, когда освобождаются от начисления этих платежей иностранные инвестиции, которые вносятся в уставные фонды отечественных субъектов предпринимательской деятельности, благотворительные взносы, которые осуществляются согласно установленной правительством Украины процедуры, и т.п.).
Порядок обложения пошлиной предметов, которые вывозятся или пересылаются гражданами за таможенную границу Украины, и их перечень установлен Таможенным кодексом Украины, законами Украины, постановлениями Кабинета Министров и рядом актов Государственной таможенной службы Украины1.
Пропуск товар через таможн сопровожда_ их декларировани, который осуществля_ путем заявлени по установленн форме (письменн, устн и т.п.) точн данн о цел перемещение через таможенн границу Украин товар и друг предмет и о сам товар и друг предмет, а также люб ведомост, необходим для таможенн контрол и таможенн оформлени Законодательство предусматривает уплату пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление. Кроме того, систему основных таможенных платежей дополняют дополнительные таможенные платежи, в том числе сборы за хранение товаров на таможенных и других составах, которыми владеют таможенные органы.
Согласно Закону Украины «О едином сборе, который взыскивается в пунктах пропуска через государственную границу Украины» в редакции от 12 июля 2001 г.2 предусмотрено внедрения единого сбора из владельцев транспортных средств (как отечественных, так и иностранных), которые пересекают государственную границу Украины. Единый сбор взыскивается за осуществление в пунктах пропуска через государственную границу Украины согласно законодательству Украины таможенного при транзите грузов и транспортных средств, санитарного, ветеринарного, фитосанитарного, радиологического и экологического контроля грузов и транспортных средств, за проезд транспортных средств автомобильными дорогами Украины и за проезд автомобильных транспортных средств с превышением установленных размеров общей массы, осевых нагрузок и/или габаритных параметров. Единый сбор взыскивается единовременно в зависимости от режима перемещения (ввоз, транзит) по единому платежному документу в зависимости от вида, вместительности или общей массы транспортных средств.
Плательщиками пошлины, которая взимается таможней, есть лица, которые ввозят (вывозят) или перемещают товары через таможенную границу Украины. Плательщиками могут выступать как владельцы товаров, так и уполномоченные лица (декларанты). Т.е., в отличие от запрета перекладывать уплату налога на третьих лиц, в данном разе разрешается такое перекладывание делать.
Объектом налогообложения является таможенная стоимость товара, т.е. цена, которая фактически уплачена или подлежит уплате за него на момент сечения таможенной границы Украины. При определени таможенн стоимост к ней включа_ цен товар, указанн в счет-фактур, а также так фактическ расход, если они не включенн к счет-фактур: 1) на транспортировк, нагрузк, разгрузк, перегрузк и страховани к пункт сечени таможенный граница Украин; 2) комиссионн и брокерск; 3) плат за использовани объект интеллектуальн собственност, который принадлежать к данн товар и друг предмет и котор должна быть оплаченн импортер (экспортер) прямо или косвенно как условие их ввоза (вывоз).
За явного несоответствия заявленной таможенной стоимости товаров и других предметов стоимости, которая определяется согласно положениям Единого таможенного тарифа, или в случае невозможности проверить ее исчисления таможенные органы Украины определяют таможенную стоимость последовательно на основе цены на идентичные товары и другие предметы, цены на подобные товары и другие предметы, которые действуют в ведущих странах - экспортерах указанных товаров и других предметов.
В Законе Украины «О Таможенном тарифе Украины» отмечается, что в основу товарной классификационной схемы Таможенного тарифа Украины (товарная номенклатура) положена Украинская классификация товаров внешнеэкономической деятельности, которая базируется на Гармонизованной системе описания и кодирование товаров.
В Украине применяются такие виды пошлины:
- адвалерне, что начисляется в процентах к таможенной стоимости товаров и других предметов, которые облагаются пошлиной;
- специфическое, что начисляется в установленном денежном размере на единицу товаров и других предметов, которые облагаются пошлиной;
- комбинированное, что объединяет оба эти вида таможенного обложения.
Пошлину также классифицируют на ввозное и вывозное (в частности, большинство стран отказалось от установления вывозной пошлины для стимулирования собственных экспортеров). Ввозная пошлина начисляется на товары и другие предметы при их ввозе на таможенную территорию Украины и есть дифференцированным в зависимости от того, из какой страны импортируются такие товары.
Вывозная пошлина начисляется на товары и другие предметы при их вывозе за границы таможенной территории Украины по ставкам, предусмотренными Единым таможенным тарифом Украины. На отдельные товары и другие предметы может устанавливаться сезонная ввозная и вывозная пошлина на срок не больше четырех месяцев с момента их установления.
Также законодательство предусматривает установление особых видов пошлины для защиты экономических интересов Украины, украинских производителей и в случаях, предусмотренных законами Украины, к которым принадлежат специальная, антидемпинговая и компенсационная пошлину.
Специальная пошлина применяется: как средство защиты украинских производителей; как средство защиты национального товаропроизводителя в случае если товары ввозятся на таможенную территорию Украины в объемах и/или при таких условиях, которые причиняют значительного вреда или создают угрозу причинения значительного вреда национальному товаропроизводителю; как предупредительное средство относительно участников внешнеэкономической деятельности, которые поднимают национальные интересы в сфере внешнеэкономической деятельности; как мероприятия в ответ на дискриминационные и/или недружные действия других государств, таможенных союзов и экономических группировок, которые ограничивают осуществление законных прав и интересов субъектов внешнеэкономической деятельности и/или ущемлюють интересы Украины.
Антидемпинговая пошлина применяется: согласно Закону Украины «О защите национального товаропроизводителя от демпингового импорта» в случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров, которые являются объектом демпинга, который причиняет вреда национальному товаропроизводителю; в случае вывоза за границы таможенной территории Украины товаров по цене, существенным образом низшей за цены других экспортеров подобных или непосредственно конкурирующих товаров на момент этого вывоза, если такой вывоз причиняет вреда.
Компенсационная пошлина применяется: согласно Закону Украины «О защите национального товаропроизводителя от субсидируемого импорта» в случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров, которые являются объектом субсидируемого импорта, который причиняет вреда национальному товаропроизводителю; в случае вывоза за границы таможенной территории Украины товаров, для производства, переработки, продажи, транспортировка, экспорта или потребление которых непосредственно или опосредованно предоставлялась субсидия, если такой вывоз причиняет вреда.
Особые виды пошлины взыскиваются на основании решений о применении антидемпинговых, компенсационных или специальных мероприятий, принятых согласно законам Украины «О защите национального товаропроизводителя от демпингового импорта», «О защите национального товаропроизводителя от субсидируемого импорта», «О применении специальных мероприятий по импорту в Украину» и т.п.. Например, согласно Решению Межведомственной комиссии по международной торговле «О применении предыдущих специальных мероприятий по импорту в Украину новых легковых автомобилей происхождением из Российской Федерации» от 12 июля 2002 г. № СП-46/2002/ 52-49 при ввозе указанного автотранспорта гражданами, он подлежит обложению специальной пошлиной в размере 31,7 % от таможенной стоимости.
Русское происхождение автомобилей определяется согласно Правилам определения страны происхождения товаров, утвержденных Решением Рады глав правительств Содружества Независимых Государств «О Правилах определения страны происхождения товаров», подписанным 30 ноября 2000 г. в г. Минску (см. дополнительно письма Гостаможслужбы от 24 октября 2001 г. № 11/ 3-21-8385, от 19 марта 2002 г. № 11/ 2470-ЕП).
Пошлина начисляется таможенным органом Украины согласно Таможенному кодексу и ставкам Единого таможенного тарифа Украины, которая являются действующими на день представления таможенной декларации, и платится как в валюте Украины, так и в иностранной валюте, которую покупает Национальный банк Украины.
Действующее законодательство регулирует особенности таможенного оформления отдельных категорий товаров. Так, порядок ввоза и таможенного оформления и налогообложение личных вещей и транспортных средств определяется Законом Украины «О порядке ввоза (пересылка) в Украину, таможенного оформления и налогообложение личных вещей, товаров и транспортных средств, которые ввозятся (пересылаются) гражданами на таможенную территорию Украины» от 13 сентября 2001 г.1
Законодательством предусмотрено, что товары, которые непосредственно ввозятся гражданами в сопровождаемом багаже любыми видами транспорта на таможенную территорию Украины, пересылаются в несопровождаемом багаже или в международных почтовых отправлениях, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 1000 евро и общий вес которых не превышает 100 кг, подлежат обязательному письменному декларированию таможенным органам в порядке, предусмотренному для граждан, и облагаются налогами ввозной пошлиной по ставке в размере 20 % от таможенной стоимости, налогом на добавленную стоимость и в установленных законодательством случаях акцизным и другими сборами. В свою очередь товары, которые пересылаются на адреса граждан в грузовых и отправлениях-экспрессах-отправлениях, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 1000 евро и общий вес которых не превышает 100 кг, подлежат обязательному письменному декларированию и облагаются налогами ввозной пошлиной по полным ставкам Таможенного тарифа Украины, налогом на добавленную стоимость и в установленных законодательством случаях акцизным и другими сборами.
При превышении указанной суммы и весы налогообложения будет осуществляться при условии оформления грузовой таможенной декларации и таможенного оформления в порядке, предусмотренному для субъектов внешнеэкономической деятельности при осуществлении ими импортных операций.
Льготы. При ввозе на таможенную территорию Украины освобождаются от налогообложения: 1) товары, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 200 евро, а общий вес не превышает 50 кг, что ввозятся гражданами в сопровождаемом багаже (при условии устного декларирования), пересылаются в несопровождаемом багаже и поступают в адрес граждан в международных почтовых отправлениях; 2) водочные изделия в количестве 1 л, вино - 2 л, пиво - 5 л, табачные изделия - 200 папирос (или 200 г этих изделий), которые ввозятся в личном багаже гражданами; 3) товары, которые временно ввозятся на таможенную территорию Украины под обязательство об их обратном вывозе; 4) товары, которые принадлежат гражданам-нерезидентам и перемещаются транзитом через таможенную территорию Украины; 5) товары, которые принадлежат гражданам-резидентам и перемещаются транзитом в транзитных зонах международных аэропортов; 6) товары и транспортные средства, которые принадлежат лицам, которые пользуются на территории Украины таможенными льготами согласно статей 59-63, 65-67 Таможенного кодекса Украины; 7) транспортные средства в количестве одной единицы за каждой товарной позицией и товары, которые ввозятся (перестилаются) гражданами и входят в состав наследства, открытого за пределами Украины в пользу резидента, в случае подтверждения ее состава органами, которые совершают нотариальные действия в стране ее открытия (при условии легализации), и т.п..
