LINEBURG


<< Пред. стр.

страница 5
(всего 9)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Значительно скореговано и льготы, установленные законодательством, вследствие уменьшения их сравнительно с раньше действующим законодательством.
В частности, согласно Декрету совокупный налогооблагаемый доход дополнительно уменьшался на сумму, которая не превышает за каждый полный месяц, на протяжении которого получен доход, установленного действующим законодательством размера минимальной месячной заработной платы одному з родителей (опекунов, опекунов) на каждый ребенка возрастом до 16 лет, если месячный совокупный налогооблагаемый доход не превышает размера десяти минимальных месячных заработных плат, установленного действующим законодательством. Указанная льгота сохраняется до конца года, в котором дети достигли 16-летнего возраста, а в случае смерти детей - на протяжении следующих двенадцати месяцев. Уменьшение налогооблагаемого дохода проводится из месяца рождения ребенка.
Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается до пятнадцати необлагаемых минимумов, включая размер установленных вычитаний, у участников боевых действий, участников войны, инвалидов войны, лиц, которые имеют особые заслуги перед Родиной, и лиц, на которые распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты».
Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается до десяти необлагаемых минимумов, включая размер установленных вычитаний, у граждан, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы и отнесенные 1 и 2-ї категорий.
Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается до пяти необлагаемых минимумов, включая размер установленных вычитаний, в:
а) инвалидов из детства, инвалидов I и II групп (кроме инвалидов войны І группы);
б) граждан, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы и отнесенные 3 и 4-ї категорий;
в) родителей и одного из супружества военнослужащих, которые погибли или умерли или прожгли бесследно при исполнении служебных обязанностей;
г) одного из родителей, который воспитывает инвалида из детства, и родителей, которые воспитывают двух и больше инвалидов из детства, которые проживают вместе с ними и нуждаются в постоянном уходе;
д) граждан, реабилитированных согласно Закону Украины «О реабилитации жертв политических репрессий в Украине».
Органы местного самоуправления базового уровня, учитывая материальное состояние, имеют право дополнительно уменьшать совокупный налогооблагаемый доход отдельных граждан или освобождать их от уплаты налога в календарном годе.
Определяющим моментом применения льготного режима есть то, что льготы распространяются исключительно на доходы, получаемые гражданами по месту основной работы.
С 2004 г. будет установлен другой порядок применения льгот при уплате налогового налога из физический лиц.
Порядок уплаты налога до 31 декабря 2003 г. определяют Декрет «О подоходном налоге из граждан» и Инструкция о подоходном налоге из граждан от 21 апреля 1993 г. № 121. Начисление, содержание и перечисление в бюджет подоходного налога осуществляется предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности и физический лицами - субъектами предпринимательской деятельности, которые производят выплаты доходов, т.е. налоговыми агентами. Налог на протяжении года вычисляют из суммы месячного совокупного налогооблагаемого дохода по установленным ставкам.
Налоговые агенты на протяжении 15 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала присылают к налоговым органам по месту государственной регистрации ведомости о начисленных и выплаченных суммах доходов и суммы удержанных из них налогов по форме, установленной центральным налоговым органом.
По окончании календарного года определяется сумма совокупного годового налогооблагаемого дохода. Подоходный налог из годового дохода определяется из среднемесячного дохода с учетом уплаченного (удержанного) на протяжении года налога из месячных доходов. Начисление налога и перерасчет производят соответствующие налоговые агенты до 1 марта года, следующего за отчетным, а в сроки, определенные законом, такие ведомости по установленной форме они подают в налоговую инспекцию по месту проживания плательщика. Налоговые органы используют эти ведомости для проверки представленных гражданами деклараций и исчисление совокупной годовой суммы налога. Перерасчеты подоходного налога за совокупным годовым налогооблагаемым доходом граждан налоговые органы производят на протяжении двух календарных месяцев, следующих за месяцем, в котором представлена декларация. Дополнительно начисленные за окончательными расчетами суммы налога подлежат уплате не позднее одного месяца со дня получения сообщения налогового органа, а излишне уплаченные суммы налога подлежат возвращению налогоплательщику не позднее одного месяца после проводки окончательного перерасчета или зачисляются в счет будущих платежей по его заявлению.
Для соблюдения финансовой дисциплины законодательством предусмотрениный, что налоговые агенты по окончании каждого месяца, но не позднее срока получения в учреждениях банков средств на выплату надлежащих гражданам сумм, обязаны перечислять в бюджет суммы начисленного и удержанного подоходного налога за прошлый месяц. Вместе с тем с представлением чеков на получение средств для выплаты надлежащих гражданам сумм за другу половину месяца к учреждениям банков подают платежное поручение на перечисление в бюджет удержанных сумм прибыльного налога. При этом чеки на получение средств для выплаты надлежащих гражданам печаль принимаются учреждениями банков только при условии предъявления платежного поручения на перечисление в бюджет удержанных сумм прибыльного налога.
Запрещается уплата налога с доходов граждан за счет средств налоговых агентов, кроме коллективных сельскохозяйственных предприятий. Коллективные сельскохозяйственные предприятия, включая рыболовецкие колхозы, суммы прибыльного налога платят за счет прибыли (дохода), что остается в распоряжении предприятия, по ставкам согласно действующему законодательству.
Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью из работающих граждан, взимаются предприятиями, учреждениями и организациями и физический лицами - субъектами предпринимательской деятельности к полной уплате задолженности. Не удержанные или удержанные не полностью суммы прибыльного налога из граждан, которые освободились, платят налоговые агенты. Взыскание задолженности подоходного налога из граждан производится согласно действующему законодательству. Чрезмерно удержанные суммы налога поворачиваются плательщику или зачисляются к уплате будущих платежей по его заявлению.
С 2004 г. согласно Закону Украины «О налогообложении доходов физический лиц» декларации о полученных доходах будут подавать граждане, которые получали доходы за границей, в которых не состоялось содержание подоходного налога налоговыми агентами, и граждане, которые хотят применить процедуру налогового кредита. В свою очередь налоговые агенты обязанные ежемесячно подавать в органы государственной налоговой службы данные о начисленных и взысканных суммах прибыльного налога.
§ 2. Налог на промысел
Правовые основы взыскания налога на промысел регулируются Декретом Кабинета Министров Украины «О налоге на промысел» от 17 марта 1993 г.1
Налогоплательщиками на промысел есть граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства как те, что имеют, так и те, что не имеют постоянного местожительства в Украине, если они не зарегистрированы как субъекты предпринимательства и осуществляют несистематический, не больше четырех раз на протяжении календарного года, продажа произведенных, переработанных и купленных продукции, вещей, товаров.
Объектом налогообложения является суммарная стоимость товаров по рыночным ценам, которая отмечается гражданином в декларации, представленной в государственную налоговую инспекцию района (города) по месту проживания, а гражданином, который не имеет постоянного местожительства в Украине, — по месту продажи товаров. Форму декларации устанавливает Государственная налоговая служба Украины.
Льготы. Не декларируется и не облагается налогами продажа выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебной, дачной, садовом и огородном участках продукции растениеводства, скота, кролей, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции собственного пчеловодства, а также продажа автотранспортных средств, которые находятся в частной собственности граждан, если они реализуются один раз на протяжении года.
Ставка налога на промысел устанавливается в размере 10% указанной у декларации стоимости товаров, которые подлежат продаже на протяжении трех календарных дней, но не меньше размера одной минимальной заработной платы. В случае увеличения срока продажи товаров до семи календарных дней пруда налога увеличивается до 20%.
Поскольку осуществление торговой деятельности по приобретением одноразового патента не предусматривает систематической предпринимательской деятельности, законодательство не содержит обязанности вести учет доходов и расходов налогоплательщика. Вместе с тем обязательным условием осуществления указанной деятельности есть продажа товаров исключительно на территории рынков.
За нарушение условий осуществления торговли без приобретения одноразового патента согласно Закону Украины «О государственной налоговой службе» предполагается применение ответственности в виде административных штрафов, в том числе за торговлю товарами без приобретения одноразового патента и продажа товаров, не внесенных в декларацию. Штрафы взимаются в размере от 1 до 10 необлагаемых минимумов доходов граждан. За повторное аналогичное нарушение на протяжении года с момента совершения первого правонарушения применяется штраф в размере от 10 до 20 необлагаемых минимумов доходов граждан.
Контрольные вопросы:
1. Что является объектом обложения подоходным налогом из граждан и кто его платит?
2. Какие методы налогообложения применяют в прибыльном налогообложении?
3. Какие льготы установлены действующим законодательством при уплате подоходного налога из граждан?
4. Охарактеризуйте порядок начисления и уплаты подоходного налога.
5. Дайте общую характеристику налога на промысел.
ЛЕКЦИЯ 14
Налоги из юридических лиц
Налогообложение прибылей юридических лиц осуществляется в Украине на основании Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22 мая 1997 г.1 (с изменениями и дополнениями).
Налогообложение налогом на прибыль осуществляется по принципу резиденства. Налогоплательщиками есть:
из числа резидентов - субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами;
из числа нерезидентов - физическое или юридическое лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доходы из источников их происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, которые имеют дипломатический статус или иммунитет согласно международным договорам Украины или законом.
Юридические лица, которые имеют филиала, отделение и другие отделены подразделы, которые не имеют статуса юридического лица и расположенные на территории другой, чем такой налогоплательщик, территориальной общины, имеют право принять решение об уплате консолидированного налога и платить налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиалов, а также в бюджет территориальной общины по своему местонахождению. Для перехода на консолидированную уплату плательщик должен самостоятельно до 1 июля года, который передует отчетному, сообщить налоговые органы за собственным местонахождением и местонахождением его филиалов (отделенных подразделов).
К налогоплательщикам на прибыль принадлежат постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы из источников их происхождения из Украины; управление железной дороги, которые получают доход от хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта.
Согласно законам Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и «О Национальном банке Украины» Национальный банк Украины и его учреждения (кроме хозрасчетных, что облагаются налогами в общем порядке) платят в Государственный бюджет Украины сумму превышения валовых доходов консолидированного баланса над валовыми расходами и частью валовых расходов лет, которые передуют отчетному (в случае если они не возмещены валовыми доходами таких лет), по окончании финансового года. Если по итогам года утвержденные расходы Национального банка Украины превышают полученные доходы, дефицит покрывается за счет Государственного бюджета Украины.
Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и сумму амортизационных отчислений налогоплательщика.
Валовой доход — это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами.
В состав валового дохода не включаются:
- суммы налога на добавленную стоимость; средства, полученные как компенсация (возмещение) за принудительное отчуждение государством другого имущества налогоплательщика; средства или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком по решению суда (хозяйственного суда) или вследствие удовлетворения претензий (в случае если они не были отнесены этим налогоплательщиком в состав валовых расходов или возмещенные за счет средств страховых резервов);
- суммы средств в части чрезмерно уплаченных налогов, собрания (обязательных платежей), что поворачиваются или должны быть повернутые налогоплательщику из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав валовых расходов; суммы полученного налогоплательщиком эмиссионного дохода.
Не является объектом налогообложения также инвестиции и денежные или имущественные взносы согласно договорам об общей деятельности на территории Украины без создания юридического лица; средства общего инвестирования институтов общего инвестирования.
Для обеспечения мероприятий по проводке общегосударственной социальной политики исключаются из объекта налогообложения также суммы доходов, нагроможденных на пенсионных счетах в пределах механизма дополнительного пенсионного обеспечения, а также суммы поступлений в другие неприбыльные учреждения и организации и другие средства, определенные законом.
Валовые расходы производства и обращения представляют собой сумму любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
Т.е. это расхода, связанные с осуществлением собственной хозяйственной деятельности плательщика, в том числе суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, включая расхода из приобретения электрической энергии (в том числе реактивной), с учетом ограничений, установленных законодательством; суммы средств, внесенные в страховые резервы; суммы внесенных (начисленных) налогов, собрания (обязательных платежей) установленных Законом Украины «О системе налогообложения».
Вместе с тем уплата финансовых, административных, хозяйственных и других санкций осуществляется налогоплательщиком за счет собственной прибыли.
На валовые расходы можно отнести добровольные взносы плательщика, которые осуществляются на протяжении отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджетов местного самоуправления, к неприбыльным организациям, в размере, который составляет не меньше двух и не больше 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, за исключением отчислений.
Законодательство содержит исчерпывающий перечень расходов, которые могут быть отнесены на валовые расходы налогоплательщика, а также расходов, которые не могут быть отнесены валовых расходов (ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»).
Законодательство предусматривает особый порядок налогообложения ряда операций. К операциям особого вида, которые осуществляются с учетом специальных правил, установленных Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», принадлежат:
- товарообменные (бартерные) операции;
- страховая деятельность;
- операции с расчетами в иностранной валюте;
- операции со связанными лицами;
- операции с ценными бумагами и деривативами;
- общая деятельность на территории Украины без создания юридического лица;
- начисление и выплата дивидендов;
- операции с долговыми требованиями и обязательствами;
- выполнение долгосрочных договорных обязательств.
Под амортизацией основных фондов и нематериальных активов понимают постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений, установленных законодательством.
Амортизации подлежат расходы на:
- приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования, включая расхода на приобретение племенного скота и приобретение, закладка и выращивание многолетних насаждений к началу плодоношения;
- самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд, включая расхода на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;
- проводка всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;
- капитальные улучшение земли, не связанные со строительством, а именно: ирригация, осушение, обогащение и другие подобные капитальные улучшение земли.
Закон устанавливает порядок определения и начисление сумм амортизационных отчислений налогоплательщика на протяжении отчетного периода. Существует четыре группы основных фондов, и отнесение их к определенной группе предопределяет особый порядок проводки учета балансовой стоимости и осуществление амортизации.
Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в таком размере (в расчете на налоговый квартал):
1) группа 1-2%; 2) группа 2-10%; 3) группа 3-6%; 4) группа 4-15%.
Порядок бухгалтерского учета балансовой стоимости групп основных фондов устанавливает Министерство финансов Украины.
Отдельный порядок амортизации предусмотрен для расходов, связанных с добычей полезных ископаемых.
Базовая ставка, за которой облагается налогами прибыль налогоплательщиков, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физический лица, — 30% к объекту налогообложения.
Такая самая ставка применяется и при налогообложении доходов от игорного бизнеса к налогоплательщикам, которые осуществляют выплату выигрышей в лотерею или другие виды игр или розиграшів. Не подлежат налогообложению выигрыши в государственные денежные лотереи. При этом под государственными денежными лотереями законодательство имеет на внимании лотереи, которые предусматривают наличие призового фонда в размерах не менее чем 50% суммы полученных доходов, а также отчислений в Государственный бюджет Украины в размере не менее чем 30% доходов, которые остаются в распоряжении после отчислений в призовой фонд.
Для уменьшения налогового бремени и осуществление дополнительных мер для развития предпринимательства в Украине и расширение налоговой базы согласно Закону Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 24 декабря 2002 г. предусмотрено, что с 1 января 2004 г. в Украине будет внедрено новую базовую ставку налога — 25%1.
Кроме базовой ставки, законодательство содержит несколько других ставок, которые связано с особенностями осуществляемой налогоплательщиками деятельности. В частности, доходы от страховой деятельности (кроме доходов от операций, проведенных по договорам долгосрочного страхования жизни) страховщиков-резидентов облагаются налогами по ставке в размере 3% суммы валового дохода, полученного от страховой деятельности. Доходы страховщиков-резидентов, полученные по договорам долгосрочного страхования жизни, облагаются налогами по ставке 0% в случае соблюдения требований к таким договорам.
Оплата стоимости фрахта, которая выплачивается резидентами нерезидентам, облагается налогами по ставке 6% у источника выплаты таких доходов за их счет.
Льготы с уплаты налога. Законодательство определяет перечень неприбыльных учреждений и организаций, к которым принадлежат: а) органы государственной власти и органы местного самоуправления и созданы ими учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов; б) благотворительные фонды и благотворительные организации; в)пенсионные фонды, кредитные союзы; другие юридические лица, деятельность которых не предусматривает получения прибыли согласно нормам соответствующих законов; г) союза, ассоциации и другие объединения юридических лиц, созданные для представления интересов основателей, которые содержатся лишь за счет взносов таких основателей и не проводят хозяйственной деятельности, за исключением получения пассивных доходов; д) религиозные организации; е) жилищно-строительные кооперативы, объединения совладельцев многоквартирных домов.
У неприбыльных организаций освобождаются от налогообложения доходы, которые поступают в виде средств или имущества безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований; пассивных доходов; другие доходы, которые поступают в пределах, установленных законодательством (п. 7.11 ст. 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»).
Вместе с тем отнесение организаций к неприбыльным не освобождает их от обязанности вставать на налоговый учет и сдавать налоговую отчетность в формах и объемах, установленных налоговым законодательством для неприбыльных организаций.
Также согласно Закону освобождается от налогообложения прибыль предприятий и организаций, общественных организаций инвалидов, имущество которых есть их собственностью, прибыль, полученная от продажи товаров (работ, услуг), кроме подакцизных товаров и прибыли, полученной от игорного бизнеса, где на протяжении предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, которые имеют там основное место работы, составляет не меньше 50% общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов представляет на протяжении отчетного периода не меньше 25% суммы общих расходов на оплату труда, которые их относят к составу валовых расходов производства (обращения).
Облагается налогами в размере 50% от действующей ставки прибыль налогоплательщиков от проводки научно-исследовательских и реставрационных работ в сфере охраны культурного наследства.
В размере 50% от действующей ставки облагается налогами и прибыль от продажи инновационного продукта, заявленного при регистрации в инновационных центрах, которые созданы согласно закону.
Налоговый период для начисления налога на прибыль предприятий начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода. Установлено такие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год.
Для расчета налога на прибыль, которая осуществляется самостоятельно налогоплательщиком, применяется ряд положений, в том числе дата увеличения валовых расходов. Согласно п. 11.2 Закона датой увеличения валовых расходов производства (обращения) считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любая из событий, которая произошла раньше:
или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличный расчет - день их выдачи из кассы налогоплательщика;
или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) - дата фактического получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).
Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, платят налог на прибыль в порядке и в размерах, предусмотренных этим Законом, по итогам отчетного налогового года. При этом валовые доходы и расходы предприятий - производителей сельскохозяйственной продукции, удержанные (понесенные) на протяжении отчетного налогового года, подлежат индексированию исходя из официального индекса инфляции за период от месяца, следующего за месяцем понесения таких расходов (получение доходов), до конца отчетного налогового года.
Сумма начисленного налога уменьшается на сумму налога на землю, которая используется в сельскохозяйственном производственном обороте.
Бюджетные организации платят налог на прибыль, полученная от хозяйственной деятельности, ежеквартально за нарастающим итогом с начала отчетного налогового года.
Неприбыльные организации, платят налог на прибыль от неосновной деятельности в общем порядке.
Нерезиденты, которые проводят деятельность на территории Украины через постоянное представительство, ведут бухгалтерский учет и отчетность согласно законодательству Украины, ежеквартально подают налоговым органам по местонахождению постоянного представительства декларацию о прибыли, полученной из источников в Украине, а также расчет начисленного налога на прибыль по форме, установленной центральным налоговым органом.
Уплата налога другими, чем налогоплательщик, лицами не разрешается.
Порядок ведения и составление налоговых отчетов, деклараций о прибыли предприятий и расчетов налога устанавливается центральным налоговым органом.
Чрезмерно внесенные в бюджет суммы налога, которые начислены за отчетный период нарастающим итогом с начала года, зачисляются в счет следующих платежей или поворачиваются налогоплательщику не позднее десяти рабочих дней со дня получения письменного заявления такого налогоплательщика.
Действующее законодательство также предусматривает механизмы, из-за которых обеспечивается устранение двойного налогообложения. В частности, суммы налогов на прибыль, полученная из иностранных источников, которые уплачены субъектами хозяйственной деятельности за границей, зачисляются во время уплаты ими налога на прибыль в Украине. При этом зачислении подлежит сумма налога, вычисленная по правилам, установленными Законом. Размер зачисленных сумм налога на прибыль из иностранных источников на протяжении налогового периода не может превышать суммы налога, который подлежит уплате в Украине налогоплательщиком на протяжении такого периода.
Не подлежат зачислению к уменьшению налоговых обязательств такие налоги, уплаченные в других странах: налог на капитал (имущество) и прирост капитала; почтовые налоги; налоги на реализацию (продажа); другие косвенные налоги независимо от того, подпадают они под категорию подоходных налогов или облагаются налогами отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств; суммы налога, уплаченные из пассивной прибыли (дивидендов, процентов, страхование, роялти).
