LINEBURG


<< Пред. стр.

страница 4
(всего 9)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Единый казначейский счет обеспечивает:
• полную независимость органов, которые выполняют бюджет, от банков относительно контроля и учета доходов и расходов, совершенную базу данных бюджетных показателей;
• ежедневное перечисление по назначению средств, которые поступают из бюджета;
• распределение доходов и расходов между бюджетами;
• перечисление средств местными бюджетами;
• соблюдение принципа целевого использования средств.
• возможность своевременного информирования законодательных и исполнительных органов об операциях с бюджетными средствами;
• возможность принятия оперативных решений.
Для кассового выполнения бюджета Казначейство заключает договора с коммерческими банками, которые после этого получают статус уполномоченных банков, в которых Казначейство открывает всем распорядителям государственных средств регистрационные счета. Такой договор предоставляет банкам право использовать временно свободные средства, за что устанавливается определенная плата. Плата за использование временно свободных средств не должна превышать 50% учетной ставки Национального банка Украины, которая действует на протяжении отчетного месяца. При ее изменении изменяется и плата. Взаиморасчеты между коммерческими банками и Казначейством согласовывают с Минфином1.
Кассовыми расходами бюджета считаются суммы, которые выданы банком денежной наличностью или за безналичным расчетом со счета Казначейства за всеми расходами бюджета при перечислении средств на счет юридического лица и оплату счетов распорядителей бюджетных средств. Фактические расходы — это действительные расходы учреждений и организаций, оформленные соответствующими документами при выдаче заработной платы, стипендии и других аналогичных платежей.
Поскольку при выполнении бюджета довольно часто показатели запланированные и реальные не совпадают, казначейство должно заниматься секвестрованием расходов, т.е. пропорциональным снижением государственных затрат на всеми статьями бюджета (кроме защищенных) на протяжении времени, которое остается к истечению текущего периода.
Факт перевыполнения бюджета определяется по результатам официальных выводов Счетной палаты и Министерства финансов по итогам третьего квартала. Если перевыполнение представляет больше чем 15%, Минфин до 15 октября подает в Верховную Раду Украины свои выводы об этом, а правительство должен на протяжении 2 недель составить и подать к столу парламента проект закона о внесении изменений и дополнений в Закон о Государственном бюджете.
Согласно Бюджетному кодексу изменения в государственный бюджет вносятся тогда, когда возникли отклонения оценки прогноза выполнения от плановых показателей. Минфин обязанный ежемесячно проверять соответствие прогноза поступлений показателям, которые установлены в государственном бюджете. Якщо за місячним звітом про виконання загального фонду бюджету виявиться, що з урахуванням граничного рівня бюджетного дефіциту не вистачає коштів для фінансування запланованих витрат, Мінфін обмежує фінансування.
Совет министров АРК, местные государственные администрации, исполнительные органы соответствующих советов или городские, поселковые или сельские главы (если исполнительные органы не создано) обеспечивают выполнение соответствующих местных бюджетов. Местные финансовые органы: осуществляют общую организацию и управление выполнением соответствующего местного бюджета; координируют деятельность участников бюджетного процесса по вопросам выполнения бюджета.
Местный бюджет выполняется за росписью, которая утверждается руководителем местного финансового органа. Руководитель местного финансового органа на протяжении бюджетного периода обеспечивает соответствие росписи местного бюджета установленным бюджетным назначением. Местный финансовый орган в процессе выполнения местного бюджета за доходами осуществляет прогнозирование и анализ доходов соответствующего бюджета.
Налоги, собрание (обязательные платежи) и другие доходы местного бюджета зачисляются непосредственно на счет соответствующего бюджета, который открыт в территориальном органе Государственного казначейства. Они не могут аккумулировать на счетах органов взыскания и признаются зачисленными в доход местного бюджета с момента зачисления на счет соответствующего бюджета.
Процедура выполнения местных бюджетов за расходами определена в ст. 51 БКУ. После вступления в силу Закона о Государственном бюджете органам государственной власти и их должностным лицам запрещается принимать решение, которые приводят к возникновению новых бюджетных обязательств местных бюджетов, которые не обеспечены бюджетными ассигнованиями, без определения источников средств, выделенных государством для выполнения этих обязательств.