Также граждане имеют право беспрепятственно ввозить личные вещи на таможенную территорию Украины в режиме временного ввоза при условии их устного или письменного декларирования по желанию владельца таких вещей.
Таможенное оформление товаров, которые ввозятся гражданами на таможенную территорию Украины в режиме временного ввоза в объемах, которые подлежат налогообложению, проводится путем письменного декларирования в порядке, определенному Государственной таможенной службой Украины, и представления таможенному органу обязательства об обратном вывозе таких товаров за таможенную территорию Украины.
Украина может заключать с государствами двусторонние и многосторонние договоры, которые на основе взаимности устанавливают специальные таможенные режимы, которые предусматривают льготные условия для субъектов внешнеэкономической деятельности Украины и иностранных субъектов хозяйственной деятельности этих государств. Транспортные средства, товары и предметы международных, иностранных организаций и представительств подлежат обязательному декларированию таможням Украины.
Отдельными актами регулируется и ввоз в Украину продуктов питания, определен перечень предметов, которые не могут быть отнесенные личных вещей граждан, установлен порядок декларирования валютных ценностей и т.п.1.
Государственная пошлина. Государственная пошлина представляет собой плату за осуществление юридически значащих действий в интересах юридических и физический лиц уполномоченными на это компетентными органами и выдачу им соответствующих документов, которые имеют правовое значение. Размер ставок государственной пошлины и порядок его начисления установлен Декретом Кабинета Министров Украины «О государственной пошлине» от 21 января 1993 г.2 В Украине принят ряд законов, которые вносят изменения в указанный Декрет и изменяют ставки его взыскания.
Плательщиками государственной пошлины в Украине есть физическое и юридическое лица за совершение в их интересах действий и выдачу документов, которые имеют юридическое значение, уполномоченными на то органами. Законодательство определяет объекты взыскания государственной пошлины.
Государственная пошлина взыскивается:
1) из исковых заявлений, заявлений из преддоговорных споров, заявлений (жалоб) в делах отдельного проведения и жалоб на решение, принятые относительно религиозных организаций, из апелляционных жалоб на решение судов и жалоб на решение, которые набрали законной силы, а также за выдачу судами копий документов;
2) из исковых заявлений и заявлений кредиторов в делах о банкротстве, которые подаются в хозяйственные суды, и апелляционные и кассационные жалобы на решение и постановления, а также заявлений об их пересмотре по нововыявленным обстоятельствам;
3) за совершение нотариальных действий государственными нотариальными конторами и исполнительными комитетами сельских, поселковых, городских советов, а также за выдачу дубликатов нотариально удостоверенных документов;
4) за регистрацию актов гражданского состояния, а также выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния и свидетельств в связи с изменением, дополнением, исправлением и возобновлением записей актов гражданского состояния;
5) за выдачу документов на право выезда за границу и о приглашении в Украину лиц из других стран, за продление срока их действия и за внесение изменений в эти документы; за продление срока действия визы для въезда в Украину, транзитного проезда через ее территорию (пребывание в Украине иностранцев и лиц без гражданства); за выдачу или продление срока действия вида на жительство в Украине иностранцам и лицам без гражданства; за оформление виз для въезда в Украину, транзитного проезда через ее территорию, а также из заявлений о принятии к гражданству Украины или о выходе из гражданства Украины;
6) за выдачу нового образца паспорта гражданина Украины (кроме обмена ныне действующего паспорта на паспорт нового образца); за оформление нового образца паспорта гражданина Украины для поездки за границу; за выдачу гражданам Украины загранпаспорта на право выезда за границу или продление срока его действия;
7) за регистрацию местожительства граждан;
8) за выдачу разрешений на право охоты и рыболовства;
9) за операции по выпуску (эмиссии) ценных бумаг, кроме облигаций государственных и местных займов, и из выдачи приватизационных бумаг;
10) за операции с объектами недвижимого имущества, которые осуществляются на товарных биржах, кроме операций из принудительного отчуждения такого имущества в случаях, предусмотренных законами Украины;
11) за проводку прилюдных торгов (аукциона, тендеру) объектами недвижимого имущества, кроме операций из принудительного отчуждения такого имущества в случаях, предусмотренных законами Украины;
12) за выдачу охранительных документов (патентов и свидетельств) на объекты интеллектуальной собственности, а также за действия, связанные с поддержанием действия патентов на сорта растений;
13) за представление к Кабинету Министров Украины проекта создания промышленно-финансовой группы.
Ставки государственной пошлины определяют несколькими методами:
- в процентах (к цене договора, иска, стоимости имущества и т.п.);
- в твердых суммах:
а) в абсолютных денежных суммах;
б) в суммах, которые исчисляются в соответствующих частях к официально установленным величинам (минимальная заработная плата, необлагаемый минимум доходов граждан).
Перечень ставок государственной пошлины есть значительным по смыслу, поскольку содержит размеры платы за конкретные виды действий (конкретные объекты взыскания).
В Декрете (ст. 4) содержится также значительный перечень льгот (свыше 40 пунктов), которые применяются относительно физических и юридических лиц. Устанавливать дополнительные льготы имеют право и местные советы для отдельных плательщиков относительно уплаты государственной пошлины, которой зачисляется в местные бюджеты, а Министерство финансов Украины - относительно государственной пошлины, которой зачисляется в Государственный бюджет Украины.
Государственная пошлина платится по месту рассмотрения и оформление документов и зачисляется в бюджет местного самоуправления, кроме пошлины, которая взыскивается из исковых заявлений, которые подаются в хозяйственный суд, из заявлений о проверке решений, постановлений и постановлений хозяйственных судов в порядке надзора, а также за действия, связанные с получением патентов на сорта растений, поддержанием их действия, и за представление к Кабинету Министров Украины проекта создания промышленно-финансовой группы, которое зачисляется в Государственный бюджет Украины. Государственная пошлина из исковых заявлений и заявлений кредиторов в делах о банкротстве, которые поступают из других государств и рассматриваются соответствующими органами Украины, зачисляется в Государственный бюджет Украины.
Пошлина может платиться денежной наличностью, таможенными марками и путем перечислений со счета плательщика в кредитном учреждении. Из исков, которые подаются в суд и хозяйственный суд в иностранной валюте, а также за действия и операции в иностранной валюте государственная пошлина платится в иностранной валюте. Порядок уплаты государственной пошлины устанавливает Министерство финансов Украины.
§ 2. Ресурсные платежи
Плата за специальное использование природных ресурсов включает: а) плату из возмещения расходов на геологоразведочные работы; б) плату за специальное использование пресных водных ресурсов; в) плату за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда; г) плату за специальное использование недр; д) сбор за загрязнение окружающей природной среды. Указанные платежи являются обязательным общегосударственным собранием и взимаются на основании законов Украины «Об охране окружающей природной среды», «О системе налогообложения», «О государственной налоговой службе в Украине», «О предприятиях в Украине», «О предпринимательстве» и норм специального законодательства.
Плата из возмещения расходов на геологоразведочные работы. Плата из возмещения расходов на геологоразведочные работы вводится с целью отобразить в себестоимости и цене на добывающую продукцию состава расходов на работы, связанные с поиском и разведкой месторождений полезных ископаемых, а также с целью компенсации расходов бюджета.
Отношения в сфере проводки геологоразведочных работ регулируются Кодексом Украины о недрах и постановлениями Кабинета Министров Украины «Об утверждении перечней полезных ископаемых общегосударственного и местного значения» от 12 декабря 1994 г. № 827, «Об утверждении Положения о порядке списания запасов полезных ископаемых из учета гірничовидобувного предприятия» от 27 января 1995 г. № 58, «Об утверждении Положения о порядке предоставления горных отводов» от 27 января 1995 г. № 59, «О Порядке передачи разведанных месторождений полезных ископаемых для промышленного освоения» от 14 февраля 1995 г. № 114, «О платежах за пользование недрами» от 2 августа 1996 г. № 899, «Об утверждении Классификации запасов и ресурсов полезных ископаемых государственного фонда недр» от 5 мая 1997 г. № 432.
Взыскание платы осуществляется согласно постановлению Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, и его взыскание» от 29 января 1999 г. № 115 (с изменениями) и Инструкцией о порядке взыскания сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета от 23 июня 1999 г. № 105/3091.
Плательщиками сбора за геологоразведочные работы есть все надрокористувачі независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями, которые добывают полезные ископаемые на расположенных в пределах территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны месторождениях:
- прежде разведанных и переданных в установленном порядке для промышленного освоения;
- с предварительно оцененными запасами, которые по согласию заинтересованных надрокористувачів переданы им для опытно-промышленной разработки и промышленного освоения.
Объектом исчисления сбора есть объем добытых полезных ископаемых — для нефти, конденсата, газа естественного, в том числе метана угольных месторождений, торфа, сапропеля, сырья для изготовления оптической и п’єзооптичної продукции, сырья ювелирной и ювелирно-поделочной, подземных вод (пресных, минеральных, термальных, промышленных), рассола, минеральных грязей и ила и объем погашенных в недрах запасов полезных ископаемых — для других полезных ископаемых.
Объем погашенных запасов полезных ископаемых определяется как сумма объемов добытых полезных ископаемых и фактических их потерь в недрах во время добычи, за исключением предусмотренных протоколом Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых или техническими проектами на разработку месторождения потерь полезных ископаемых в охранительных, барьерных целиках и вблизи некачественно затампонированных буровых скважин, при условии согласования их объемов с органами государственного горного надзора. Объемы погашенных балансовых и внебалансовых запасов полезных ископаемых и объемы добытых полезных ископаемых определяются по данным государственной статистической отчетности, подтвержденной учетными материалами геолого-маркшейдерської документации.