Зачисление уплаченных за таможенной границей Украины сумм налога на прибыль производится при условиях представления письменного подтверждения налогового органа другого государства относительно факта уплаты такого налога и при наличии международного договора Украины об устранении двойного налогообложения доходов, ратифицированного Верховной Радой Украины1.
Контрольные вопросы:
1. Кто є налогоплательщиками на прибыль предприятий?
2. Что является объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий?
3. Что законодатель включает у понятие «валовые расходы»?
4. С какой целью введены амортизационные отчисления налогоплательщика?
5. В чем заключаются особенности налогообложения операций особого вида?
6. Какие ставки налога на прибыль Вы можете назвать?
7. Какой порядок начисления и уплаты налога на прибыль?
ЛЕКЦИЯ 15
Косвенные налоги
в налоговой системе Украины
§ 1. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) є общегосударственным, косвенным налогом на потребительскую стоимость, которая взыскивается из юридических и физический лиц. НДС є относительно молодым налогом. Он был разработан и внедренный впервые в Франции в 1954 г. Уплата налога на добавленную стоимость в большинстве стран определяется характером соглашения, а финансовое состояние плательщика не берется к вниманию. Распространенное применение дифференцированных ставок. В частности, в Франции действуют несколько ставок НДС: основная ставка - 18,6%, увеличенная ставка - 22%, сниженная ставка - 7% (на товары культурного употребления). При этом НДС дополняется рядом косвенных акцизов и пошлин.
В Украине налог на добавленную стоимость начал взыскиваться с 1992 г. и сейчас взимается на основе Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 г.1 НДС является частью новообразованной стоимости, который платится в государственный бюджет на каждом этапе производства товаров, выполнение работ, предоставление услуг.
Плательщиками этого налога есть:
- лица, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которых на протяжении любого периода из последних двадцати календарных месяцев превышал 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан;
- лица, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины;
- лица, которые осуществляют на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность по торговле за наличный расчет независимо от объемов продажи; лица, которые на таможенной территории Украины предоставляют услуги, связанные с транзитом продукции согласно законам Украины по вопросам налогообложения.
Все налогоплательщики платят налог на добавленную стоимость на одинаковых условиях, независимо от того, в какой валюте производятся расчеты.
Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» вводится специальная регистрация плательщиков налога на добавленную стоимость в государственной налоговой инспекции по месту ее размещения. Налоговая инспекция выдает плательщикам свидетельство о регистрации и индивидуальном налоговом номере.
Порядок регистрации определяется указанным законом и Положением о Реестре плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом ГНА Украины 1 марта 2000 г.1 Реестр плательщиков налога на добавленную стоимость представляет собой автоматизированную систему сбора, накопление и обработки данных о лицах, которые согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» и Указом Президента Украины «О некоторых изменения в налогообложении» от 7 августа 1998 г. № 857 обязаны содержать и вносить в бюджета налог, который платится покупателем.
Регистрационное заявление должна быть представленная (присланная) органа государственной налоговой службы не позднее двадцатого календарного дня, который наступает за последним днем дванадцятимісячного периода, по итогам которого возникает обязанность платить НДС, а для других лиц, которые подпадают под обязанность платить налог, - не позднее чем за десять календарных дней до начала осуществления предпринимательской деятельности по торговле за наличный расчет. Регистрационное заявление может быть прислано в адрес органа государственной налоговой службы по почте с уведомлением о вручении. Орган государственной налоговой службы обязанный на протяжении 10 рабочих дней предоставить заявителю (прислать по почте с уведомлением о вручении за счет заявителя) свидетельство о регистрации как налогоплательщика.
Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков с:
- продажи товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности заставодавця;
- ввоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины и получения работ (услуг), что предоставляются нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылка) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки;
- вывоз (пересылка) товаров за границы таможенной территории Украины и предоставления услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.
Законодательство также содержит перечень операций, что не является объектом стягивания налога на добавленную стоимость.
База налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, вычисленной за свободными или регулированными ценами (тарифами) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким налогоплательщиком.
При осуществимые бартерных (товарообменных) операций база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не низшей за обычные цены. Для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины налогоплательщиками, базой налогообложения есть договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньшая таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации. Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривны за валютным (обменным) курсом Национального банка Украины, который действовал на момент возникновения налоговых обязательств. Во время импортирования товаров на территорию Украины при уплате налога используются налоговые векселя.
Для работ (услуг), которые выполняются (предоставляются) нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения есть договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг) с учетом акцизного сбора, а также других налогов, собрания (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену продажи работ (услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривны за валютным (обменным) курсом Национального банка Украины, который действовал на момент возникновения налоговых обязательств.
Для готовой продукции, изготовленной на территории Украины из давальческого сырья нерезидента, в случае ее продажи на таможенной территории Украины базой налогообложения есть договорная (контрактная) стоимость такой продукции с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, а также других налогов, собрания (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену такой готовой продукции согласно законам Украины по вопросам налогообложения.
Для начисления налога на добавленную стоимость применяется две ставки — 20%-на и нулевая ставка1. Нулевая ставка применяется при начислении налога на добавленную стоимость в случае продажи товаров, работ, услуг на экспорт.
Налогоплательщик, который осуществляет операции по вывозу (пересылка) товаров (работ, услуг) за границы таможенной территории Украины (экспорт) и подает расчет экспортного возмещения по результатам налогового месяца, имеет право на получение такого возмещения на протяжении 30 календарных дней со дня представления такого расчета. Указанный расчет подается вместе с таможенной декларацией, которая подтверждает факт вывоза (экспортирование) товаров за границы таможенной территории Украины, и копиями платежных поручений, заверенных банком, о перечислении налогоплательщиком средств в пользу другого налогоплательщика, в оплату приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налогов, начисленных на цену такого приобретения.
Порядок возмещения налога на добавленную стоимость конкретизируется в приказе ГНА Украины от 2 июля 1997 г.2 Срок, на протяжении которого надлежащая плательщику сумма налога на добавленную стоимость подлежит возмещению из Государственного бюджета Украины, устанавливается в зависимости от вида операций, которые осуществляются плательщиком в отчетном периоде. Налогоплательщик, который осуществляет операции по вывозу (пересылка) товаров (работ, услуг) за границы таможенной территории Украины (экспорт) и подает расчет экспортного возмещения по результатам налогового месяца, имеет право на получение экспортного возмещения на протяжении 30 календарных дней со дня представления такого расчета.
Если налогоплательщик не подает расчета экспортного возмещения в установленные сроки, то экспортное возмещение не предоставляется, а суммы такого возмещения учитываются в расчете обязательств такого налогоплательщика из налога будущих налоговых периодов. Расчет экспортного бюджетного возмещения подается вместе с декларацией за соответствующий отчетный период. Из операций, которые облагаются налогами по полной ставке, сумма надлежащего плательщику возмещения (после погашения налоговой задолженности прошлых отчетных периодов) зачисляется к уменьшению налоговых обязательств налогоплательщика на протяжении трех следующих отчетных периодов. Остаток непогашенной суммы подлежит возмещению из Государственного бюджета Украины в продолжение месяца, который наступает после представления декларации за третий отчетный период после возникновения отрицательного значения налога.
Вместе с тем для недопущения злоупотреблений в сфере возмещения НДС законодательство устанавливает ответственность за нарушение налогового законодательства. В частности, если по результатам проверки оказывается факт завышения суммы бюджетного возмещения, заявленного в налоговой декларации из налога на добавленную стоимость, то сумма такого завышения считается суммой налогового обязательства, скрытой от налогообложения. Если вследствие такое завышение получено бюджетное возмещение, то налогоплательщик признается таким, что уклоняется от налогообложения, и к нему применяются санкции согласно законодательству. Если на момент проверки налогоплательщика органом Государственной налоговой службы суммы налога на добавленную стоимость, предварительно включенные в состава налогового кредита, остаются документально не подтвержденными, то налогоплательщик несет ответственность в виде санкций, установленных законодательством и начисленных на сумму налогового кредита, не подтвержденную документально.
Льготы за налогом на добавленную стоимость предусмотрены на услуги, которые предоставляются в лечебных учреждениях, учебных заведениях, архивных учреждениях, в сфере социальной защиты детей, людей преклонного возраста, инвалидов, службах занятости. Предоставляются льготы на операции по продаже товаров специального назначения для инвалидов, лечебных средств и изделий медицинского назначения, путевок на санаторно-курортне лечение, услуг по доставке пенсий и денежной помощи, а также работ по строительству жилья за счет средств инвесторов для военнослужащих, ветеранов войны и членов семей военнослужащих, которые погибли при исполнении служебных обязанностей.
Налог на добавленную стоимость налогоплательщик вычисляет самостоятельно исходя из сумм, которые представляют его налоговые обязательства и налоговый кредит.
Датой возникновения налоговых обязательств из продажи товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любая из событий, которая произошла раньше:
- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), что подлежат продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличный расчет - дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии такой - дата инкассации денежной наличности в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;
- или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком.
Продажа товаров (работ, услуг) осуществляется по договорным(контрактным) ценам с дополнительным начислением налога на добавленную стоимость.
Отчуждение товаров (работ, услуг) должно сопровождаться выписыванием налоговой накладной. Налогоплательщик обязан предоставить покупателю налоговую накладную.
В налоговой накладной должны быть указано отдельными строками:
а) порядковый номер налоговой накладной; б) дату выписывания налоговой накладной; в) название юридического лица или фамилия, имя и отчество физический лица, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость; г) налоговый номер налогоплательщика (продавца и покупателя); д) местопребывание юридического лица или место налогового адреса физический лица, зарегистрированной как плательщик налога на добавленную стоимость; е) описание (номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (объем, объем); есть) полное название отримувача; же) цену продажи без учета налога; з) пруду налога и соответствующую сумму налога в цифровом значении; и) общую сумму средств, которые подлежат уплате с учетом налога.
Налоговая накладная составляется в двух экземплярах в момент возникновения налоговых обязательств продавца. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю, копия остается у продавца товаров (работ, услуг). Налоговая накладная є отчетным налоговым документом и вместе с тем расчетным документом. Налогоплательщики должны сохранять налоговые накладные на протяжении срока, предусмотренного законодательством для обязательств с уплаты налогов. Право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как налогоплательщики.