Если к началу нового бюджетного периода не принято соответствующее решение о местном бюджете, Совет министров АРК, местные государственные администрации и исполнительные органы соответствующих советов имеют право осуществлять расхода из соответствующего бюджета лишь на целые, которые определены в решении о местном бюджете на предыдущий бюджетный период. При этом ежемесячные расходы не могут превышать 1/12 объема расходов, определенных решением соответствующего совета о бюджете на предыдущий бюджетный период, кроме случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 15 и ч. 4 ст. 23 БКУ. К принятию решения о местном бюджете на текущий бюджетный период производить капитальные расходы запрещается.
§ 5. Бухгалтерский учет
и отчетность о выполнении
Государственного бюджета Украины
Единые правила бухгалтерского учета всех финансовых операций, активов и финансовых обязательств государства определяются Государственным казначейством по согласованию с Минфином. Учет всех операций относительно выполнения Государственного бюджета осуществляют органы Государственного казначейства. Он должен отображать все активы и обязательство государства.
Распорядители бюджетных средств ведут бухгалтерский учет согласно правилам, установленным Государственным казначейством. Все поступления в бюджет и расход бюджета учитываются в валовых показателях независимо от того, предполагается или нет в бюджетных назначениях взаємозарахування этих показателей. Все записи должны высокомерничать на счета в хронологическом порядке согласно установленной законодательством процедуры. Все бухгалтерские записи подтверждаются документально.
Не позднее 31 декабря Государственное казначейство закрывает все счета, открытые в текущем бюджетном периоде. Этот срок может быть изменен при исключительных обстоятельствах, когда Министр финансов может определить другой срок закрытия счетов, который должен настать не позднее как через 5 рабочих дней после истечения бюджетного периода.
На конец бюджетного периода Государственное казначейство сохраняет остатки средств на счетах специальный фонда Государственного бюджета для покрытия соответствующих расходов в следующем бюджетном периоде с учетом их целевого назначения. Счета специальный фонда Государственного бюджета Украины приоткрываются в следующем бюджетном периоде с записью о всех не израсходованных в предыдущем бюджетном периоде средствах, которые были получены во исполнение соответствующих задач. Все поступления и расходы учитываются в тому бюджетному периоде, в котором они были осуществлены. Сведение, составление и предоставление отчетности о выполнении Государственного бюджета Украины осуществляет Государственное казначейство. Распорядители бюджетных средств согласно единой методике отчетности составляют и подают подробные отчеты, которые содержат бухгалтерские балансы, данные о выполнении смет, результаты деятельности и другую информацию за формами, установленными законодательством Украины.
Отчетность о выполнении Государственного бюджета Украины бывает оперативной, месячной, квартальной и годовой.
Месячная отчетность о выполнении государственного бюджета предоставляется Государственным казначейством Верховной Раде Украины, Кабинета Министров, Счетной палате и Министерству финансов не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным. Сведенные показатели отчетов о выполнении бюджетов, информация о выполнении защищенных статей государственного бюджета, информация об использовании средств из резервного фонда правительства предоставляются Государственным казначейством указанным органам не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным; отчет о бюджетной задолженности - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.
Месячный отчет о фактических поступлениях налогов и сборов (обязательных платежей) и других доходов в бюджет, месячный отчет о налоговой задолженности, включая суммы недоимки и переплат (в отраслевом и территориальном разрезе, а также в разрезе источников доходов и форм собственности), предоставляются органами взыскания Верховной Раде Украины, Кабинета Министров, Счетной палате и Министерству финансов не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным.
Вместе с тем управление (отделение) Государственного казначейства Украины при ведении бухгалтерского учета выполнения бюджета за доходами должны обеспечить учет поступлений согласно Закону о Государственном бюджете Украины на текущий год (доходы общего фонда, доходы специальный фонда; доходы, которые распределяются между общим и специальный фондами; доходы, которые распределяются между государственным и местными бюджетами; поступление, временно отнесенные на доходы государственного бюджета) в разрезе кодов бюджетной классификации.