Нормативы сбора за геологоразведочные работы установлены отдельно для каждого вида полезных ископаемых или группы близких по назначению полезных ископаемых в гривнах к единице добычи или погашение в недрах запасов полезных ископаемых и определено в приложении к постановлению Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, и его взыскание» от 29 января 1999 г. № 115. Нормативы сбора подлежат индексации с учетом официально установленного и опубликованного индекса инфляции. Индексация нормативов осуществляется при расчете сбора за отчетный квартал с учетом индекса инфляции за последний месяц отчетного квартала.
Порядок исчисления сбора. Надрокористувачі самостоятельно вычисляют сбор за каждый отчетный квартал исходя из объемов добытых (погашенных запасов) полезных ископаемых, нормативов сбора с учетом индекса инфляции и коэффициентов. За четвертый отчетный квартал сбор исчисляется исходя из объемов добытых (погашенных запасов) полезных ископаемых с учетом уточненных их объемов после истечения года, нормативов сбора с учетом индекса инфляции и коэффициентов. При добыче больше как одного вида полезных ископаемых сбор за геологоразведочные работы исчисляется по каждый их вид отдельно.
Основанием для применения коэффициентов при исчислении сбора есть справка Комитета Украины по вопросам геологии и использование недр, копия которой подается надрокористувачем к органам государственной налоговой службы и учитывается при исчислении сбора начиная из того квартала, в котором ее было представлено.
Уплата сбора. Плательщики составляют расчет сбора за геологоразведочные работы ежеквартально по установленной форме и подают его на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, органам государственной налоговой службы по местонахождению месторождения полезных ископаемых. Надрокористувачі платят авансовые квартальные взносы сбора до 20 числа третьего месяца отчетного квартала и до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере одной трети суммы сбора, определенной в предыдущем расчете. Авансовые взносы плательщик сбора вычисляет самостоятельно в размере одной трети величины сбора, начисленной за предыдущий отчетный квартал.
Сумма сбора в полном объеме, вычисленная согласно расчету за отчетный (налоговый) квартал (с учетом фактически внесенных авансовых платежей за этот квартал), платится на протяжении 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления расчета сбора, т.е. на протяжении 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, по месту налоговой регистрации плательщика. Сбор за геологоразведочные работы в полном объеме зачисляется в государственный бюджет на счет, открытый согласно коду бюджетной классификации.
Контроль за своевременностью и полнотой уплаты сбора за геологоразведочные работы в государственный бюджет осуществляют органы государственной налоговой службы, а контроль за правильностью исчисления сбора - органы государственного геологического контроля и государственной налоговой службы путем проводки проверок соответствующих документов.
Плата за специальное использование пресных водных ресурсов. Отношения в сфере использования водных ресурсов регулируются природоохранным, водным и административным законодательством Украины, в том числе Законом Украины «Об охране окружающей природной среды»1, Водным кодексом Украины, Кодексом Украины об административных правонарушениях, Положением о Государственном комитете Украины по водному хозяйству, утвержденным Указом Президента Украины от 14 июля 2000 г. № 898, постановлениями Кабинета Министров Украины «О порядке выдачи разрешений на специальное использование природных ресурсов и установление лимитов использования ресурсов республиканского значения» от 10 августа 1992 г. № 459, «Об утверждении нормативов сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта» от 18 мая 1999 г. № 836 и рядом других актов.
Взыскание платы за специальное использование пресных водных ресурсов регулируется постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка взыскания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта» от 16 августа 1999 г. № 1494 и утвержденной на его основе Инструкцией1.
Сбор за специальное использование водных ресурсов взыскивается за использование воды из водных объектов, которая забрана с применением сооружений или технических устройств, и сбрасывание в них обратных вод. Сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики взыскивается за пользование водой, которая пропускается через турбины гидроэлектростанций для изготовления электроэнергии, а для предприятий водного транспорта — за пользование водой во время эксплуатации водных путей грузовыми, самоходными, несамоходными и пассажирскими судами.
Указанное собрание взыскивалось за водные ресурсы общегосударственного и местного значения. При этом перечень водных ресурсов местного значения определяют Министерство охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины и Государственный комитет Украины по водному хозяйству и утверждают соответствующим приказом относительно перечня рек и водоемов, отнесенных водных объектов местного значения.
Плательщиками собрания являются предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности, их филиала, отделение, другие отделенные подразделы, а также граждане — субъекты предпринимательской деятельности, которые используют водные ресурсы и пользуются водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта.
Водопользователи, которые осуществляют забор воды из водного объекта или используют в установленном законодательством порядке воду, полученную от других водопользователей, имеют соответственно разрешения на специальное водопользование или договора на поставку воды. Водопользователям в установленном порядке утверждаются лимиты использования водных ресурсов. Лимиты утверждаются на годовой объем использования водных ресурсов на производственные и другие нужды до 10 января, а для орошаемого земледелия — до 10 марта текущего года. Данные о лимитировании подаются в налоговые органы. Не подлежат лимитированию водные ресурсы, которые используются без изъятия их из водных объектов (например, вода, которая проходит через турбины ГЭС; водные ресурсы, которыми пользуется водный транспорт во время эксплуатации водных путей грузовыми, самоходными, несамоходными и пассажирскими судами).
Объектом исчисления сбора за специальное использование водных ресурсов есть фактический объем воды, который используют водопользователи с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения. Объектом исчисления сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта есть: объем воды, пропущенный через турбины гидроэлектростанций; тоннаж (место) - пор эксплуатации грузовых самоходных и несамоходных и пассажирских судов.
Нормативы сбора за специальное использование водные ресурсы установлены отдельно для поверхностных вод, подземных вод. Нормативы сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водный транспорт установлен отдельно для нужд гидроэнергетики и для водного транспорта. Они приведены в приложениях к постановлениям Кабинета Министров Украины от 18 мая 1999 г. № 836 и от 23 июля 1999 г. № 1341.
Льготы. Согласно законодательству не взыскивается сбор за использование водных ресурсов, в том числе за воду, которая используется: 1) для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения, в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических потребностей предприятий, учреждений, организаций независимо от форм собственности и граждан - субъектов предпринимательской деятельности; 2) для противопожарных нужд; 3) для нужд внешнего благоустройства территорий городов и других населенных пунктов; 4) в шахтах для пилозаглушення; 5) за морскую воду, кроме воды из лиманов; 6) за воду, которая забирается научно-исследовательскими учреждениями для научных исследований в области рисосеяния и для производства элитного семян риса; 7) за воду, которая утрачена в магистральных и межхозяйственных каналах оросительных систем; 8) за подземную воду, которая изымается из недр для устранения вредного действия вод (загрязнение, подтопление, засол, заболочення, сдвиг и т.п.); 9) за воду, которая забирается предприятиями и организациями для обеспечения выпуска молодежи ценных промышленных видов рыб и других водных живых ресурсов в естественные водоемы и водохранилища.
Порядок исчисления и уплаты собрания. Водопользователи самостоятельно вычисляют суммы собрания ежеквартально нарастающим итогом с начала года, а за пользование водами для нужд водного транспорта - начиная из первого полугодия. В случае превышения водопользователями установленного годового лимита использования водных ресурсов сбор за специальное использование водных ресурсов исчисляется и платится в пятикратном размере исходя из объемов использованной воды свыше лимита, нормативов сбора и коэффициентов.
Указанное собрание плательщики платят на протяжении 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления расчета сбора за своим местом налоговой регистрации (местом пребывания на налоговом учете в органах государственной налоговой службы), т.е. на протяжении 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.
При этом сбор за специальное использование водных ресурсов местного значения и их сверхлимитное использование зачисляется плательщиками по месту их налоговой регистрации в размере 100 % в бюджеты территориальных общин. Сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта зачисляется плательщиками в размере 100 % в Государственный бюджет Украины.
Действующим законодательством определен порядок проводки проверок субъектов, которые используют водные ресурсы или выполняют хозяйственную деятельность в пределах водоохранных зон1.
Проверяя деятельность указанных субъектов, в частности по вопросам экономии и рационального использования воды, уполномоченные органы проверяют:
- наличие разрешений на специальное или арендное водопользования и состояние соблюдения условий, определенных этими разрешениями;
- использование воды по назначению;
- состояние соблюдения установленных лимитов забора воды;
- выполнение мероприятий по экономному использованию водных ресурсов;
- организацию системы первичного учета расходов воды. Состояние ведения журналов учета воды за формами ПОД-11 и ПОД-13, утвержденными приказом Госкомстата Украины 27 июля 1998 г. № 264;
- оборудование водозаборов поверхностных и подземных вод контрольно-вимірювальною аппаратурой и надежность ее работы;
- наличие специальных разрешений (лицензий) на пользование недрами для разработки месторождений подземных вод;
- наличие проектно-технічної документации на водозаборные сооружения и водопроводную сеть, актов приемки их в эксплуатацию, согласование этих документов в установленном порядке;
- техническое состояние водозаборов и водопроводной сети, дают оценку степени изношенности оборудования.
При нарушении норм, установленных водным законодательством, органы Держводгоспу передают материалы к органам прокуратуры.
Сбор за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда взыскивается согласно постановлению Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка взыскания сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда» от 6 июля 1998 г. № 1012 и утвержденной на его выполнение Инструкции1. Отношения в сфере использования лесных ресурсов регулируются также специальным законодательством2.
Сбор за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда является формой реализации экономик-правовых отношений между владельцем лесных ресурсов и земельных участков лесного фонда в лице государства и лесопользователями, которым предоставлено в постоянное или временное пользование земельные участки лесного фонда, в том числе на условиях аренды. Сбор за специальное использование лесных ресурсов взыскивается за лесные ресурсы государственного и местного значения и зачисляется в установленном соотношении к государственному или местного бюджетов.
Специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда осуществляются на предоставленном земельном участке лесного фонда субъекта хозяйствования за специальным разрешением — лесорубным билетом (ордером) или лесным билетом, в котором отмечаются объемы (количество) разрешенного для заготовки дерева и живицы, их таксовая стоимость, сроки заготовки и вывоз. Передача указанных ордеров третьим лицам может осуществляться исключительно органом, который выдал билет, на основании письменных заявлений
Лесорубные билеты (ордера) на рубки главного пользования и заготовку живицы выдают государственные органы лесного хозяйства на основании установленных лимитов (в пределах территорий и объектов естественно-заповедного фонда, а также растений, занесенных к Красной книге Украины, - по согласованию с органами Минэкобезопасности Украины). Лесорубные билеты (ордера) на рубки, связанные с ведением лесного хозяйства, и другие рубки выдают лесохозяйственные предприятия по решению соответствующих органов местного самоуправления (в пределах территорий и объектов естественно-заповедного фонда - по согласованию с органами Минэкобезопасности Украины).
Плательщиками сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда есть юридическое и физический лица, которым предоставлено в постоянное или временное пользование земельные участки лесного фонда. Земельный участок лесного фонда может предоставляться одному или нескольким лесопользователям для специального использования разных видов лесных ресурсов.
Объектом исчисления сбора есть дерево, которое отпускается на пне, живица, второстепенные лесные материалы, продукты побочного пользования и отдельные земельные участки лесного фонда.
Таксы сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесной фонд приведен в разделах к постановлению Кабинета Министров Украины от 20 января 1997 г. № 44. Плата за земельные участки, предоставленные на землях лесного фонда, за исключением земельных участков, занятых сельскохозяйственными угодьями, производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными зданиями и сооружениями, взыскивается в составе сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда. Плата за земельные участки лесного фонда, занятые сельскохозяйственными угодьями, взимается согласно ст. 6 Закона Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украины «О плате за землю».
Сумма сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда исчисляется постоянными лесопользователями и проставляется в лесорубных билетах (ордерах) и лесных билетах.
Порядок исчисления. Лесопользователи ежеквартально составляют расчет сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда накопительным итогом с начала года по установленной форме (приложение 3), что является основанием для взятия их на учет в органах государственной налоговой службы и начисление суммы сбора в лицевом счете плательщика. Расчет подается органам государственной налоговой службы по месту административного расположения участков лесного фонда на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, за исключением граждан, которые получили ордера на мелкий отпуск дерева или лесные билеты; предприятий, учреждений, организаций, объединений граждан, религиозных организаций, иностранных юридических и физический лиц, если сумма сбора в лесорубном или лесном билетах не превышает пяти необлагаемых минимумов доходов граждан; лесопользователей с другой области.
Уплата сбора. Сбор за специальное использование лесных ресурсов и пользования земельными участками лесного фонда платится лесопользователями ежеквартально равными частями от суммы, которая указана в разрешении, на протяжении 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления расчета сбора, т.е. на протяжении 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, за исключением землепользователей, для которых сумма сбора не превышает пяти необлагаемых минимумов доходов граждан и лесопользователей из другой области.
Плата за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых.
Недра — это часть земной коры, которая расположена под поверхностью суши и дном водохранилищ и протягивается к глубинам, доступным для геологического изучения и освоение. Осуществление добычи полезных ископаемых предусматривает наличие лицензий1. Пользование недрами есть платным. Плата взыскивается за пользование недрами в пределах территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны в виде: 1) платежей за пользование недрами; 2) отчислений за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета; 3) сбора за выдачу специальных разрешений (лицензий); 4) акцизного сбора. Плата за пользование недрами не освобождает пользователей от уплаты других обязательных платежей, предусмотренных законодательными актами Украины.
Плата за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых взимается на основании постановления Кабинета Министров Украины «Об утверждении базовых нормативов платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и Порядка взыскания платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых» от 12 сентября 1997 г. № 1014 и Инструкции о порядке исчисления и взыскание платежей за пользование недрами для добычи полезных ископаемых от 30 декабря 1997 г. (с изменениями и дополнениями)2.
Плательщиками являются все субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, которые осуществляют добычу полезных ископаемых, включая предприятия с иностранными инвестициями. Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых взыскивается за объемы погашенных в недрах балансовых и внебалансовых запасов (объемы добытых) полезных ископаемых.
Объектом взыскания платы есть:
— обсяги фактично погашених балансових і позабалансових запасів корисних копалин — для вугілля кам’яного, вугілля бурого, металевих корисних копалин, сировини нерудної для металургії, гірничо-хімічної, гірничорудної та будівельної сировини;
- объемы добытых полезных ископаемых - для нефти, конденсата, природного газа (в том числе сопутствующего при добыче нефти), подземных вод (термальных, промышленных), рассола, минеральных грязей и ила;
- объемы добытых полезных ископаемых (кроме сбросов без использования) - для минеральных подземных вод;
- стоимость минерального сырья или продукции ее первичной переработки - для урановой руды, сырья ювелирной (драгоценные камни), ювелирно-поделочной (полудрагоценный камни), поделочной (поделочный камни) и облицьовувальних материалов.
Нормативы платы устанавливаются для каждого вида полезных ископаемых (группы полезных ископаемых, близких по назначению) как базовые или дифференцированные в зависимости от геологических особенностей и условий эксплуатации месторождений. Законодательство предусматривает установление базовых и дифференцированных нормативов, порядок определения которых содержится в постановлениях Кабинета Министров Украины от 12 сентября 1997 г. № 1014 и от 7 марта 2000 г. № 456.
Порядок исчисления. Пользователи недр самостоятельно определяют сумму платы и вычисляют ее ежеквартально накопительным итогом с начала года с учетом установленных коэффициентов. В случае добычи полезных ископаемых и минеральных подземных вод свыше установленных квот (лимиты) за добытые свыше квот (лимиты) полезные ископаемые плата начисляется в двойном размере. При разработке пользователем недр больше одного вида полезных ископаемых плата начисляется за каждый их вид отдельно.
Льготы. На основании решений Кабинета Министров Украины к плате за пользование недрами может применяться скидка за исчерпание запасов недр, которые предоставляется пользователям недр, которые осуществляют добычу: дефицитных полезных ископаемых при низкой экономической эффективности разработки месторождений, объективно обусловленной и не связанной с нарушением условий рационального использования разведанных запасов; полезных ископаемых из остаточных запасов сниженного качества, а также важковидобувних запасов, кроме случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочного отрабатывания месторождения. В статье 29 Кодекса о недрах Украины содержится перечень субъектов, которые освобождаются от указанной платы.
Порядок уплаты. Плата в бюджеты платится по местонахождению месторождения полезных ископаемых ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а за добычу полезных ископаемых в пределах континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны - по местонахождению плательщика.
Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых общегосударственного значения пересчитывается плательщиками в размере 40 % в государственный бюджет и 60 % - в бюджеты Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя по местонахождению месторождения полезных ископаемых на бюджетные счета, открытые согласно кодам бюджетной классификации Украины.
Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых местного значения пересчитывается плательщиком в бюджеты Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя по местонахождению месторождения полезных ископаемых в размере 100 % на бюджетный счет, открытый согласно коду бюджетной классификации Украины.
Начисленная сумма платы за объемы добытых полезных ископаемых в пределах квот (лимитов) и объемы потерь в недрах, которые не превышают нормативные, включаются в валовые расходы производства и обращения, а при превышении лимитов - за счет прибыли предприятия.
Контроль за соблюдением условий пользования недрами осуществляют органы государственного горного надзора и государственного геологического контроля в установленном порядке. Контроль за правильным исчислением и перечислением в бюджеты платы за пользование недрами осуществляется органами государственной налоговой службы Украины.
Плата за загрязнение окружающей природной среды. Эта плата взимается согласно Закону Украины «Об охране окружающей среды» с изменениями и на основании соответствующих постановлений Кабинета Министров Украины. Украина гарантирует своим гражданам реализацию экологических прав, предоставленных им законодательством.
В пределах своих полномочий местные советы и специально уполномоченные государственные органы управления в области охраны окружающей природной среды и использование природных ресурсов обязаны подавать всестороннюю помощь гражданам в осуществлении природоохранной деятельности. Возбужденные права граждан в области охраны окружающей природной среды должны быть возобновленные, а их защита осуществляется в судебном порядке согласно законодательству Украины.
В пределах полномочий местные советы несут ответственность за состояние окружающей природной среды на своей территории, в том числе осуществляют контроль за соблюдением законодательства об охране окружающей природной среды; прекращают хозяйственную деятельность предприятий, учреждений и организаций местного подчинения, а также ограничивают или останавливают (временно) деятельность не подчиненных совету предприятий, учреждений и организаций в случае нарушения ими законодательства об охране окружающей природной среды.
Предприятия, учреждения, организации, которые загрязняют окружающую природную среду, подлежат государственному учету и обязанные безвозмездно предоставлять информацию органам, которые осуществляют охрану окружающей природной среды, об объемах выбросов, сбросов загрязняющих веществ, использование природных ресурсов, выполнение задач из охраны окружающей природной среды и другую информацию. Ведение экологических паспортов осуществляется за единой для республики системой, в порядке, который определяется Кабинетом Министров Украины.
Сбор взимается из предприятий независимо от форм собственности за:
- выбросы стационарными источниками загрязнения (исчисляется плательщиком самостоятельно на основании утвержденных лимитов, которые устанавливаются сроком на пять лет) исходя из фактических объемов выбросов, сбросов и размещение отходов и коригуючих коэффициентов;
- выбросы передвижными источниками загрязнения (исчисляется плательщиками самостоятельно на основании утвержденных нормативов сбора и количества фактически использованного топлива конкретного вида);
- сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты.
Уплата сбора осуществляется ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Конечный расчет сбора плательщики подают в государственную налоговую инспекцию в десятидневный срок после предоставления годовой отчетности о количестве выбросов, сбросов, размещение отходов использованного топлива. Конечный расчет сбора по итогам отчетного года и уплату сбора плательщики осуществляют до 15 января.