Налоговый кредит в механизме взыскания налога на добавленную стоимость — это сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода, т.е. та сумма, которая подлежит возмещению плательщику из бюджета. Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых принадлежит к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, которые подлежат амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков введения в эксплуатацию основных фондов, а также от того, имел ли налогоплательщик налогооблагаемые обороты на протяжении такого отчетного периода.
Датой возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит считается дата осуществления первой из событий:
- или дата списания средств с банковского счета налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) - в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков;
- или дата получения налоговой накладной, которая удостоверяет факт приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг);
Законодательство устанавливает такие налоговые периоды для уплаты НДС. Для налогоплательщиков, в которых объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год превышает 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан, налоговый (отчетный) период равняется календарному месяцу. Налогоплательщики, которые имеют меньший объем операций по продаже, могут применять по своему выбору налоговый период, который равняется календарному месяцу или кварталу. Заявление о своем решении по этому поводу налогоплательщик подает органу Государственной налоговой службы за один месяц к началу календарного года.
Контроль за уплатой налога на добавленную стоимость из импортных товаров во время перемещения через таможенную границу Украины положено на таможенные органы, все другие вопросы, включая операции с импортными товарами, находятся под контролем налоговой службы Украины.
§ 2. Акцизный сбор
Декретом Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе» от 26 декабря 1992 г. было установлено, что акцизный сбор — это косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары (продукцию), что включается в цену этих товаров (продукции)1. Он принадлежит к общегосударственным налогам.
Перечень товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и его ставки утверждает Верховная Рада Украины.
Плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности — производители или заказчики подакцизных товаров (продукции), а также те, что импортируют подакцизные товары (продукцию); граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица; граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые ввозят (пересылают) предметы (товары) на таможенную территорию Украины.
Объектом налогообложения есть:
- обороты от реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции) путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги); безвозмездная передача товаров (продукции) или с частичной их оплатой;
- обороты от реализации (передачи) товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработки, а также для своих работников;
- таможенная (в случае ее отсутствия - закупочная) стоимость импортированных товаров (продукции), приобретенных за иностранную валюту или в порядке обмена или безвозмездной передачи.
Суммы акцизного сбора из ввезенных на территорию Украины товаров зачисляются в государственный бюджет, а из товаров, произведенных в Украине, - в местный бюджет по месту их производства и государственного бюджета в соотношениях, установленных Верховной Радой Украины и Бюджетным кодексом Украины.
Законом Украины « Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия» от 15 сентября 1995 г. установлена особенности начисления и уплаты акцизного сбора, который взыскивается с изготовленных украинскими производителями и ввезенных на территорию Украины алкогольных напитков и табачных изделий1.
Плательщиками акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия есть:
- субъекты предпринимательской деятельности - украинские производители алкогольных напитков и табачных изделий, а также заказчики, по доверенности которых изготовляется эта продукция на давальческих условиях;
- субъекты предпринимательской деятельности, включая предприятия с иностранными инвестициями, независимо от даты их регистрации, и граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, которые ввозят алкогольные напитки и табачные изделия на таможенную территорию Украины как для собственных, так и для производственных нужд с целью продажи или реализации на условиях комиссии и реэкспорта;
- физический лица, которые ввозят на таможенную территорию Украины алкогольные напитки и табачные изделия в объемах, которые подлежат обложению ввозным (импортным) пошлиной;
— юридическое и физический лица, международные организации, их филиала, отделение и другие отделены подразделы, которые осуществляют реализацию алкогольных напитков и табачных изделий на таможенной территории Украины, включая операции относительно ввоза (импорта) в Украину алкогольных напитков и табачных изделий, если их реализация на территории Украины осуществляется указанными субъектами через постоянные представительства, расположенные на территории Украины. 
Объектами налогообложения есть:
а) обороты от реализации произведенных на территории Украины алкогольных напитков и табачных изделий путем их продажи, обмена на другую продукцию (товары, работы, услуги), безвозмездной передачи, с частичной их оплатой, а также на условиях комиссии, консигнации;
б) обороты от реализации (передачи) алкогольных напитков и табачных изделий для собственного потребления и промышленной переработки;
в) стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, изготовленных украинскими производителями на давальческих условиях;
г) таможенная стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, которые ввозятся на территорию Украины, включая изготовленные за пределами таможенной территории Украины из давальческого сырья, реімпортовані, а также таможенная стоимость продукции, которая поворачивается на таможенную территорию Украины из зоны таможенного контроля (магазинов беспошлинной торговли), перечисленная в валюту Украины за валютным (обменным) курсом Национального банка Украины, который действовал на дату таможенного оформления товаров (продукции), с учетом фактически уплаченных сумм пошлины и таможенных сборов.
Действующим акцизным законодательством установлен порядок выдачи и погашение налоговых векселей при импортировании подакцизных товаров, в частности спирта этилового для изготовления подакцизной продукции. С 2003 г. существует два порядка, которыми установлено правила выдачи и погашение налоговых векселей: Порядок, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 27 февраля 1999 г. № 275, и Порядок выпуска, обращения и погашение налоговых векселей, которые выдаются к получению спирта этилового, который используется на изготовление отдельных видов товаров, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 24 февраля 2003 г. № 247. Основным их отличием является то, что согласно первому Порядку правила выдачи и погашение налоговых векселей применяются в случае получения этилового спирта для изготовления другой подакцизной продукции, а согласно второму Порядку - в случае получения этилового спирта для изготовления товаров, определенных ст. 3 Закона Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки».
Погашение налогового векселя осуществляется на протяжении 90 календарных дней на основании документального подтверждения факта целевого использования спирта. Таким подтверждением является справка векселедателя о целевом использовании спирта этилового. Таким образом, налоговый вексель является гарантией целевого использования спирта на протяжении законодательно установленного срока. Использование не авалированных налоговых векселей запрещается.
Ставки ацизного сбора единые на всей территории государства и обеспечивают поступление средств в бюджеты соответствующего уровня.
Законодательство содержит незначительное количество льгот за акцизом:
1. При реализации подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту.
2. При реализации легковых автомобилей:
а) специального назначения (милиция, быстрая медпомощь) по перечню, установленным Кабинетом Министров Украины;
б) специального назначения для инвалидов, стоимость которых оплачивают органы социального обеспечения.
Суммы акцизного сбора определяются плательщиками самостоятельно, исходя из объема реализованной продукции по установленным ставкам.
В 1996 г. согласно Закону Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия», появились марки акцизного сбора - специальные знаки, которыми маркируются алкогольные напитки и табачные изделия; ее наличие на этих товарах подтверждает уплату акцизного сбора.
Согласно Указу Президента Украины «О введении марок акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия» от 18 сентября 1995 г. № 349/95 реализация на территории Украины импортных алкогольных напитков и табачных изделий без наличия марок акцизного сбора запрещается. В другом случае товары подлежат конфискации или уничтожению.
Есть ряд специальных законов, которые определяют объекты налогообложения акцизным сбором и механизмы его взыскания1.
Итак, акцизный сбор есть также налогом, но косвенным, поскольку он включается в цену товара и платится его потребителем. Объектами акцизного сбора есть в основному товары, которые не принадлежат к предметам первой необходимости и уровень рентабельности которых довольно высокий. Именно такие предметы выступали в прошлом объектами налогообложения налогом из оборота. Ставки ацизного сбора, как и ставки налога из оборота, дифференцированно за отдельными группами товаров. Для акцизного сбора сумма налогообложения определяется в процентном отношении к ценам реализации.
Контрольные вопросы:
1. Что выступает объектом налогообложения налога на добавленную стоимость?
2. Кто платит налог на добавленную стоимость и какой порядок их регистрации налоговыми органами?
3. Раскройте суть понятий «налоговое обязательство» и «налоговый кредит»?
4. В чем заключается суть акцизного сбора?
5. Какое законодательство регулирует порядок взыскания акцизного сбора?
ЛЕКЦИЯ 16
Смешанные налоги
в налоговой системе Украины
§ 1. Налог
с владельцев транспортных средств
Налог с владельцев транспортных средств є общегосударственным прямым налогом, который взимается из юридических и физический лиц. Правовые основы его взыскания регулируются Законом Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов»1.
Плательщики этого налога — предприятия, учреждения и организации, которые являются юридическими лицами, иностранные юридические лица, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые имеют зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства.
Объектами налогообложения есть: тракторы (колесные); автомобили, предназначенные для перевозки не меньше 10 лиц; автомобили легковые; автомобили грузовые; автомобили специального назначения, кроме тех, что используются для перевозки пассажиров и грузов (кроме автомобилей специального назначения скорой помощи и пожарных); мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с двигателем (кроме тех, что имеют объем цилиндра двигателя до 50 см3); яхты и судна парусные со вспомогательным двигателем или без него (кроме спортивных); лодки проворные и катера (кроме лодок с подвесным двигателем, кроме спортивных); другие лодки (кроме спортивных).
Законодательство также определяет перечень транспортных средств, которые не являются объектами налогообложения, в том числе: тракторы на гусеничном ходе; мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с двигателем с объемом цилиндра двигателя до 50 см3; автомобили специального назначения скорой помощи и пожарные; транспортные средства грузовые, самоходные, что используются на заводах, составах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния; машины и механизмы для сельскохозяйственных работ; яхты, судна парусные и лодки спортивные.
Ставки за налогом установлено в твердой фиксированной сумме в зависимости от объема цилиндров двигателя (с 100 см3), мощности двигателя (с 1 кВт) или длины (100 см). В частности, устанавливаются такие ставки для автомобилей легковых (кроме автомобилей с электродвигателем):
с объемом цилиндров двигателя:
до 1000 см3 3 грн. с 100 см3
от 1001 см3 до 1500 см3 4 грн. с 100 см3
от 1501 см3 до 1800 см3 5 грн. с 100 см3
от 1801 см3 до 2500 см3 10 грн. с 100 см3
от 2501 см3 до 3500 см3 20 грн. с 100 см3
от 3501 см3 и больше 30 грн. с 100 см3
Для автомобилей с электродвигателем - 0,5 грн. с 1 кВт.