Единые формы отчетности о выполнении Государственного бюджета Украины устанавливает Государственное казначейство Украины по согласованию со Счетной палатой и Министерством финансов Украины. Согласно ст. 60 БКУ квартальный отчет о выполнении Государственного бюджета предоставляется Государственным казначейством Верховной Раде Украины, Кабинета Министров, Счетной палате и Министерству финансов не позднее 35 дней после истечения отчетного квартала. Квартальный отчет включает: 1) отчет о финансовом состоянии (баланс) государственного бюджета; 2) отчет о движении денежных средств; 3) отчет о выполнении государственного бюджета; 4) информацию о состоянии государственного долга; 5) сведенные показатели отчетов о выполнении бюджетов; 6) отчет о кредитах и операциях, которые касаются государственных гарантийных обязательств.
Органы взыскания предоставляют информацию Верховной Раде Украины, Кабинета Министров, Счетной палате и Министерству финансов о потерях доходов бюджета вследствие налоговых льгот, а также о суммах реструктуризованої и списанной налоговой задолженности (в отраслевом и территориальном разрезе, а также в разрезе источников доходов и форм собственности) и суммы отсроченных и рассроченных платежей не позднее 35 дней после истечения квартала.
Годовой отчет о государственном бюджете вряд подает в парламент не позднее 1 мая года, следующего за отчетным. Он включает: 1) отчет о финансовом состоянии (баланс) государственного бюджета; 2) отчет о выполнении государственного бюджета; 3) отчет о движении денежных средств; 4) информацию о выполнении защищенных статей расходов государственного бюджета; 5) отчет о бюджетной задолженности; 6) отчет об использовании средств из резервного фонда правительства 7) информацию о состоянии государственного долга; 8) отчет о кредитах и операциях, которые касаются государственных гарантийных обязательств; 9) сведенные показатели отчетов о выполнении бюджетов; 10) информацию о выполнении местных бюджетов; 11) другую информацию, признанную правительством необходимой для объяснения отчета.
Счетная палата на протяжении двух недель со дня официального представления правительством годового отчета о выполнении Закона о Государственном бюджете готовит выводы относительно использования средств Государственного бюджета. Верховная Рада Украины рассматривает отчет о выполнении Закона о Государственном бюджете в двухнедельный срок. Отчет правительства перед парламентом о выполнении Закона о Государственном бюджете представляет Министр финансов. Народные депутаты могут также заслушать главных распорядителей средств Государственного бюджета относительно использования ими бюджетных средств. С содокладом о выполнении Закона о Государственном бюджете выступают Глава парламентского Комитета по вопросам бюджета и Глава Счетной палаты. По результатам рассмотрения Верховная Рада Украины принимает решение относительно отчета о выполнении Закона о Государственном бюджете.
Периодичность, структуру и сроки представления отчетности о выполнении местных бюджетов определяет Государственное казначейство согласно требованиям, установленным для представления отчетности о выполнении государственного бюджета. Территориальные органы Казначейства составляют и подают соответствующим местным финансовым органам балансы, отчеты о выполнении местных бюджетов и другие финансовые отчеты по правилам и формами, установленными Казначейством по согласованию с Минфином и Счетной палатой. Сведенные показатели отчетов о выполнении бюджетов одновременно подают территориальные органы Государственного казначейства соответственно Министерству финансов АРК, финансовым органам местных государственных администраций и исполнительных органов соответствующих советов на условиях, которые устанавливаются для представления отчетности о выполнении Государственного бюджета Украины.
Соответствующие отчеты, в которых отображаются поступление от налогов и обязательного собрания, и другую информацию, предусмотренную законодательством, предоставляют местным финансовым органам органы взыскания.
Квартальный и годовой отчеты о выполнении местного бюджета подаются в Верховную Раду АРК, соответствующего совета Советом министров АРК, местной государственной администрацией, исполнительным органом соответствующего совета или городским, поселковым, сельским главой (если соответствующие исполнительные органы не создано) в двухмесячный срок после завершения соответствующего бюджетного периода. Проверку отчета осуществляют Счетная палата АРК (относительно использования органами исполнительной власти средств бюджета Автономной Республики Крым) или комиссия по вопросам бюджета соответствующего совета, после чего соответствующие советы утверждают отчет о выполнении бюджета или принимают другое решение по этому поводу.