§ 3. Рентные платежи
У Украины на уровне нормативно-правовых актов регулируется порядок приема, транспортировка, хранение, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и в организациях Украины и порядок установления нормативов и тарифов на транспортировку нефти1. Кроме того, под понятие рентных платежей подпадают и платежи, которые платятся по установленным тарифам, из снабжения субъектами предпринимательской деятельности электрической энергии, а также платежи за природный газ.
Указанные тарифы устанавливаются для определенных субъектов предпринимательской деятельности постановлениями Национальной комиссии регулирования электроэнергетики Украины, в частности: «О тарифах на транспортировку нефти магистральными нефтепроводами ОАО «Укртранснафта» для потребителей Украины» от 22 января 2003 г. № 56, «О выдаче лицензий на право осуществления предпринимательской деятельности по снабжению электрической энергии по нерегулированному тарифу ДДП «Государственный Департамент по обеспечению и контролю за использованием энергоресурсов в регионах Украины», ОАО «Укртранснафта» от 26 злого 2003 г. № 169 и др.
Текущие законы о Государственном бюджете Украины регулируют порядок взыскания рентной платы и устанавливают процент зачисления рентной платы к централизованному фонду. Так, согласно Закону Украины «О Государственном бюджете Украины на 2003 год» к доходам общего фонда Государственного бюджета Украины зачисляется рентная плата за нефть и природный газ, которые добываются в Украине.
Ставки. Предприятия, которые осуществляют добычу природного газа (кроме Государственного акционерного общества «Чорноморнафтогаз») и нефти, вносят в Государственный бюджет Украины в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины, рентную плату за природный газ в размере 28,9 грн. за 1000 м3 и за нефть в размере 52,02 грн. за 1 т. Субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют транспортировку трубопроводным транспортом территорией Украины природного газа, нефти и аммиака, вносят в Государственный бюджет Украины:
— рентную плату за транзитную транспортировку природного газа в размере 1,67 грн. за 1000 м3 газа на каждые 100 км расстояния;
- рентную плату за транспортировку нефти магистральными нефтепроводами в размере, эквивалентному 0,685 доллара США за 1 т нефти, которая транспортируется;
- рентную плату за транзитную транспортировку аммиака в размере, эквивалентному 0,3 доллара США за 1 т на каждые 100 км расстояния.
Расчеты из рентной платы за транзитную транспортировку природного газа, аммиака через территорию Украины и рентной платы за транспортировку нефти магистральными нефтепроводами подаются в органы взыскания ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Уплата указанных платежей осуществляется ежедекадно (15, 25 числа текущего месяца, 5 числа следующего месяца) исходя из объемов природного газа, нефти, аммиака, которые транспортируются территорией Украины, в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.
Рентная плата за транспортировку нефти магистральными нефтепроводами и рентная плата за транзитную транспортировку аммиака платятся в национальной валюте Украины по официальному курсу гривны к доллару США, установленным Национальным банком Украины на день, который передует дню уплаты платежа.
§ 4. Сбор на развитие виноградарства,
садоводства и хмелеводства
Сбор внедрен в Украине с 1 июля 1999 г. и есть общегосударственным. Взимается на основе Закона Украины «О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства» и постановления Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка взыскания сбора и использование средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства» от 29 июня 1999 г. № 1170. Формы отчет утвержден приказом ДПАУ от 28 марта 2002 г.1
Плательщиками сбора являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинение, которые реализуют в оптово-роздрібній торговой сети алкогольные напитки и пиво.
Объектом налогообложения является выручка, получаемая от реализации в оптово-роздрібній торговой сети алкогольных напитков и пива.
Ставка сбора составляет 1 % от объекта налогообложения.
Порядок исчисления и уплаты. Сбор исчисляется самостоятельно плательщиком и начисляется на всю сумму выручки, включая НДС. Срок представления отчетности - до 20 числа месяца, следующего за отчетным. Сбор платится ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным (за июль - 13 августа).
Сбор платится на специальный счет Государственного казначейства Украины ежемесячно в сроки, определенные законом для месячного отчетного периода. 30 % начисленных сумм сбора остаются на специальных счетах управлений Государственного казначейства Украины в Автономной Республике Крым и в областях и используются на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства. 70 % начисленных сумм сбора пересчитываются на специальный счет Государственного казначейства Украины, распорядителем этих средств является центральный орган исполнительной власти, который осуществляет государственную политику в сфере виноградарства, садоводства и хмелеводства. Суммы сбора, которые поступают на специальный счет Государственного казначейства Украины, распределяются и используются таким образом: 70% - на развитие виноградарства, 30 % - на развитие садоводства и хмелеводства. Законодательством запрещено нецелевое использование средств, которые поступили от взыскания сбора.
Контрольные вопросы:
1. Какие виды неналоговых доходов Вы можете назвать?
2. Дайте общую характеристику пошлины, которая взимается таможней, и таможенных платежей.
3. Раскройте суть ресурсных платежей. Какие виды ресурсных платежей Вы можете назвать?
4. Какие рентные платежи взыскиваются в Украине?
ЛЕКЦИЯ 20
Правовые основы государственного кредита
§ 1. Понятие и функции
государственного кредита
Государственный кредит - составляющая финансовой системы государства. Институт государственного кредита является институтом Особой части финансового права, на который распространяют свое действие нормы Общей части. Речь идет о методах правового регулирования, характерные также для отношений в сфере государственного и муниципального кредита, особенности финансово-правовых норм, статус субъектов финансовых отношений, которые возникают в сфере привлечения средств путем оформления внешних или внутренних займов и возвращение таких средств. Как и в любой другой сфере финансовой деятельности, в сфере государственного кредита актуальным есть вопросы организации и проводка финансового контроля, роль которого есть определяющей в этой сфере, поскольку речь идет о необходимости обязательного возвращения привлеченных средств и уплату процентов за приобретенным кредитом.
Государственный кредит как метод мобилизации государством дополнительных денежных средств - явление сложное и неординарное. Этот процесс сопровождается определенным риском как на стадии возникновения данного вида правоотношения (т.е. или заинтересуются кредиторы возможностью вложить свои деньги в государственные ценные бумаги), так и с точки зрения целесообразности использования заимствованных средств и возможности их возвратить, уплатив предусмотренное вознаграждение. Речь идет о следствиях, ведь показателем эффективности таких операций есть государственный долг. Экономическое содержание и юридическая природа государственного кредита вместе с тем предусматривают поступление в государственный бюджет, поскольку суммы государственных займов представляют его доходную часть, и вместе с тем эти средства не дают новых прибылей и должны погашаться. Собственно характерные признаки добровольности, срочности, платности и поворотности отмежевывают средства, аккумулированные путем государственного кредита, от доходов государства.
Суммы государственных займов - государственные средства, поскольку государство может их свободно использовать и полностью ими распоряжаться, однако за своим финансовым и экономическим характером они существенным образом отличаются от постоянных доходов, поскольку связанные с определенными расходами: возмещением стоимости государственной ценной бумаги; выплатой процентов за государственными займами и т.п.. Итак, полученные государством суммы государственных займов со временем тянут за собой расходы из государственного бюджета на погашение государственного долга. Как и другие сферы финансовой деятельности государства, отношения в области внешних и внутренних заимствований является предметом постоянного контроля со стороны уполномоченных финансовых органов и органов общей компетенции.
Институт государственного кредита не допускает односторонности решения вопроса и есть чрезвычайно чувствительным к политическим, экономических изменений. Обслуживание и погашение государственного долга — одна из найвагоміших затратных статей государственного бюджета. Тем не менее, по собственному опыту и опыта зарубежных стран известно, что лучше всего заимствованные средства направлять к производственной сфере. В зависимости от того, какие области народного хозяйства будут финансироваться за счет этих средств, определяются сроки, на которые можно их вкладывать, с тем чтобы уплата процентов осуществлялась за счет полученных доходов от проінвестованих областей. Принцип целевого использования одолженных средств есть оправданным на любом уровне или за любой формы кредитования: банковский кредит, государственное кредитование, кредиты, предоставленные международными финансово-кредитными учреждениями и т.п.. Вместе с тем использование займов на погашение задолженности из заработной платы, погашение прежде выпущенных займов и т.п. не решает проблему в глобальном понимании, а лишь увеличивает необеспеченный долг.1 В условиях перестройки экономики нужно налаживать, расширять, по потребности перестраивать национальное производство, с тем чтобы создавать рабочие места, конкурентоспособную национальную продукцию, оживлять международные экономические связи и т.п..
Государственный кредит получает свое отображение в суммах государственного долга, который возникает у государства перед внешними и внутренними заемщиками. Понятно, что государственный долг, как и любая другая категория финансового права, є вместе с тем предметом исследования финансовой науки, экономики и т.п., т.е. имеет сложную природу.
Государственный долг - это общий размер, накопленной задолженности правительства владельцам государственных ценных бумаг, который равняется сумме прошлых бюджетных дефицитов за вычитанием бюджетных излишков. Государственный долг состоит из внутреннего и внешнего долга государства.
Согласно ст. 12 Бюджетного кодекса Украины классификация долга систематизирует информацию о всех долговые обязательства государства, Автономного Республики Крым, местного самоуправления. Долг классифицируется за типом кредитора и за типом долгового обязательства.
Бюджетное законодательство устанавливает также требования относительно предельного объема долга. В частности, предельный объем внутреннего и внешнего государственного долга, долга Автономной Республики Крым или местного самоуправления, предельный объем предоставления гарантий устанавливаются на каждый бюджетный период согласно Закону о Государственном бюджете Украины или решением о местном бюджете. Величина основной суммы государственного долга имеет не превышать 60 % фактического годового объема валового внутреннего продукта Украины. В случае превышения указанной предельной величины Кабинет Министров Украины обязан принять меры для приведения этой величины в соответствие с установленными законодательством требованиями.
Внутренний государственный долг — задолженность государства домохозяйствам и фирмам данной страны, которые владеют ценными бумагами, выпущенными ее правительством.