Налог с владельцев наземных транспортных средств платится по местонахождению юридических лиц и местожительством физический лиц на специальные счета территориальных дорожных фондов республиканского бюджета Автономной Республики Крым, областных бюджетов и бюджета города Севастополя.
Статья 4 Закона предусматривает льготы относительно уплаты налога, согласно которым от уплаты налога освобождаются предприятия автомобильного транспорта общего пользования независимо от форм собственности, которые имеют транспортные средства, занятые на перевозке пассажиров, на которые в определенном Законом порядке установлены тарифы оплаты проезда, а также учебные заведения, которые полностью финансируются из бюджетов и используют учебные транспортные средства по назначению. Кроме того, на 50% меньше платят сельскохозяйственные предприятия-товаропроизводители за трактора колісні, автобусы и специальные автомобили для перевозки людей с количеством мест не меньше десяти. Отдельных льгот для бюджетных организаций Закон не предусматривает.
Как льготные категории рассматриваются также граждане, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, отнесенные 1 и 2-ї категорий; ветераны войны; ветераны труда, а также инвалиды независимо от группы инвалидности (в том числе дети-инвалиды по представлению органов социальной защиты) — относительно одного легкового автомобиля (мотоколяски) с объемом цилиндров двигателя до 2500 см3 или одного мотоцикла с объемом цилиндров двигателя до 650 см3 или одного лодки проворного или катера (кроме спортивного) с длиной корпуса до 7,5 г. Закон также устанавливает другие льготы.
С 1 января 2000 г. на 50% меньше платят налог граждане, в собственности которых находятся легковые автомобили, произведенные в странах СНГ и поставленные на учет в Украине до 1990 г. включительно.
Порядок уплаты. Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов платится:
физический лицами - перед регистрацией, перерегистрацией транспортных средств, а также перед техническим обзором транспортных средств ежегодно или один раз за два года, но не позднее первого полугодия года, в котором производится технический обзор;
юридическими лицами - ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, который наступает за отчетным кварталом.
За транспортные средства, приобретенные на протяжении года юридическими лицами, налог платится перед их регистрацией за сроками уплаты (кварталами), которые не настали, начиная из квартала, в котором проведена регистрация транспортного средства. При этом отдельный расчет суммы налога на такое транспортное средство по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 17 сентября 2001 г. № 373, подается в налоговый орган в десятидневный срок после его регистрации. В расчета отмечается сумма налога, которая отвечает количеству кварталов (включая квартал, в котором зарегистрировано транспортное средство), что остались до конца года, в котором было приобретено транспортное средство. За транспортные средства, снятые на протяжении года из учета, налог не поворачивается. Если транспортные средства приобретены во втором полугодии, то налог платится в половинном размере установленной суммы.
Физический лица - налогоплательщики обязаны предъявлять органам, которые осуществляют регистрацию, перерегистрацию или технический обзор транспортных средств, квитанции или платежные поручения об уплате налога как за предыдущий, так и за текущие годы, а плательщики, уволенные от уплаты этого налога, - соответствующий документ, который дает право на пользование этими льготами. Если право пользования транспортным средством передано физический лицом по доверенности другому лицу, налог с владельцев транспортных средств платится его владельцем или от его имени лицом, которому это право передано, если это предусмотрено в доверенности на право пользования транспортным средством, по месту регистрации этого транспортного средства. В случае отсутствия документов об уплате налога или документов, которые дают право на пользование льготами, регистрация, перерегистрация и технический обзор транспортных средств не производятся.
Перечисление неправильно уплаченного налога допускается не более чем за три предыдущих года1.
§ 2. Правовые основы
взыскания платы за землю
Согласно Конституции Украины земля, ее недра, атмосферный воздух, водороде и другие природные ресурсы, которые находятся в пределах территории Украины, природные ресурсы ее континентального шельфа, исключительной (морской) экономической зоны є объектами права собственности Украинского народа (ст. 13). Использование земли в Украине есть платным. Целью внедрения платы за землю есть формирования источника средств для финансирования мероприятий по рациональному использованию и охране земель, повышение плодородия грунтов, возмещение расходов владельцев земли и землепользователей, связанных с хозяйствованием на землях худшего качества, ведение земельного кадастра, осуществление землеустройства и мониторинга земель, проводка земельной реформы и развития инфраструктуры населенных пунктов.
Плата за землю взыскивается в виде земельного налога или арендной платы согласно Закону Украины «О плате за землю» (с изменениями, связанными с принятием нового Земельного кодекса Украины и ежегодными законами о Государственном бюджете Украины) по средним ставкам за единицу площади земли в зависимости от качества и местонахождение земельного участка, исходя из ее кадастровой оценки2. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности владельцев земли и землепользователей.
Плательщиками являются владельцы земли и землепользователи, в том числе арендаторы. Владельцы земли и землепользователи, кроме арендаторов, платят земельный налог. За земельные участки, предоставленные в аренду, взыскивается арендная плата.
Объектом платы за землю есть земельный участок, который находится в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды.
Ставки налога устанавливаются в зависимости от качества и местонахождение земли. В частности, ставки земельного налога с 1 га сельскохозяйственных угодий устанавливаются в процентах от их денежной оценки в таких размерах: для пашни, покосный лугов и пастбищ - 0,1; для многолетних насаждений - 0,03.
Ставки земельного налога из земель, денежную оценку которых установлено, определяют в размере 1% от их денежной оценки, кроме установленных исключений.
Ставки земельного налога за земельные участки (за исключением сельскохозяйственных угодий) дифференцируют и утверждают соответствующие сельские, поселковые, городские советы исходя из средних ставок налога, функционального использования и местонахождение земельного участка, но не выше чем в два раза от средних ставок налога с учетом установленных коэффициентов.
Если денежную оценку земельных участки не установлены, средние ставки земельного налога применяют в таких размерах:

В населенных пунктах, отнесенных Кабинетом Министров Украины к курортным, к вышеупомянутым ставкам земельного налога применяются коэффициенты: на Южном побережье Автономной Республики Крым - 3,0; на Юго-восточном побережье Автономной Республики Крым - 2,5; на Западном побережье Автономной Республики Крым - 2,2; на Черноморском побережье Николаевской, Одесской и Херсонской областей - 2,0; в горных и предгорных районах Закарпатской, Львовской, Ивано-Франковской и Черновицкой областей - 2,3, кроме населенных пунктов, которые Законом Украины «О статусе горных населенных пунктов Украины» отнесено к категории горных; на побережье Азовского моря и в других курортных местностях - 1,5.
Хотя законодательство и содержит запрет устанавливать или изменять ставки земельного налога, порядок его исчисления и уплаты другими законами, чем Законом Украины «О плате за землю», как свидетельствует нормотворча практика, почти ежегодно Верховная Рада Украины корректирует ставки в текущих законах о Государственном бюджете. В частности, согласно Закону Украины «О Государственном бюджете Украины на 2003 год» установлено, что по населенным пунктам, денежную оценку земель которых не проведено, применяются ставки земельного налога, установленные ч. 2 ст. 7 Закона Украины «О плате за землю», увеличенные в 3,03 раза.
Арендная плата за земельные участки и земельный налог платятся плательщиками (кроме граждан и производителей сельскохозяйственной и рыбной продукции) за базовый налоговый (отчетный) период, который равняется календарному месяцу, ежемесячно на протяжении 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.
Налог за земельные участки, занятые жилищным фондом, кооперативными автостоянками для хранения личных транспортных средств граждан, гаражно-строительными, дачно-будівельними кооперативами, индивидуальными гаражами и дачами граждан, а также за земельные участки, предоставленные для нужд сельскохозяйственного производства, водного и лесного хозяйства, которые заняты производственными, культурно-бытовыми и хозяйственными зданиями и сооружениями, взыскивается в размере 3 % суммы земельного налога, вычисленного согласно установленным требованиям.
Законодательством установленные особенности налогообложения отдельных категорий земель.
Налог за земельные участки, предоставленные для нужд лесного хозяйства, за исключением участков, занятых производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными зданиями и сооружениями, взыскивается как составляющая платы за использование лесных ресурсов, которые определяется лесным законодательством.
Налог за земельные участки на территориях и объектах природоохранного, оздоровительного и рекреационного назначения, занятые производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными зданиями и сооружениями, которые не связаны с функциональным назначением этих объектов, взыскивается в пятикратном размере соответствующего земельного налога.
При определении размера налога за земельные участки, занятые производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными зданиями и сооружениями, расположенными на территориях и объектах историко-культурного назначения, которые не связаны с функциональным назначением этих объектов, применяются такие коэффициенты к соответствующему земельному налогу: международного значения - 7,5; общегосударственного значения - 3,75; местного значения - 1,5.
Налог за часть площадей земельных участков, предоставленных предприятиям, учреждениям и организациям (за исключением сельскохозяйственных угодий), что превышают нормы отвода, взыскивается в пятикратном размере.
Налог за земельные участки, предоставленные для Вооруженных Сил Украины и других военных формирований, созданных согласно законодательству Украины, железных дорог, горнодобывающих предприятий, а также за водоемы, предоставленные для производства рыбной продукции, взыскивается в размере 25% суммы земельного налога.
Налог за земельные участки, предоставленные для предприятий промышленности, транспорта, связи и другого назначения (за установленным законодательством исключением), взыскивается из расчета 5% от денежной оценки единицы площади пашни по области.
Налог за земельные участки, предоставленные для железнодорожного транспорта, Вооруженных Сил Украины и других военных формирований, созданных согласно законодательству Украины, взыскивается в размере 0,02% от денежной оценки единицы площади пашни по области. В случае использования железнодорожным транспортом, Вооруженными Силами Украины и другими военными формированиями, созданными согласно законодательству Украины, земель не по целевому назначению, налог взыскивается в полном размере.
Налог за земельные участки, предоставленные во временное пользование на землях природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения (за установленным законодательством исключением), взыскивается в размере 50% от денежной оценки единицы площади пашни по области.
Налог за земельные участки, предоставленные на землях лесного фонда, за исключением земель (за установленным исключением), взыскивается как составляющая платы за использование лесных ресурсов, которые определяется лесным законодательством.
Налог за земельные участки, которые входят в состав земель лесного фонда и занятые производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными зданиями и сооружениями, взыскивается в размере 0,3% от денежной оценки единицы площади пашни по области.