Контрольные вопросы:
1. Объясните, в чем заключается содержание бюджетного процесса?
2. Какие стадии бюджетного процесса Вы можете назвать?
3. Какие принципы бюджетного процесса Вы можете назвать?
4. Что такое бюджетный цикл?
5. В чем заключается содержание первой стадии бюджетного процесса - составление проекта Закона о Государственном бюджете Украины?
6. Раскройте значение Бюджетной резолюции.
7. Каким образом происходит рассмотрение проекта Закона о Государственном бюджете страны в парламенте?
8. Поясність, который порядок принятия Государственного бюджета Украины закреплен Бюджетным кодексом Украины?
9. В чем заключается выполнение бюджетов?
10. Кого из участников бюджетного процесса Вы можете назвать?
11. В чем заключается суть казначейской системы выполнения бюджета?
12. Что такое кассовое выполнение бюджета?
13. Кто такие распорядители бюджетных средств?
14. Что такое бюджетная роспись, кто его составляет и к кому он адресуется?
15. Поясність, как осуществляется контроль за выполнением бюджетов?
16. Какие формы отчетности о выполнении бюджетов существуют в Украине?
ЛЕКЦИЯ 9
Правовой режим целевых государственных
и местных фондов средств
§ 1. Понятие и классификация
целевых фондов средств
Централизованные специальный фонды образовывают особое звено финансовой системы государства. Они, как правило, имеют конкретное целевое назначение и определенную законодательством самостоятельность. Характерной особенностью централизованных фондов есть четко определенные источники формирования и направления использования средств. Создание таких фондов определяется конкретными нуждами, которые стоят перед государством, поэтому их состав и включения в бюджеты есть разным. Средства, которые поступают в целевые фонды, преимущественно направленные на проводки социальной политики государства - финансирование обеспечения занятости населения, государственного страхования на случай безработицы, в связи со временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, выплату государственных пенсий и т.п..
Итак, основным назначением государственных целевых фондов есть обеспечения социальной защиты населения путем выплат пенсий, субсидий, финансирование инфраструктуры, а также финансирование природоохранных мероприятий и содействие развитию национального производителя путем размещения мобилизованных к фондам ресурсов в национальную экономику (в том числе путем финансирования, кредитование, предоставление субсидий). Создание и деятельность целевых фондов регулируется соответствующими законами и нормативно-правыми актами, принятыми во исполнение таких законов. Средства, которые мобилизуются к целевым фондам, необходимые государству как гарантия постоянного и реального финансового обеспечения финансирования определенных ее нужд и задач, которые имеют особое значение и гарантируются законодательством, в первую очередь Конституцией Украины.
С 2001 г., с момента вступления в силу Бюджетного кодекса Украины, создание внебюджетных фондов органами государственной власти, органами власти Автономной Республики Крым, органами местного самоуправления и другими бюджетными учреждениями не допускается (ч. 4 ст. 13).
По целевому назначению фонды можно поделить на экономические и социальные. К социальным фондам, в частности, принадлежат Пенсионный фонд Украины, Фонд социального страхования из временной потери трудоспособности, Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы, Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения.
За способами образования целевые фонды делятся на такие, что включенные в бюджета (целевые фонды, образованные Верховной Радой АРК, органами местного самоуправления и местной власти) и имеют собственный аппарат управления (например, Пенсионный фонд Украины).
Источниками формирования доходов государственных целевых фондов есть бюджетное финансирование, обязательные отчисления юридических и физический лиц, доходы от инвестирования собственных средств, добровольные взносы и спонсорская помощь и т.п..
Средства государственных целевых фондов, кроме Пенсионного фонда Украины, обслуживаются органами Государственного казначейства Украины. Вместе с тем Кабинета Министров Украины на протяжении 2003 г. поручено осуществить организационные мероприятия по консолидации средств Пенсионного фонда Украины на едином казначейском счете Государственного казначейства Украины.
§ 2. Правовые основы организации и деятельности
Пенсионного фонда Украины
Правовой статус Пенсионного фонда Украины определяется Указом Президента Украины от 1 марта 2001 г. № 121/20011. Согласно Указу Пенсионный фонд Украины является центральным органом исполнительной власти, которая осуществляет управление финансами пенсионного обеспечения, деятельность которого направляется и координируется Кабинетом Министров Украины.