Внутренний долг Украины условно можно поделить на долговые обязательства двух видов: рынку, которые существуют в форме государственных эмиссионных ценных бумаг, и нерыночные, что возникли по итогам выполнения государственного бюджета, другие займы и обязательства. К нему принадлежит также задолженность, которая образовалась в результате компенсации гарантированных сбережений граждан или других государственных долговых сертификатов Советского Союза, размещенных в свое время среди населения. В Украине возник специфический государственный долг перед населением через несвоевременную выплату заработной платы, пенсий, стипендий, другие социальные программы и выплаты.
Согласно законам Украины «О государственном внутреннем долге Украины»1, «О структуре государственного внутреннего долга Украины по состоянию на 1 января 1996 г. и предельный размер государственного внутреннего долга Украины на 1996 и 1997 года»2, постановления Верховной Рады Украины «О структуре бюджетной классификации»1 государственный внутренний долг имеет свою структуру, в которой отображается задолженность Правительства Украины.
1.Задолженность перед юридическими лицами: сумма задолженности за внутренними займами.
2. Задолженность перед банковскими учреждениями, в том числе: а) перед Национальным банком Украины; б) по займам, полученными для финансирования дефицита бюджета текущего года; в) по займам, полученными для финансирования дефицита бюджета прошлых годов; г) за другими займами и обязательствами; д) за компенсационными выплатами населению в учреждениях Сберегательного банка Украины и бывшего Укргосстраха; е) за остатками вкладов населения, централизованными бывшим Сберегательным банком СССР, и компенсациями за ними; есть) задолженность перед другими банками.
3. Задолженность сельскохозяйственных предприятий за долгосрочными и краткосрочными займам, отнесенная на государственный долг.
4. За сумами, направленными на индексацию оборотных средств государственных предприятий и организаций.
5. Другая внутренняя задолженность.
6. Задолженность перед физический лицами за ценными бумагами и компенсациями за ними.
Следует отметить, что структура государственного долга согласно Закону Украины «О государственном внутреннем долге Украины» должна определяться ежегодно Верховной Радой Украины вместе с тем с утверждением Государственного бюджета Украины на следующий год.
Внешний государственный долг — это задолженность государства перед иностранными гражданами, фирмами, правительствами и международными финансовыми организациями. В индустриально развитых странах сравнительно незначительная доля совокупного государственного долга относится на внешний долг, преобладающая часть государственного долга приходится на отечественных инвесторов.
Основными причинами создания и увеличение государственного долга есть: увеличение государственных расходов без соответствующего роста государственных доходов; циклические спады и автоматические стабилизаторы экономики; сокращение налогов с целью стимулирования экономики без соответствующего корректирования (уменьшение) государственных расходов; влияние политических бизнес-циклов - чрезмерное увеличение расходов накануне выборов для завоевания популярности избирателей и сохранение власти.
Существует положительная взаимосвязь между размерами бюджетного дефицита и государственного долга. Бюджетный дефицит увеличивает государственный долг, а рост долга в свою очередь нуждается в дополнительных расходах бюджета на его обслуживание и тем самым увеличивает бюджетный дефицит.
На объеме бюджетного дефицита отображаются все изменения в величине государственного долга, в том числе обусловленные влиянием инфляции. Поэтому важно, чтобы государственная задолженность измерялась в реальных, а не только в номинальных величинах1.
§ 2. Формы государственного кредита
Государственный долг формируется под влиянием как объективных, так и субъективных факторов. К первым из них можно отнести неблагоприятный инвестиционный климат, трансформационный состав производства и сужение на этой основе налоговой базы, отрицательное сальдо торгового баланса, преобладание устаревшей технологической базы с в значительной мере морального старения и физического изнашивания основного капитала, замедленные темпы производственного воспроизведения. Субъективные факторы связаны с ситуативными просчетами в тактике проводки реформ и фактическим отсутствием стратегии относительно развития финансового рынка. И вдобавок имеют место попытки решения текущих проблем «в пожарном порядке».
Для привлечения государством дополнительных финансовых ресурсов существуют определенные финансовые механизмы. Характер и условия таких обязательств в каждом конкретном случае определяет Правительство Украины по согласованию с Национальным банком Украины. В первую очередь речь идет об обязательстве из выпуска государственных ценных бумаг.
Государственные ценные бумаги есть прежде всего инструментом оперативного реагирования на дисбалансы поступлений и расходов бюджета, которые возникают и не могут выполнять функцию «заделывание дырок» в бюджете и которые имеют структурную правовую природу. Сбалансированная структура финансового рынка, безусловно, обеспечила бы полное использование финансовых ресурсов, стимулировала бы и ускоряла развитие областей и регионов, гарантировала бы дальнейший экономический рост страны. Выпуск государственных ценных бумаг для финансирования государственных расходов в переходной период есть более привлекательным сравнительно с увеличением денежной массы за счет эмиссии или кредитов центрального банка, поскольку размещение ценных бумаг дает возможность правительству финансировать свои расходы без увеличения совокупной денежной массы; продажа ценных бумаг часто является дешевшим способом (сравнительно с ростом налогового бремени или денежной массы) финансирование государственных расходов; рынок государственных ценных бумаг является составляющей национальных финансовых рынков; их выпуск дает возможность правительству приспособить структуру и время ссуд к своим настоящим и будущим нуждам; обращение государственных ценных бумаг оказывает содействие росту ликвидности и гибкости экономики в целом; обращение государственных ценных бумаг делает национальную экономику стабільнішою и привлекательной для иностранных инвесторов1.
Закон Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже» предусматривает функционирование таких ценных бумаг, как облигации государственных и местных займов, казначейские обязательства, которые за своей сутью є формами реализации государственных займов2. Для возникновения конкретного финансового правоотношения необходимым есть индивидуальный акт, который по сути является юридическим фактом возникновения финансового правоотношения. Основанием для размещения государственных облигаций всегда есть постановление Кабинета Министров Украины соответствующего года. В каждом частном случае заем выпускается согласно такому постановлению. В ней, как правило, определяются основные условия выпуска займа, предоставленные Министерством финансов Украины, а именно: общий объем эмиссии, нарицательная стоимость государственной облигации, срок, способ их погашения, вид прибыли и т.п.. Последнюю группу представляют принятые на основе вышеупомянутых документов нормативные акты, которые непосредственно определяют процедуру, механизм и порядок размещения, реализации, уплаты процентов и погашение государственных облигаций.
Наиболее распространенным способом реализации государственного кредита есть государственный внутренний заем, который оформляется в облигациях внутренних государственных и местных займов. Действующее законодательство определяет облигацию как ценная бумага, которая удостоверяет внесение ее владельцем денежных средств и подтверждает обязательство возместить ему нарицательную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в нем срок с выплатой фиксированного процента (если другое не предусмотрено условиями выпуска). Облигации всех видов распространяются среди предприятий и граждан на добровольных началах.
Выпускаются облигации таких видов: а) облигации внутренних и местных займов; б) облигации предприятий.
Облигации могут выпускаться именными и на предъявителя, процентными и беспроцентными (целевыми), что свободно оборачиваются или с ограниченным колом обращения. Облигации внутренних и местных займов выпускаются на предъявителя. Обязательным реквизитом целевых облигаций являются указания товара (услуг), под который они выпускаются.
Кроме основной части, к облигации может прибавляться купонное письмо на выплату процентов. Купон на выплату процентов должны содержать такие основные данные: порядковый номер купона на выплату процентов; номер облигации, за которым выплачиваются проценты; наименование эмитента и год выплаты процентов. Облигации, предложенные для открытой продажи со следующим свободным обращением (кроме беспроцентных облигаций), должны содержать купонное письмо.
Решение о выпуске облигаций внутренних и местных займов принимают соответственно Кабинет Министров Украины и местные советы. В решении должны определяться эмитент, условия выпуска и порядок размещения облигаций. Действующее законодательство регламентирует также порядок приобретения облигаций. В частности, облигации всех видов приобретаются гражданами лишь за счет их личных средств. Предприятия приобретают облигации всех видов за счет средств, которые поступают в их распоряжение после уплаты налогов и процентов за банковский кредит.
Облигации всех видов оплачиваются в гривнах, а в случаях, предусмотренных условиями их выпуска, - в иностранной валюте. Независимо от вида валюты, которой проведена оплата облигаций, их стоимость выражается в гривнах. Нужно заметить, что именно эта норма вызывает сейчас ряд сложностей относительно возможности эмиссии и реализации в Украине еврооблигаций без участия иностранного банка, который и осуществляет такой выпуск. Эта норма заставила финансовые органы обратиться в Верховную Раду Украины с предложением относительно внесения изменений в Закон Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже» о снятии запрета на оплату облигаций в иностранной валюте.
Доход за облигациями всех видов выплачивается согласно условиям их выпуска. Доход за облигациями целевых займов (беспроцентными облигациями) не выплачивается. Владельцу такой облигации предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг, под которые выпущен займы. Средства, полученные от реализации облигаций внутренних и местных займов, направляются к соответствующим бюджетам.
Облигации внешних государственных займов Украины — это ценные бумаги, которые размещаются на международных и иностранных фондовых рынках и подтверждают обязательство Украины возместить предъявителям этих облигаций их нарицательную стоимость с выплатой дохода согласно условиям выпуска облигаций. Облигации внешних государственных займов Украины могут деномінуватися в конвертированной иностранной валюте. Облигации внешних государственных займов Украины выпускаются процентными, дисконтными и могут быть именными или на предъявителя, со свободным или ограниченным колом обращения. Действующее законодательство предусматривает, что облигации внешних государственных займов Украины оплачиваются исключительно в конвертированной иностранной валюте согласно условиям их выпуска.
Эмитентом облигаций внешних государственных займов Украины есть государство в лице Министерства финансов Украины. Средства, полученные от размещения облигаций внешних государственных займов Украины, направляются исключительно в Государственный бюджет Украины. Решение о выпуске облигаций внешних государственных займов Украины в пределах предусмотренных Законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год внешних источников финансирования дефицита Государственного бюджета Украины принимает Кабинет Министров Украины относительно каждого выпуска.