Налог за земельные участки, предоставленные на землях водного фонда (кроме установленных законодательством исключений), взыскивается в размере 0,3% от денежной оценки единицы площади пашни по области.
Действующее законодательство содержит перечень льгот с уплаты земельного налога. В частности, от земельного налога освобождаются:
1) заповедники, в том числе историко-культурные, национальные естественные парки, заказники (кроме охотничьих), региональные ландшафтные парки, ботанические сады, дендрологические и зоологические парки, памятки природы, заповедные урочища и парки-памятки садово-паркового искусства;
2) отечественные исследовательские хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного профиля и профессионально-технических училищ;
3) органы государственной власти и органы местного самоуправления, органы прокуратуры, учреждения, учреждения и организации, которые полностью содержатся за счет бюджета (за исключением Вооруженных Сил Украины и других военных формирований, созданных согласно законодательству Украины), специализированные санатории Украины для реабилитации больных согласно списку, утвержденному Министерству здравоохранения Украины, детские санаторно-курортні и оздоровительное учреждения Украины, предприятия, объединение и организации обществ слепых и глухих Украины, общественные организации инвалидов Украины и их объединение;
4) отечественные учреждения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта, спортивные сооружения, которые используются ими по целевому назначению;
5) зарегистрированные религиозные и благотворительные организации, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.
Законодательство также устанавливает перечень сельскохозяйственных угодий, из которых не взыскивается плата за землю в зависимости от их расположения или осуществляемой деятельности.
В частности, от уплаты земельного налога освобождаются на период действия Закона Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога.
За органами местной власти, в частности Верховной Радой АРК, областными, городскими, поселковыми и сельскими советами, остается право устанавливать льготы с уплаты земельного налога: частичное освобождение на определенный срок, уменьшение суммы земельного налога лишь за счет средств, которые зачисляются на специальные бюджетные счета соответствующих бюджетов.
В порядке исключения, в 2003 г. от уплаты земельный налог уволен военные части, военные учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, которые содержатся за счет бюджета и принадлежат к сфере управления Министерства обороны Украины и других образованных согласно законам Украины военных формирований, а также предприятия Министерства обороны Украины и органов и учреждений выполнения наказаний, перечень земельных участков которых утверждает Кабинет Министров Украины по согласованию с соответствующими органами местного самоуправления, а на территории Автономной Республики Крым - по согласованию с Верховной Радой Автономной Республики Крым.
Также в 2003 г. освобождение от земельного налога, предусмотренное для детских санаторно-курортних и оздоровительных учреждений Украины, осуществляется на равные 50% действующих ставок на соответствующих территориях.
Порядок начисления налога. Основанием для начисления земельного налога есть данные Государственного земельного кадастра. Юридические лица самостоятельно вычисляют сумму земельного налога в определенном законом порядке каждый год по состоянию на 1 января и до 1 февраля подают данные соответствующей государственной налоговой инспекции. За новоотведенными земельными участками расчеты размеров налога подаются юридическими лицами в продолжение месяца со дня возникновения права собственности или пользование земельным участком.
Начисление земельного налога гражданам проводят государственные налоговые инспекции, которые выдают плательщику до 15 июля текущего года платежное сообщение об уплате налога. За земельный участок, на котором расположено здание, которое находится в пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, которое находится в их пользовании. За земельный участок, на котором расположено здание, которое находится в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из них пропорционально их доле в собственности на здание.
Владельцы земли и землепользователи платят земельный налог со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком. В случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком налог платится за фактический период пребывания земли в собственности или пользовании в текущем году.
Земельный налог платится равными долями владельцами земли и землепользователями - производителями товарной сельскохозяйственной и рыбной продукции и гражданами до 15 августа и 15 ноября, а всеми другими плательщиками - ежеквартально до 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца. Чрезмерно уплаченные суммы налога подлежат возвращению плательщику по его письменному заявлению или по его желанию зачисляются к уплате налога за следующий год. При этом плательщики, которых своевременно не было привлечено к уплате земельного налога, платят налог не более чем за два предыдущих года.
Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются по соглашению сторон в договоре аренды между арендодателем (владельцем) и арендатором.
За нецелевое использование средств, которые поступают от земельного налога в соответствующий бюджет, финансовые органы начисляют штраф в размере 100% использованных сумм, которые поступают в Государственный бюджет Украины на предусмотренные законодательством цели.
Законодательство предусматривает, что для централизованного выполнения работ, в том числе из финансирования мероприятий по рациональному использованию и охране земель, повышение плодородия грунтов; ведение государственного земельного кадастра, землеустройства, мониторинга земель; создание земельного инновационного фонда и т.п., 30% средств от земельного налога, которые поступили на специальные бюджетные счета местных бюджетов, централизуются на специальном бюджетном счете Государственного комитета Украины по земельным ресурсам, 10% - на специальных бюджетных счетах Автономной Республики Крым и областей.
За несвоевременную уплату земельного налога взыскивается пеня в размере 0,3% суммы недоимки за каждый день просрочки. Размер пени за несвоевременное внесение арендной платы предполагается в договоре аренды, тем не менее он не может превышать ставки пени за несвоевременную уплату земельного налога. За нарушение Закона Украины «О плате за землю» плательщики несут ответственность, предусмотренную Земельным кодексом Украины, и согласно Закону Украины «О государственной налоговой службе в Украине».
§ 3. Местные налоги и сборы
Виды местных налогов и сборов, их предельные размеры и порядок исчисления до сих пор определяет Декрет Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах» от 20 мая 1993 г.1 І хотя постановление Верховной Рады Украины «О проекте Закона Украины о местных налогах и сборах»2 была принята еще 17 июня 1999 г., соответствующий закон и до сих пор не принят. Перечень местных налогов и сборов содержится в Законе Украины «О системе налогообложения» и в указанном Декрете.
Органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают и определяют порядок уплаты местных налогов и сборов согласно перечню и в пределах установленных предельных размеров ставок. В пределах своей компетенции они имеют также право вводить льготные налоговые ставки, полностью отменять некоторые местные налоги и сборы или освобождать от их уплаты определенные категории плательщиков и предоставлять отсрочка в уплате местных налогов и сборов. При этом в обязательном порядке должны взыскиваться на территории соответствующей территориальной общины коммунальный налог и сборы за парковку автотранспорта, рыночный, за выдачу ордера на квартиру, за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг, из владельцев собак.
Согласно ст. 15 Закона Украины «О системе налогообложения» уполномоченными на установление местных налогов и сборов есть сельские, поселковый и городской советы. Исключением являются установления сбора за проезд территорией пограничных областей автотранспорта, который направляется за границу, которая устанавливают областные советы.
Законодательство устанавливает общие правовые основы взыскания местных налогов и сборов.
Объектом налога с рекламы есть стоимость услуг за установление и размещение рекламы. Согласно ст. 1 Закона Украины «О рекламе» от 3 июля 1996 г. реклама — это специальная информация относительно лиц или продукции, которая распространяется в любой форме или любым способом с целью прямого или опосредствованного получения прибыли3.
Налогоплательщиками из рекламы есть юридические лица и граждане. Налог с рекламы платится из всех видов объявлений и сообщений, которые передают информацию с коммерческой целью с помощью средств массовой информации, прессы, телевидение, афиш, плакатов, рекламных щитов, других технических средств, имущества и одежды: на улицах, магистралях, площадях, домах, транспорте и в других местах. Предельный размер налога с рекламы не должен превышать 0,1% стоимости услуг за размещение одноразовой рекламы и 0,5 % за размещение рекламы на продолжительное время.
Налог с рекламы платится во время оплаты услуг за установление и размещение рекламы. Согласно решению Киевского городского совета «О введении налога с рекламы в г. Киеве» от 17 мая 1994 г. № 9Б и Положение (приложение к решению № 9Б) объектом обложения налогом с рекламы есть стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы. Указанный налог получается рекламными агентствами при расчетах с рекламодателями и при оформлении расчетных документов включается в них отдельной строкой.
В Положении о реклама определена, что рекламные агентства - это юридические и физический лиц, которые изготовляют рекламу по заявкам рекламодателей или размещают указанную рекламу на рекламных носителях.
Коммунальный налог взыскивается из юридических лиц, кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий. Его предельный размер не должен превышать 10% годового фонда оплаты труда, вычисленного исходя из размера необлагаемого минимума доходов граждан.
Плательщиками местного собрания могут выступать как физические, так и юридические лица в зависимости от объекта налогообложения.
В 2003 г. Верховной Радой Украины был упраздненный гостиничный сбор.
Плательщиками сбора за парковку автотранспорта есть юридические лица и граждане, которые паркують автомобили в специально оборудованных или отведенных для этого местах. Ставка сбора за парковку автотранспорта устанавливается из расчета за один час парковки, ее предельный размер не должен превышать 3% необлагаемого минимума доходов граждан в специально оборудованных местах и 1% - в отведенных местах. Сбор за парковку автотранспорта платят водители на месте парковки. Источник уплаты сбора - себестоимость продукции (работ, услуг) или личные средства плательщика.
Рыночный сбор — это плата за торговые места на рынках и в павильонах, на крытых и открытых столах, площадках для торговли из автомашин, тележек, мотоциклов, ручных тележек, которая взыскивается из юридических лиц и граждан, которые реализуют сельскохозяйственную и промышленную продукцию и другие товары. Рыночный сбор взыскивается работниками рынка к началу реализации продукции. Источник уплаты - себестоимость продукции или личные средства.
Согласно ст. 3 Указа Президента Украины «Об упорядочении механизма уплаты рыночного сбора» от 28 июня 1999 г. № 761/99 рыночный сбор взыскивается за каждый день торговли. Пруда рыночного сбора устанавливается в размере от 0,05 до 0,15 необлагаемого минимума доходов граждан для физический лиц и от 0,2 до 2 необлагаемых минимумов доходов граждан для юридических лиц за каждое место.
Сбор за выдачу ордера на квартиру платится за услуги, связанные с выдачей документа, который дает право на заселение квартиры. Предельный размер сбора за выдачу ордера на квартиру не должен превышать 30% необлагаемого минимума доходов граждан на время оформления ордера на квартиру. Этот сбор платится через учреждения банков к получению ордера и перечисляется в бюджет местного самоуправления. Документом об уплате сбора есть квитанция, выданная учреждением банка. Учет поступлений сбора за выдачу ордера на квартиру осуществляется органами по учету и распределения жилья. Источник уплаты - личные средства отримувача ордера.