Раньше Пенсионный фонд действовал на основании «Положение о Пенсионном фонде Украины», утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 1 июня 1994 г. № 345.
Основными задачами Пенсионного фонда есть:
• участие в формировании и реализации государственной политики в сфере пенсионного обеспечения и социального страхования;
• обеспечение собирания и аккумулирование средств, предназначенных для пенсионного обеспечения, полного и своевременного финансирования расходов на выплату пенсий и других социальных выплат, которые осуществляются из средств Пенсионного фонда Украины;
• эффективное использование средств Пенсионного фонда Украины, осуществление в пределах своей компетенции контрольных функций, усовершенствование методов финансового планирования, отчетности и системы контроля за расходованием средств Пенсионного фонда Украины.
Законодательством закреплено, что решение Пенсионного фонда Украины, принятые в пределах его компетенции, являются обязательными для выполнения центральными и местными органами исполнительной власти, органами местного самоуправления, предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности и гражданами.
Для осуществления своих задач и функций Пенсионный фонд должен иметь соответствующие финансовые ресурсы. Бюджет Пенсионного фонда Украины формируется за счет: сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, которое платится предприятиями, учреждениями, организациями и физический лицами в порядке, определенном законодательством; средств Государственного бюджета Украины и местных бюджетов; средств, которые поступают за регресними требованиями; добровольных взносов предприятий, учреждений, организаций и граждан; сумм пени, финансовых санкций, штрафов, предусмотренных за нарушение порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование; банковских кредитов; других не запрещенных законодательством поступлений.
В частности, бюджет Пенсионного фонда Украины в секущие — злому 2003 г. получил из всех источников финансирования, за оперативными данными, 3328,2 млн грн., что на 13,9% превышает поступление за такой период в предыдущем годе. Собственные поступления ПФУ составляли 3053,2 млн грн., или 110,7% плановых назначений. Его собственные доходы сравнительно с предыдущим периодом увеличились на 19,8%. Кабинет Министров утвердил бюджет Пенсионного фонда Украины на 2003 г. в размере, который превышает 25 млрд грн., и запланировал повысить уровень минимальных пенсий больше чем на 5%1.
Бюджет Пенсионного фонда Украины каждый год утверждает Кабинет Министров Украины.
Аккумулированные средства Пенсионный фонд направляет на: финансирование выплаты государственных пенсий и других социальных выплат, которые согласно законодательству осуществляются за счет средств Пенсионного фонда Украины, в том числе гражданам, которые выехали на постоянное местожительство за границу; погашение банковских кредитов и процентов за их использование; создание и функционирование системы персонифицированного учета ведомостей в системе обязательного государственного пенсионного страхования; содержание центрального аппарата и органов Пенсионного фонда Украины, развитие их материально-технической базы; организацию разъяснительной работы среди населения и осуществление других мероприятий согласно задачам Пенсионного фонда Украины.
Средства Пенсионного фонда Украины сохраняются на отдельных текущих счетах и субсчетах в учреждениях банков, используются исключительно по назначению и изъятию не подлежат. Хотя , как уже отмечалось, Кабинет Министров Украины должен решить на протяжении 2003 г. вопрос относительно переведения Пенсионного фонда Украины на обслуживание к Государственному казначейству Украины.
Руководство деятельностью Пенсионного фонда Украины осуществляется Правлением Пенсионного фонда Украины, численность и персональный состав которого утверждает Кабинет Министров Украины. Главу Правления Пенсионного фонда Украины и его заместителей назначает на должность и освобождает от должности Президент Украины в установленном порядке.
Правовые основы взыскания сбора на обязательное государственное пенсионное страхование определяются законами Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование», «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», Положением о Пенсионном фонде Украины, утвержденным Указом Президента Украины, и принятой Правлением Пенсионного фонда Инструкцией во исполнение определенных задач и функций Фонда1.
Плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование есть: субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединение, бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объединение граждан и другие юридические лица, а также физический лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые используют работу нанимаемых работников. Законодательство определяет также другие категории плательщиков в зависимости от видов осуществляемой деятельности.