Решение о выпуске облигаций внешних государственных займов Украины оформляется постановлением Кабинета Министров Украины, которой утверждаются условия выпуска. Условиями выпуска облигаций внешних государственных займов Украины есть общий объем выпуска, нарицательная стоимость одной облигации, валюта, в которой деномінуються облигации, срок выплаты и размер дохода, срок погашения и т.п.. Решение о выпуске облигаций внешних государственных займов Украины вне границ предусмотренных Законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год внешних источников финансирования дефицита Государственного бюджета Украины должны определять цель выпуска, источник погашения и подлежит утверждению Верховной Радой Украины и вступает в силу после такого утверждения.
Первичное размещение, обслуживание и погашение облигаций внешних государственных займов Украины осуществляет Министерство финансов Украины. С этой целью Минфин Украины может привлекать банки, инвестиционные компании и т.п.. Отношения между Минфином Украины и такими организациями регулируются соответствующими соглашениями согласно законодательству Украины. Расхода на подготовку выпуска, выпуск, погашение облигаций внешних государственных займов Украины, выплату дохода и другие необходимые расходы осуществляются согласно условиям выпуска облигаций за счет средств Государственного бюджета Украины, предусмотренных на эти цели. Выплата доходов и погашение облигаций внешних государственных займов Украины осуществляются исключительно за средства или за другие облигации государственных займов по добровольному согласию сторон.
Одной из форм оформления государственного кредита выступают казначейские обязательства. Казначейские обязательства Украины — вид ценных бумаг на предъявителя, которые размещаются исключительно на добровольных началах среди населения, удостоверяют внесение их владельцами денежных средств в бюджет и дают право на получение финансового дохода.
Выпускаются такие виды казначейских обязательств: а) долгосрочные - от 5 до 10 лет; б) среднесрочные - от 1 до 5 лет; в) краткосрочные - до одного года.
Рішення про випуск довгострокових і середньострокових казначейських зобов’язань приймає Кабінет Міністрів України, рішення про випуск короткострокових казначейських зобов’язань — Міністерство фінансів України. У рішенні про випуск казначейських зобов’язань визначаються умови їх випуску. Порядок визначення продажної вартості казначейських зобов’язань встановлює Мінфін України виходячи з часу їх придбання. Кошти від реалізації казначейських зобов’язань спрямовуються на покриття поточних видатків державного бюджету.
Выплата дохода за казначейскими обязательствами и их погашение осуществляются согласно условиям их выпуска, утвержденных: за долгосрочными и среднесрочными обязательствами - Кабинетом Министров Украины, краткосрочными - Минфином Украины.
Для оптимального функционирования рынка государственных ценных бумаг, в частности государственных облигаций и казначейских обязательств, была создана соответствующая инфраструктура, компонентами которой выступают:
Министерство финансов Украины — как эмитент и гарант своевременного погашения облигаций, которое действует от лица правительства и получает средства, необходимые для финансирования бюджетного дефицита. Согласно Положению о Министерстве финансов Украины, утвержденным Указом Президента Украины от 26 августа 1999 г. № 1081/99, Минфин осуществляет по доверенности Кабинета Министров Украины в установленном порядке выпуск государственных ценных бумаг, определяет объемы эмиссии облигаций внутреннего государственного займа за сроками погашения в пределах общего объема эмиссии, выступает от лица Кабинета Министров Украины гарантом своевременного погашения облигаций, которые выпускаются1. В пределах своих полномочий Минфин организовывает изготовление бланков ценных бумаг и документов строгого учета, утверждает нормативно-техническую документацию по этим вопросам. На протяжении года Минфин сотрудничает согласно определенным полномочиям с международными финансовыми организациями и по доверенности Кабинета Министров Украины проводит с ними переговоры и консультации по вопросам финансовой политики и заключение кредитных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины.
Национальный банк Украины — исполняет обязанности генерального агента из обслуживания выпуска и погашение государственных облигаций, обеспечивает организационную сторону функционирования рынка государственных ценных бумаг, в том числе проводит аукционы, погашение, подготовку необходимых документов и прочее. Он активно участвует в работе рынка как дилер. Эта функция дает ему возможность, во-первых, проводить операции купли-продажи облигаций от своего имени и за свой счет с целью осуществления грошово-кредитної политики и, во-вторых, концентрировать спрос и предложение инвесторов по всей Украине через свои территориальные учреждения.
Согласно ст. 29 Закона Украины «О Национальном банке Украины» центробанк осуществляет операции на открытом рынке, который есть одним из инструментов грошово-кредитної политики. Операциями открытого рынка Национального банка есть купля-продажа казначейских обязательств, а также других ценных бумаг (кроме ценных бумаг, которые подтверждают корпоративные права) и долговых обязательств, определенных Правлением Национального банка2.
Долговая составляющая в системе государственных финансов имеет функциональное происхождение от государственного кредита и в условиях экономического настоящего Украины приобретает особое значение. Государственные заимствования проводятся для покрытия бюджетного дефицита на государственном и региональном уровнях, целевого финансирования разных программ, пополнение необходимых резервных активов.
Ретроспективный анализ основ формирования и обслуживание государственного долга Украины, а также управление им дает возможность выделить несколько этапов этого процесса.
Первый из них (1991 г. - первая половина 1994 г.) характеризуется бессистемным образованием и накоплением долга: привлекались прямые кредиты НБУ, предоставлялись правительственные гарантии относительно иностранных кредитов украинским предприятиям, регулировались долговые взаимоотношения с Российской Федерацией. На начало 1994 г. государственный долг Украины составлял 4,8 млрд долл. ( в том числе внешний - 3/4).
На втором этапе (вторая половина 1994 г. - первая половина 1997 г.), рядом с продолжением долговой политики предыдущих лет, активизировались связи с международными финансовыми организациями. За этот период внешний долг возрос на 56%. Начиная с 1995 г. внутренний долг формируется преимущественно путем размещения облигаций внутреннего государственного займа.
Наиострее проблемы управления государственным долгом дались взнаки на третьем этапе, который начался из второй половины 1997 г. Необходимость выполнения Украиной своих долговых обязательств в объединении с мировым финансовым кризисом, очень заострили ситуацию. Дорогие и краткосрочные внутренние заимствования послужили причиной появления зловещей пирамиды ОВДП, когда значительная часть новых поступлений направляется на погашение предыдущих выпусков облигаций. Состоянием на 1 января 2000 г. общая сумма государственного долга составляла 15,2 млрд долл., в том числе внешний - 12,4 млрд долл. и внутренний - 2,8 млрд долл.
Вместе с тем этот период характеризовался высокой доходностью за облигациями государственного займа. Тем не менее неудовлетворительные приватизационные процессы, непоступления налоговых платежей в бюджет привели к росту стоимости заимствований. Кроме того, инвесторами выступали также и нерезиденты, поэтому государственный внутренний долг приобретал тенденцию к трансформации во внешний долг. В конце 1998 г. правительство столкнулось с серьезными трудностями относительно погашения долговых обязательств, за которыми настал срок расчета. Поэтому впервые в Украине был начат комплекс мероприятий по сокращению темпов увеличения государственного долга, осуществление конверсионных процедур и продолжение среднего срока погашения государственных долговых обязательств путем проводки реструктуризации государственного долга Украины. В частности, для уменьшения давления на расходную часть государственного бюджета была осуществлена конверсия облигаций государственного внутреннего займа. Это дало возможность продолжить срок возвращения привлеченных средств, уменьшив давление выплат в 1998—1999 годах. 2000 год считается пиком реструктуризации государственного долга Украины. Именно в настоящее время существовала найреальніша угроза того, что кредиторы предъявят требования относительно досрочной выплаты всей суммы долга за невыполнение обязательств по займам, которое привело бы к дефолту. Однако к тому времени была успешно осуществлена реструктуризация внешнего коммерческого долга на сумму около 2,2 млрд долл. США. С другой стороны, Министерство финансов Украины на основе Закона Украины «О реструктуризации долговых обязательств Кабинета Министров Украины перед Национальным банком Украины» от 20 апреля 2000 г. провело реструктуризацию долговых обязательств перед центральным банком. Вместе с тем реструктуризации подлежали государственные ценные бумаги, выпущенные в 1998—2000 годах со сроком погашения в 2000—2004 годах.1
Экономическая суть государственного долга оказывается в двух присущий ему функциях: а) фискальная - привлечение государством необходимых средств для финансирования бюджетных расходов; б) регулятивная - корректирование объема денежной массы через куплю-продажа ценных бумаг центральным банком страны.
Бюджетный кодекс Украины определяет государственный долг (долг Автономной Республики Крым или долг местного самоуправления) как общую сумму задолженности государства (Автономной Республики Крым или местного самоуправления), которое состоит из всех выпущенных и непогашенных долговых обязательств государства (Автономной Республики Крым или местного самоуправления), включая долговые обязательства государства (Автономной Республики Крым или городских советов), что вступают в действие в результате выданных гарантий за кредитами или обязательств, которые возникают на основании законодательства или договора.
Динамику государственного долга Украины (в стоимостном исчислении) показано в таблице. Как видим, внешний долг значительно превышает внутренний. Вместе с тем в начале 2000-х лет наблюдается тенденция к уменьшению удельного веса внешнего долга в общей сумме государственного долга Украины.
Динамика государственного долга Украины

Как видим, успех заимствования государством дополнительных средств, в частности путем выпуска государственных ценных бумаг, зависит от тех условий, которые составляются в государстве в конкретный период времени. Но прежде всего выпуск займа всегда должны быть обоснованным, и это касается многих аспектов — политического, финансового, экономического и, конечно, правового, который является гарантом обеспечения законности в отношениях, которые возникают в этой сфере1.
На протяжении декабря 2001 г. — января 2002 г. сразу три международные рейтинговые агенції — Moody’s, Standard and Poor’s и Rating and Investment Information — установили Украине новые повышенные рейтинги (но уровень их все еще свидетельствует о наличии определенного риска во время кредитования страны). Все больше верят в платежеспособность Украины и иностранные частные инвесторы, поскольку курс еврооблигаций весной 2002 г. досяг новых максимумов и впервые превысил номинальный уровень. А известный международный инвестиционный банк JP Morgan в своем мартовском обзоре рынков, которые развиваются, обратил внимание на рост украинской экономики за последние два года на 15 %, взвешенную фискальную политику, крепкую гривну и завершение реструктуризации долга Парижскому клубу2. Вместе с тем рынок государственных ценных бумаг внутри Украины остается малоактивным и низьколіквідним.