Плательщиками сбора с владельцев собак есть граждане — владельцы собак (кроме служебных), которые проживают в домах государственного и общественного жилищного фонда и приватизированных квартирах. Сбор с владельцев собак взыскивается за каждый год. Его предельный размер за каждую собаку не должен превышать 10% необлагаемого минимума доходов граждан на время начисления сбора. Этот сбор взимают органы жилищно-коммунального хозяйства. Источник уплаты - личные средства плательщиков.
Плательщиками курортного сбора являются граждане, которые прибывают в курортную местность. Предельный размер курортного сбора не может превышать 10% необлагаемого минимума доходов граждан.
От уплаты курортного сбора освобождаются: дети возрастом до 16 лет; инвалиды и лица, которые их сопровождают; участники Великой Отечественной войны; воины-интернационалисты; участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС; лица, которые прибыли за путевками и курсовками в санаторії, дома отдыха, пансионаты, включая городка и базы отдыха; лица, которые прибыли в курортную местность в служебную командировку, на обучение, постоянное местожительство, к родителей и близким родственникам; лица, которые прибыли за плановыми туристическими маршрутами туристично-экскурсионных учреждений и организаций, а также которые осуществляют путешествие за маршрутными книжками; мужчины возрастом 60 лет и старшие, женщины возрастом 55 лет и старшие1.
Курортный сбор взыскивается из плательщиков по месту их временного проживания. Из лиц, которые прибыли в курортную местность, сбор взыскивается не позднее чем в трехдневный срок со дня прибытия.
Налоговыми агентами выступают: администрация отеля и других учреждений гостиничного типа во время регистрации прибывших; квартирно-посередницькі организации при направлении лиц (кроме прибывших за путевками туристично-экскурсионных учреждений и организаций) на поселение в дома (квартиры), что принадлежат гражданам на правах собственности.
Из лиц, которые останавливаются в домах (квартирах) граждан без направления квартирно-посередницьких организаций, а также из лиц, которые проживают в палатках, автомашинах и т.п. (кроме тех, что осуществляют путешествие за маршрутными книжками), курортный сбор взыскивается в порядке, определенном местными советами.
Сбор за участие в бегах на ипподроме взыскивается из юридических лиц и граждан, которые выставляют своих коней на соревнование коммерческого характера. Предельный размер сбора за участие в бегах на ипподроме за каждого коня не должен превышать трех необлагаемых минимумов доходов граждан. Сбор взыскивает администрация ипподромов к началу соревнований. Платится за счет прибыли (дохода) плательщиков.
Сбор за выигрыш на бегах взыскивает администрация ипподромов из лиц, которые выиграли в игре на тотализаторе на ипподроме, во время выдачи им выигрыша. Его предельный размер не должен превышать 6% от суммы выигрыша. Платится за счет прибыли (дохода) плательщиков.
Сбор с лиц, которые принимают участие в игре на тотализаторе на ипподроме, взыскивается в виде процентной надбавки к плате, определенной за участие в игре. Его предельный размер не должен превышать 5% от суммы этой надбавки. Сумму сбора взыскивает администрация ипподромов из участника игры во время приобретения им билета на участие в игре. Платится за счет прибыли (дохода) плательщиков.
Сбор за право на использование местной символики взыскивается из юридических лиц и граждан, которые используют эту символику с коммерческой целью. Разрешение на использование местной символики (герба города или другого населенного пункта, названия или изображение архитектурных, исторических памяток) выдают соответствующие органы местного самоуправления.
Предельный размер сбора за право на использование местной символики из юридических лиц не должен превышать 0,1% стоимости произведенной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг по использованием местной символики; из граждан, которые занимаются предпринимательской деятельностью, - пяти необлагаемых минимумов доходов граждан.
Сбор за право на проводку кино- и телесъемок вносят коммерческие кино- и телеорганизации, включая организации с иностранными инвестициями и зарубежные организации, которые проводят съемки, которые нуждаются в от местных органов государственной исполнительной власти дополнительных мер (выделение наряда милиции, окружение территории съемок и т.п.). Предельный размер этого сбора не должен превышать фактических расходов на проводку указанных мероприятий. Сбор платится за счет прибыли кино- и телеорганизаций.
Плательщиками сбора за проводку местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей есть юридические лица и граждане, которые имеют разрешение на проводку аукционов, конкурсной распродажи и лотерей. Объектом сбора за право на проводку местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей есть стоимость заявленных к местным аукционам, конкурсной распродаже товаров исходя из их начальной цены или суммы, на которую выпускается лотерея. Предельный размер сбора за право на проводку местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей не должен превышать 0,1% стоимости заявленных к местным аукционам, конкурсной распродаже товаров или от суммы, на которую выпускается лотерея.
Сбор за право на проводку местных аукционов и конкурсной распродажи взыскивается за три дня до их проводки. Сбор за право на проводку лотерей взыскивается во время получения разрешения на выпуск лотереи. Предельный размер сбора за право на проводку лотерей из каждого участника не должен превышать трех необлагаемых минимумов доходов граждан. Источник уплаты - за счет прибыли (дохода), что остается в распоряжении юридических лиц и граждан.
Сбор за проезд территорией пограничных областей автотранспорта, который направляется за границу, взыскивается из юридических лиц и граждан Украины в размере до 0,5 необлагаемого минимума доходов граждан в зависимости от марки и мощности автомобилей, а из юридических лиц и граждан других государств, в том числе и субъектов бывшего Союза ССР, — в размере от 5 до 50 долларов США. Сбор не взыскивается за проезд автотранспорта, который осуществляет перевозка за границу: грузов по государственному заказу и государственным контрактом; граждан Украины, которые направляются в служебные командировки; спортсменов, которые отъезжают на международные соревнования; граждан, которые отъезжают в порядке культурного обмена, на лечение, оздоровление (детей) и за телеграммой на похороны близких родственников. Уплата осуществляется за счет прибыли юридических лиц.
Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли — это плата за оформление и выдачу разрешений на торговлю в специально отведенных для этого местах. Сбор взыскивается из юридических лиц и граждан, которые реализуют сельскохозяйственную, промышленную продукцию и другие товары в зависимости от площади торгового места, его территориального размещения и вида продукции. Предельный размер сбора за выдачу разрешения на торговлю не должен превышать 20 необлагаемых минимумов доходов граждан для субъектов, которые постоянно осуществляют торговлю в специально отведенных для этого местах, и одного необлагаемого минимума доходов граждан за день - за одноразовую торговлю. Сбор за выдачу разрешения на торговлю взыскивают уполномоченные организации, которым предоставлено такое право.
Согласно действующему законодательству ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты местных налогов и сборов в бюджет местного самоуправления полагается на плательщиков. Контроль за уплатой местных налогов и сборов осуществляют государственные налоговые инспекции. Платятся за счет прибыли, которая остается в распоряжении юридических лиц или личных средств граждан.
В письме от 23 января 2003 г. № 1-222/416 Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства отмечает, что если субъект предпринимательской деятельности осуществляет торговлю постоянно в одном и потому самому специально отведенному для этого месте, то он должен уплатить сбор и получить разрешение на все время торговли в специально отведенном для этого месте к тому времени, пока он будет считать за нужное осуществлять торговлю в этом месте или пока это место не будет ликвидировано в установленном законом порядке.
Налоговым кодексом планируется уменьшить количество и ввести 9 местных налогов и сборов, в частности, налог с рекламы, сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг, налог за использование местной символики, рыночный сбор, гостиничный сбор, сбор за парковку автотранспорта, курортный налог, сбор за организацию гастрольных мероприятий, сбор за выдачу разрешений на строительство в населенных пунктах объектов производственного и непроизводственного назначения, индивидуального жилого, дачного строительства, строительства садовых домов и гаражей1.
Контрольные вопросы:
1. В каком порядке платится налог с владельцев транспортных средств?
2. Раскройте правовые основы взыскания платы за землю.
3. Дайте правовую характеристику системы местных налогов и сборов.
ЛЕКЦИЯ 17
Упрощенная система налогообложения
§ 1. Патентование некоторых видов
предпринимательской деятельности.
Плата за торговый патент
Торговый патент — это государственное свидетельство, которое удостоверяет право субъекта предпринимательской деятельности или его структурного (отделенного) подраздела заниматься предусмотренными законодательством видами предпринимательской деятельности. Торговый патент не удостоверяет право субъекта предпринимательской деятельности на интеллектуальную собственность. Специальный торговый патент - это государственное свидетельство, которое удостоверяет право субъекта предпринимательской деятельности на особый порядок налогообложения.
Согласно Закону Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23 марта 1996 г.1 объектом патентования есть:
- торговая деятельность (оптовая и розничная), в том числе в сфере общественного питания, за наличный расчет, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек на территории Украины,
- деятельность по предоставлению бытовых услуг;
- деятельность по обмену валютной денежной наличности (включая операции с наличными платежными средствами, выраженными в иностранной валюте, и с кредитными карточками),
- деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса (связанную с устройством казино, других игральных мест (домов), игральных автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проводкам лотерей (кроме государственных) и розиграшів с выдачей денежных выигрышей в виде денежной наличности или имущества).
Правоотношение, которое возникало в связи с осуществлением видов предпринимательской деятельности, которая нуждается в торговом патенте, подпадают также под действие постановления Кабинета Министров Украины от 8 июня 1998 г. № 826 1.
Плательщиками являются юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности, которые не имеют статуса юридического лица, — резиденты и нерезиденты, а также их отделенные подразделы (филиала, отделение, представительства и т.п.), которые занимаются указанной предпринимательской деятельностью.
Торговый патент выдается субъектам предпринимательской деятельности на основании представленной ими заявки за соответствующую плату государственными налоговыми органами по местонахождению этих субъектов или местонахождением их структурных (отделенных) подразделов, субъектам предпринимательской деятельности, которые проводят торговую деятельность или предоставляют бытовые услуги (кроме передвижной торговой сети), - по местонахождению пункта продажи товаров или пункта из предоставления бытовых услуг, а субъектам предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговлю через передвижную торговую сеть, - по месту регистрации этих субъектов. Законодательство предусматривает обязательные реквизиты, которые должны быть в торговом патенте.