Объектом налогообложения выступает фонд оплаты труда работодателя, размер совокупного налогооблагаемого дохода, стоимость договоров на отчуждение имущества, другие объекты в зависимости от вида деятельности, организационно-правовой формы плательщика сбора и наличия нанимаемых работников.
Ставки сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и других платежей. Основная ставка составляет 32 % фактических расходов на оплату труда работников.
Согласно постановлению Кабинета Министров Украины «О максимальной величине фактических расходов на оплату труда нанимаемых работников, налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельную сумму заработной платы (дохода), из которых взыскиваются страховые взносы (собрание) к социальным фондам» от 7 марта 2001 г. № 225 из суммы совокупного налогооблагаемого дохода, которая превышает 1600 грн. на месяц в расчете на каждого работающего, с 1 марта 2001 р. сбор на обязательное государственное пенсионное страхование не начисляется.
Для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование определяется отдельно по ставке 4% от объекта налогообложения для работающих инвалидов и по ставке 32% от объекта налогообложения для других работников такого предприятия.
Для предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов представляет не менее чем 50% от общей численности работающих, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование определяется по ставке 4% от объекта налогообложения для всех работников этих предприятий. Для физический лиц - субъектов предпринимательской деятельности - в размере 32% от суммы налогооблагаемого дохода (прибыли), которая вычислена в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины согласно законодательству Украины.
Для физический лиц, которые работают на условиях трудового договора (контракта), и физический лиц, которые выполняют работы (услуги) согласно цивільно-правовими договорам, в том числе члены творческих союзов и т.п., устанавливаются такие ставки:
- 1% от совокупного налогооблагаемого дохода, вычисленного согласно законодательству Украины, если совокупный налогооблагаемый доход не превышает 150 грн.;
- 2% от совокупного налогооблагаемого дохода, вычисленного согласно законодательству Украины, если совокупный налогооблагаемый доход превышает 150 грн.
При осуществлении субъектами предпринимательской деятельности торговли ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней пруда устанавливается в размере 5 % стоимости реализованных ювелирных изделий.
Юридическое и физический лица при отчуждении легковых автомобилей, кроме легковых автомобилей, которыми обеспечиваются инвалиды, и тех автомобилей, которые переходят в собственность наследникам по закону, платят сбор в размере 3% стоимости легкового автомобиля, определенной согласно договорам купли-продажи, справок-счетов торговых организаций, договоров мены, справок органов таможенной службы, актов экспертной оценки стоимости автомобиля, других документов, которые подтверждают эту стоимость.
При приобретении недвижимого имущества (за исключением государственных предприятий, учреждений и организаций, которые приобретают недвижимое имущество за счет бюджетных средств, учреждений и организаций иностранных государств, которые пользуются иммунитетом и привилегиями) сбор взимается по ставке 1% стоимости недвижимого имущества.
Лица, которые пользуются услугами сотовой подвижной связи, а также операторы этой связи, которые предоставляют свои услуги безвозмездно, платят сбор по ставке 6% стоимости услуг. Законодательство содержит другие ставки, которые применяются к плательщикам сбора в зависимости от видов осуществляемой деятельности.
Регистрация. Плательщики сбора обязаны зарегистрироваться в органах Пенсионного фонда или по своему местонахождению, или по месту проживания (если плательщиками выступают физический лица - субъекты предпринимательской деятельности). Срок регистрации - 10 дней со дня получения свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности или принятие решения о создании учреждения, организации. После регистрации плательщику сбора выдаются сообщение по установленной форме и справка для предъявления в банк для открытия счетов, которые есть обязательной для банков при открытии ими счетов. Если плательщик в установленный срок не зарегистрировался, орган Пенсионного фонда имеет право прекратить его операции на счетах в банках и привлечь плательщика к административной ответственности согласно действующему законодательству.