Первичные аукционы из размещения краткосрочных государственных облигаций (КДО) сроком 3-7 месяцев большим спросом не пользуются, поскольку пруда доходности в 13,5 % годовых есть неконкурентоспособной. Популярные на протяжении 2001 г. среди больших коммерческих банков процентные облигации государственной внутренней ссуды (ПОВДП) также потеряли свое значение, торговля ими почти прекратилась. Во-первых, в связи с несовершенной формулой расчета доходности процентная ставка за ними уменьшилась до 5,18% годовых; во-вторых, маркет-мейкер этих облигаций Национальный банк Украины на период посевной 2002 г. остановил их продажу, чтобы не отвлекать средства банков. Все, что обещал Минфин банкам, это создать льготные условия для банков-маркет-мейкерів и самому активнее работать на рынке со средствами Госказначейства Украины. Например, в дополнение к НБУ, предлагать банкам Репо-Операции с государственными облигациями.
Выход из этой ситуации Минфин видит в расширении круга покупателей государственных облигаций и создании для них специальных инструментов. Например, в мае 2002 г. Сбербанком Украины был размещенный первый транш казначейских обязательств в размере 50 млн грн. среди населения. Доход за этими ценными бумагами не облагается налогами подоходным налогом из граждан, но даже чистых 16 % годовых и двухлетний срок обращения не являются высокими прудами.
В отдаленной перспективе правительство планирует вводить специальные финансовые инструменты для осуществления целевых инвестиционных проектов. Например, «жилые облигации» - для строительства жилья и «нефтяные обязательства» - для разведывания и разработки нефтегазовых месторождений. Такие ценные бумаги предлагается размещать среди страховых компаний и негосударственных пенсионных фондов (в случае принятия соответствующего законодательства, которое будет определять их правовой статус). Для увеличения привлекательности государственных ценных бумаг Минфин Украины обещает постоянно отстаивать идею освобождения дохода за ними от налогообложения и более широкого привлечения их к расчетам, в частности принятия на погашение задолженности перед бюджетом и для выкупа имущества из налогового залога.
Для улучшения состояния управления государственным долгом и своевременного и полного получения финансовыми органами аналитической информации относительно его состояния в Минфине Украины создана Информационно-аналитическая система «Управление государственным долгом». Цель системы - создать надлежащие информационные условия для повышения эффективности, надежности и оперативности обработки информации относительно работы с кредитами за счет использования современных компьютерных технологий.
Созданная система обеспечивает повышение качества информационной поддержки процессов подготовки и выполнение кредитных соглашений:
• повышение эффективности обработки информации за кредитными соглашениями;
• повышение надежности контроля выполнения долговых обязательств;
• повышение оперативности и достоверности предоставления отчетов и аналитических справок;
• повышение уровня анализа и прогнозирование государственного долга.
В ст. 11 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2003 год» установлено состоянием на 31 декабря 2003 г. предельный размер государственного внутреннего долга Украины в сумме 14931091 тыс. грн. и в сумме 1317121,1 тыс. долларов США, предельный размер государственного внешнего долга Украины — в сумме, эквивалентной 8588474,8 тыс. долларов США1.
Также указанным законом предусмотрено, что государственные внутренние и внешние заимствования осуществляются в пределах общего объема установленных предельных размеров государственного внутреннего долга Украины и государственного внешнего долга Украины. В случае поступления средств из внутренних (внешних) источников государственного заимствования определенного типа в неполном объеме допускается уменьшение (увеличение) поступлений средств из внешних (внутренних) источников другого типа с соответствующим превышением предельного размера государственного внешнего (внутреннего) долга Украины за счет превышения соответствующих объемов заимствований с обязательным информированием Комитета Верховной Рады Украины по вопросам бюджета.
В 2001-2006 годах наша страна лишь за внешним долгом должна каждый год платить 1, 7-2,1 млрд долларов При условиях кризиса рефинансирования задолженности государства выполнение ею своих обязательств в рамках нынешнего курса экономической политики будет нуждаться в направлении налоговых поступлений в бюджет на долговые выплаты, который будет означать кардинальное сокращение бюджетных расходов на социально-экономическое развитие. Решение долговой проблемы лишь за счет расходов бюджета приведет к окончательному разрушению сфер науки, образования и здравоохранения, а также расширит масштабы обнищания населения.
Правительство нашло еще один способ отсрочки расчетов за облигациями. Речь идет об эмиссии конверсионных облигаций внутреннего государственного займа. Так постановлением Кабинета Министров «О выпуске конверсионных облигаций внутреннего государственного займа 1998 года» от 25 августа 1998 г. № 1343 определено, что выпуск осуществляется с целью замены на добровольных началах облигаций внутреннего государственного займа 1997 и 1998 лет на конверсионные облигации 1998 г. Общий объем эмиссии конверсионных облигаций определяется Минфином в пределах до 3 млрд. грн. по результатам проводки замены. При этом предусмотрено, что Национальный банк Украины в первую очередь будет осуществлять рефинансирование коммерческих банков - владельцев конверсионных облигаций под их обеспечение за плату на равные доходности за конверсионными облигациями. С 27 по 31 августа правительство провело добровольную конверсию ОВДП в конверсионные облигации первого выпуска. Добровольно в обмене приняли участие лишь 16 украинских банков, которые конвертировали облигации внутреннего государственного займа на 803 млн грн. за номиналом и 35% от общего объема облигаций, которые принадлежат банкам-резидентам.
28 августа 1998 г. правительство выдало еще одно постановление - «О дополнительном выпуске среднесрочных конверсионных облигаций внутреннего государственного займа 1998 года». Совокупный объем выпуска этих облигаций определяется в пределах 4 млрд грн. В результате 11 сентября 1998 г. облигации внутреннего государственного займа со сроком погашения до 27 августа 1999 г., что принадлежали банкам-резидентам, было аннулировано и заменено на долгосрочные конверсионные облигации, которые будут погашаться в 2001-2004 годах согласно решению правительства. Правда, процедура принудительной замены не касается тех облигаций, которые принадлежат клиентам банков (резидентам, нерезидентам, физический лицам). Ныне в Украине сложились объективные обстоятельства, которые нуждаются в употреблении чрезвычайных мер в грошово-кредитній политике. Тем не менее нельзя не принимать во внимание права кредиторов, которые в данном разе было возбуждено.
24 февраля 2003 г. Минфин Украины выпустил приказы № 153 и № 154, которыми установлена доходность за конверсионными облигациями государственного внутреннего займа на период с 28 февраля по 27 августа 2003 г. Доходность первого транша КОВДП установлено на равные 9,18 %, для второго - 8,18%.
Кроме того, Минфин активно готовился к выпуску третьего транша казначейских обязательств серии С. Согласно приказу Минфина от 10 февраля 2003 г. № 116 казначейские обязательства серии С должны были поступить в продажу уже с 10 марта. Это ценные бумаги сроком обращения два года с ежеквартальным купоном в размере 2 грн. Номинальная доходность бумаги в таком случае составляет 16%. Общий объем третьего транша казначейских обязательств - 50 млн грн.
Минфина Украины в 2003 г. предоставлено право осуществлять операции с государственным долгом Украины с целью экономии бюджетных средств. В свою очередь Кабинет Министров Украины имеет право брать обязательства от лица Украины, связанные с осуществлением заимствований, в том числе относительно отказа от суверенного иммунитета в возможных судебных делах, связанных с возвращением займов и освобождением платежей согласно соглашениям от любых комиссий, налогов и других обязательных платежей, на протяжении времени действия обязательства из возвращения заимствованных средств.
Минфина Украины в 2003 г. также предоставлено право реструктурувати просроченную задолженность состоянием на 1 января 2003 г. перед государством за кредитами, привлеченными государством или под государственные гарантии, и бюджетными ссудами путем заключения с юридическими лицами-заемщиками соответствующих соглашений в порядке и на условиях, установленных Кабинетом Министров Украины. Просроченная задолженность (основной долг и неуплаченные начислены проценты) заемщиков перед государством за кредитами, привлеченными государством или под государственные гарантии, реструктурується сроком до 7 лет без применения льготного периода.
Выполнение обязательств заемщика, которые вытекают из соглашения о реструктурировании, обеспечиваются залогом или порукой или в другой способ, согласно которому платежеспособные третьи лица берут на себя солидарные обязательства относительно выполнения таких обязательств заемщика. После полного выполнение обязательств за соглашениями о реструктурировании сумма пени, которая начислена вследствие несвоевременного выполнения заемщиком обязательств за кредитом и/или бюджетной ссудой и не реструктурована по соглашению о реструктурировании, списывается. В случае невыполнения заемщиком обязательств по соглашению о реструктурировании и/или обязательств относительно осуществления платежей за кредитом или бюджетной ссудой в части, которая не реструктурується, в срок, который превышает три месяца от установленного соответствующими соглашениями, реструктурована задолженность в полном объеме признается просроченной и взимается органами Государственной налоговой службы в установленном порядке.
В случае наступления гарантийного случая в 2003 г. платежи во исполнение государством гарантийных обязательств будут осуществляться за счет средств общего фонда Государственного бюджета Украины. В объеме фактических расходов Государственного бюджета Украины, связанных с выполнением государством гарантийных обязательств, у юридических лиц, обязательство которых гарантированы, возникает задолженность перед государством за кредитами, привлеченными под государственные гарантии. С момента возникновения фактических расходов Государственного бюджета Украины во исполнение государством гарантийных обязательств на сумму таких расходов к государству переходят права кредитора и право требовать от должника возмещения таких расходов в полном объеме в установленном законом порядке.

<< Пред. стр.

страница 6
(всего 9)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Copyright © Design by: Sunlight webdesign