Торговый патент содержит такие реквизиты: номер торгового патента; наименование владельца торгового патента; вид предпринимательской деятельности; название вида бытовых услуг или услуг в сфере игорного бизнеса; место регистрации гражданина как субъекта предпринимательской деятельности или местонахождение субъекта предпринимательской деятельности - юридического лица (местонахождение структурного (отделенного) подраздела этого субъекта); для транспортных средств - указание «выездная торговля»; срок действия торгового патента; местонахождение государственного налогового органа, который выдал торговый патент; отметка государственного налогового органа о поступлении платы за выданный им торговый патент.
Форму торгового патента и порядок его заполнения устанавливает центральный налоговый орган Украины. Дополнительные реквизиты, которые содержит специальный торговый патент, также устанавливает центральный налоговый орган Украины.
В случае если субъект предпринимательской деятельности имеет структурные (отделенные) подразделы, торговый патент приобретается отдельно для каждого структурного (отделенного) подраздела (торговой точки).
Стоимость торгового патента на осуществление торговой деятельности или предоставление бытовых услуг устанавливается органами местного самоуправления в зависимости от местонахождения пункта продажи товаров и ассортиментного перечня товаров или предоставление бытовых услуг за календарный месяц в пределах таких предельных уровней:
- на территории города Киева, областных центров - от 60 до 320 грн.;
- на территории города Севастополя, мост областного подчинения (кроме областных центров) и районных центров - от 30 до 160 грн.;
- на территории других населенных пунктов - до 80 грн.;
- в курортных местностях или на территориях, близлежащих к таможням, других пунктов перемещений через таможенную границу, - до 320 грн.
Стоимость краткосрочного торгового патента торговой деятельности за один день устанавливается в фиксированном размере — 10 грн.
Стоимость торгового патента на осуществление операций по торговле валютными ценностями устанавливается в фиксированном размере — 320 грн. за календарный месяц.
Стоимость торгового патента на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса устанавливается в фиксированном размере (за год):
- для использования игрального автомата с денежным или имущественным выигрышем - 1400 грн.;
- для использования игрального стола с кольцом рулетки - 64000 грн.;
- для использования других игральных столов (специальных столов для казино, кроме столов для бильярда) - 48000 грн. за каждый стол;
- для использования кегельбанов, которые вводятся в действие с помощью жетона, монеты или без них, - 2000 грн. за каждый игральный желоб (дорожку);
- для использования столов для бильярда, которые вводятся в действие с помощью жетона, монеты или без них, кроме столов для бильярда, которые используются для спортивных любительских соревнований, - 600 грн. за каждый стол для бильярда;
- для проведения других видов игорного бизнеса, включая розиграші с выдачей денежных выигрышей в форме денежной наличности вне банковские учреждения или в имущественной форме на месте, - 2400 грн. за каждый отдельный вид (место) игорного бизнеса.
Торговый патент на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса должны быть выдан на каждое отдельное игральное место (игральный автомат, игральный стол).
Срок действия торгового патента на осуществление:
1) торговой деятельности и предоставление бытовых услуг составляет 12 календарных месяцев;
2) операций по торговле валютными ценностями - 36 календарных месяцев;
3) операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса - 60 календарных месяцев;
4) краткосрочного торгового патента на осуществление торговой деятельности - от 1 до 15 дней.
Законодательство предусматривает порядок размещения торгового патента в месте осуществления предпринимательской деятельности, нарушение которого тянет за собой применение установленных законом санкций.
Торговый патент должен быть размещен:
- на фронтальной витрине магазина, а в случае ее отсутствия - возле кассового аппарата;
- на фронтальной витрине малой архитектурной формы;
- на табличке - для автомагазинов, развозок и других видов передвижной торговой сети, а также для лотков, прилавков и других видов торговых точек, открытых в отведенных для торговой деятельности местах;
- в пунктах обмена иностранной валюты;
- в помещениях для предоставления услуг в сфере игорного бизнеса и предоставление бытовых услуг.
Торговый патент должен быть открытым и доступным для обзора.
Оплата стоимости торгового патента производится ежемесячно до 15 числа месяца, который передует отчетному, а оплата стоимости краткосрочного торгового патента — не позднее чем за один день к началу осуществления торговой деятельности. Субъект предпринимательской деятельности может сделать предыдущую оплату стоимости торгового патента за весь срок его действия. При этом плательщик имеет право приобрести торговые патенты на следующие за текущие годы, но не больше чем на три года, уплатив полную стоимость этих патентов во время их получения (за исключением патентов на валютные операции и игорный бизнес). В таком случае плательщик освобождается от обязанностей довнесення стоимости торгового патента в случае, если принятыми после уплаты полной стоимости торговых патентов на следующие года нормативно-правовыми актами будет увеличена стоимость торгового патента.
Специальный торговый патент может быть приобретен субъектом предпринимательской деятельности, который занимается торговой деятельностью и предоставлением бытовых услуг и объем реализации товаров (работ, услуг) которого не превышает 1 млн грн. за год. Субъект предпринимательской деятельности самостоятельно принимает решение о приобретении специального торгового патента.
Субъект предпринимательской деятельности, который приобрел специальный торговый патент, не платит:
- налог на добавленную стоимость, кроме налога из операций ввоза (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины или получения от нерезидентов работ (услуг) для их использования или потребления на таможенной территории Украины;
- налог на доходы физический лиц;
- налог на прибыль предприятий, кроме налога с доходов, полученных в виде дивидендов, процентов, роялти, и доходов от фрахта транспортных средств;
- плату (налог) за землю;
- сбор за специальное использование природных ресурсов;
- сбор на обязательное социальное страхование;
- сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;
- отчисление и собрание на строительство, реконструкцию, ремонт и содержания автомобильных дорог общего пользования Украины;
- коммунальный налог;
- рыночный сбор;
- сбор на выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг.
Стоимость специального торгового патента устанавливают органы местного самоуправления ежегодно после утверждения местного бюджета в зависимости от местонахождения пункта продажи товаров и ассортиментного перечня товаров или местонахождение объекта из предоставления бытовых услуг и вида бытовых услуг. При этом расчетная сумма поступлений за год от субъектов предпринимательской деятельности в виде платы за специальные торговые патенты не может быть меньше общей суммы поступлений в бюджеты всех уровней и государственных целевых фондов, налогов и сборов (обязательных платежей), уплаченных такими субъектами предпринимательской деятельности за предыдущий бюджетный год с учетом уровня инфляции. Стоимость специального торгового патента не ограничивается вышеупомянутыми предельными уровнями.
За органами местное самоуправление оставлено право устанавливать дифференцированную плату за специальный торговый патент в зависимости от площади, которая используется субъектом предпринимательской деятельности для осуществления торговой деятельности или предоставление бытовых услуг. Шкала ставок платы за 1 м2 площади может быть пропорциональной, регрессивной или прогрессивной.
Плата за специальный торговый патент устанавливается по единой методике для всех субъектов предпринимательской деятельности или отдельно для физических и юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности.
Льготы. Без приобретения торгового патента субъекты предпринимательской деятельности или их структурные (отделенные) подразделы осуществляют торговую деятельность исключительно с использованием таких видов товаров отечественного производства, как товары первого употребления( хлеб и хлебобулочные изделия; мука пшеничная и ржаное; соль, сахар, масло подсолнечное и кукурузная; молоко и молочная продукция, кроме молока и сливок сгущенных с добавками и без них; продукты детского питания; безалкогольные напитки; мороженое; говядина и свинина; домашняя птица; яйца; рыба и т.п.).
Льготный торговый патент выдается плательщикам, которые осуществляют торговую деятельность исключительно с использованием определенных видов товаров.
Не нуждается в также патентовании реализация субъектом предпринимательской деятельности продукции собственного производства физический лицам, которые находятся с ним в трудовых отношениях, через пункты продажи товаров, встроенные в производственные или административные помещения этого субъекта.
Ответственность субъектов предпринимательской деятельности за нарушение требований законодательства предусматривает применение мероприятий финансовой и административной ответственности. Штрафы подлежат уплате нарушителем в пятидневный срок согласно законодательству.
В частности, применятся такие финансовые санкции:
- за нарушение сроков уплаты или неполное внесение очередных платежей начисляется пеня на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций за их наличия) из расчета 120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины на день возникновения такого налогового долга или на день его (части) погашение, в зависимости от того, которая из величин таких ставок есть большей, за каждый календарный день просрочки его уплаты;
- за нарушение порядка использования торгового патента - штраф в размере стоимости торгового патента за один календарный месяц;
- за осуществление операций без получения соответствующих торговых патентов или с нарушением порядка использования торгового патента - штраф в двойном размере стоимости торгового патента за полный срок деятельности субъектов предпринимательской деятельности с указанным нарушением;
- за осуществление операций по реализации товаров, определенных законодательством, без получения льготного торгового патента или с нарушением порядка получения и использование льготного торгового патента - штраф в пятикратном размере стоимости льготного торгового патента;
- за осуществление торговой деятельности без приобретения краткосрочного патента - штраф в двойном размере стоимости краткосрочного патента за полный срок деятельности субъектов предпринимательской деятельности с указанным нарушением.
§ 2. Единый налог
Взыскание единого налога осуществляется в Украине на основе Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 3 июля 1998 г. № 727 в редакции от 26 июня 1999 г. № 746/99.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства может применяться рядом с действующей системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством, на выбор субъекта малого предпринимательства.
Субъект малого предпринимательства, который платит единый налог, не является плательщиком таких видов налогов и сборов (обязательных платежей):
- налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов за единым налогом по ставке 6 %;
- налога на прибыль предприятий;
- налога на доходы физический лиц (для физический лиц - субъектов малого предпринимательства);
- платы (налога) за землю;
- сбора на специальное использование природных ресурсов;
- сбора к Фонду для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения;
- сбора к Государственному инновационному фонду;
- сбора на обязательное социальное страхование;
- отчислений и собрания на строительство, реконструкцию, ремонт и содержания автомобильных дорог общего пользования Украины;
- коммунального налога;
- налога на промысел;
- сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;
- сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;
- взносов в Фонд Украины социальной защиты инвалидов;
- взносов в Государственный фонд содействия занятости населения;
- платы за патенты согласно Закону Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности».
Плательщиками единого налога могут быть:
- физический лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, на протяжении года находится не больше 10 лица и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. грн.;

<< Пред. стр.

страница 5
(всего 9)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Copyright © Design by: Sunlight webdesign