Порядок исчисления и сроки уплаты сбора и других платежей. Обязательство относительно уплаты сбора определяется самостоятельно плательщиком или органом Пенсионного фонда (если последний проявил вследствие проверок уклонения от уплаты сбора, недоплату или арифметические ошибки и т.п.). В случае получения от предприятий доходов в натуральной форме, т.е. продукцией их собственного производства, размер дохода работника исчисляется по средней отпускной цене продукции посторонним потребителям в текущем месяце, когда проведены начисление доходов. Сбор с оплаты труда (дохода, вознаграждения), полученной в иностранной валюте, платится в гривнах. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в гривне по официальному курсу валют, который действовал на дату получения дохода.
Уплата сбора на обязательное государственное пенсионное страхование осуществляется согласно законам Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» и «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами». Лица, которые пользуются нанимаемой работой и не имеют счетов в учреждениях банков, платят сбор почтовым переводом или через учреждения банков.
Расчет обязательства с уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование подается органам Пенсионного фонда на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, по установленной форме. Пенсионный фонд Украины и его органы на местах осуществляют персонифицированный учет в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, отдели - в районах и городах.
Внедрение системы персонифицированного учета осуществляется согласно постановлению Кабинета Министров Украины «О мероприятиях по поэтапному внедрению в Пенсионном фонде автоматизированного персонифицированного учета ведомостей в системе общеобязательного государственного пенсионного страхования» от 8 июня 1998 г. № 832.
Ведомости о физический лицах, которые связаны с определением права на выплаты из Пенсионного фонда и их размер за общеобязательным государственным пенсионным страхованием, собираются и сохраняются в документальной и электронной форме органами Пенсионного фонда в установленном порядке на протяжении жизни физический лица и на протяжении 75 лет после ее смерти.
На каждое физический лицо приоткрывается персональная учетная карточка с постоянным индивидуальным идентификационным номером Государственного реестра физический лиц - налогоплательщиков и других обязательных платежей. В персональной учетной карточке застрахованного лица содержатся ее анкетные данные, нагромождаются ежегодные отчеты об уплате страхового сбора (взносов) и ведомости о стаже работы по всем местам работы, а также ведомости о начислении, уплате пенсий физический лицу и предоставление ей социальных услуг.
Законодательство предусматривает порядок применения мероприятий ответственности относительно начисления и уплаты сбора. Ответственность за полноту и своевременность уплаты штрафных санкций несут руководители предприятий, учреждений, организаций и граждане - плательщики сбора. Взыскание финансовых санкций определяется аналогично Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».
§ 3. Порядок правового обеспечения
общеобязательного государственного социального
страхования на случай безработицы
Общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы представляет собой систему прав, обязанностей и гарантий, которая предусматривает материальное обеспечение на случай безработицы из независимых от застрахованных лиц обстоятельств и предоставление социальных услуг за счет средств Фонда общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы.
Видами обеспечения за действующим законодательством есть:
• помощь по безработице, в том числе одноразовая ее выплата для организации безработным предпринимательской деятельности;
• помощь по частичной безработице;
• материальная помощь в период профессиональной подготовки, переподготовки или повышение квалификации безработного;
• материальная помощь по безработице, одноразовая материальная помощь безработному и нетрудоспособным лицам, которые находятся на его содержании;
• помощь на погребение в случае смерти безработного или лица, которое находилось на его содержании.
Правовые основы осуществления социального страхования определяются Законом Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы», который вступил в силу с 1 января 2001 г.1.
Плательщики. Страхованию на случай безработицы подлежат лица, которые работают на условиях трудового договора (контракта), включая тех, которые проходят альтернативную (невоенную) службу, а также тех, которые работают неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, и на других основаниях, предусмотренных законодательством о работе. Лицам, которые подлежат страхованию на случай безработицы, выдается свидетельство об общеобязательном государственном социальном страховании, которое есть единым для всех видов социального страхования и образец и порядок выдачи которого утверждает Кабинет Министров Украины.
Функции из управления страхованием на случай безработицы, взыскание сбора и аккумуляции страховых взносов, осуществление контроля за использованием мобилизованных средств, предоставление социальных услуг и т.п. положено на Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы, который стал правопреемником Фонда содействия занятости населения.
Этот Фонд есть внебюджетным целевым централизованным страховым фондом, некоммерческой самоуправляющейся организацией, которая действует на основе указанного закона и устава. Управление Фондом осуществляют Правление Фонда и исполнительная дирекция Фонда. В состав Правления Фонда входят по 15 представителей от государства, застрахованных лиц и работодателей, которые исполняют свои обязанности на общественных началах.
Формирование средств Фонда осуществляется за счет: страховых взносов страхователей (работодателей, застрахованных лиц); ассигнований из государственного бюджета; сумм финансовых санкций за нарушение социального законодательства; благотворительных взносов предприятий, учреждений, организаций и физический лиц и т.п..
Аккумулированные Фондом средства направляются на: выплату установленного законодательством обеспечения и предоставление социальных услуг; возмещение Пенсионному фонду Украины расходов, связанных с досрочным выходом на пенсию; финансирование расходов на содержание и обеспечение деятельности исполнительной дирекции Фонда и ее рабочих органов, управление Фондом, развитие его материальной и информационной базы; создание резерва средств Фонда. С целью гарантирования социальных выплат законодательство предусматривает, что расходы бюджета Фонда относительно обеспечения выплаты помощи по безработице являются защищенными. Финансирование этих расходов проводится в первоочередном порядке. Размер страховых взносов ежегодно по представлению Кабинета Министров Украины устанавливается Верховной Радой Украины соответственно для работодателей и застрахованных лиц одновременно с утверждением Государственного бюджета Украины на текущий год.
Уплата сбора осуществляется раз на месяц, в день получения работодателями в учреждениях банков средств на оплату труда. Страховые взносы, уплаченные в иностранной валюте, подлежат перечислению на счет Фонда в валюте Украины по официальному курсу Национального банка Украины на день уплаты страховых взносов.
От уплаты страховых взносов освобождаются: застрахованные лица на период отпуска по уходу за ребенком к достижению ею трехлетнего возраста и отпуска по уходу за ребенком к достижению ею шестилетнего возраста за медицинским выводом и застрахованные лица в части полученной помощи по частичной безработице.
Размеры страховых взносов устанавливаются на календарный год:
- для работодателя - в процентах к суммам фактических расходов на оплату труда нанимаемых работников (что включают расхода на выплату основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме), которые подлежат обложению подоходным налогом из граждан;
- для нанимаемых работников - в процентах к суммам оплаты труда (что включают основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме), которые подлежат обложению подоходным налогом из граждан;
- для лиц, которые обеспечивают себя работой самостоятельно, в том числе физический лиц - субъектов предпринимательской деятельности, и других лиц, предусмотренных законодательством - в процентах к суммам налогооблагаемого дохода (прибыли).
Работодатели, деятельность которых финансируется за счет государственного и/или местных бюджетов, платят страховые взносы из средств, предусмотренных на эти цели.
Размер помощи по безработице застрахованным лицам определяется в процентах к их средней заработной плате (дохода)1, определенной согласно порядку исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат за общеобязательным государственным социальным страхованием, утвержденного Кабинетом Министров Украины, в зависимости от страхового стажа. Установлены такие размеры помощи по безработице в зависимости от страхового стажа: до 2 лет - 50% процентов; от 2 до 6 лет - 55%; от 6 до 10 лет - 60%; свыше 10 лет - 70%. Помощь по безработице выплачивается в зависимости от продолжительности безработицы в процентах к определенному размеру: первые 90 календарных дней - 100%; на протяжении следующих 90 календарных дней - 80%; в дальнейшему - 70%. В случае несвоевременной уплаты страховых взносов страхователями, в том числе через уклонение от регистрации как плательщика страховых взносов, или неполной их уплаты страхователи платят печали доначисленных контролирующим органом страховых взносов (недоимки), штраф и пеню. Право накладывать финансовые санкции и административные штрафы от лица Фонда имеют руководитель исполнительной дирекции Фонда, его заместители, руководители рабочих органов исполнительной дирекции Фонда в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе и их заместители.
§ 4. Правовые основы функционирования
Фонда социального страхования
от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний
Правовые основы проводки социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяются Конституцией Украины , Основами законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании, Законом Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые послужили причиной потери трудоспособности»1, подзаконными актами, принятыми на их выполнение.
Страхование от несчастного случая является самостоятельным видом общеобязательного государственного социального страхования, с помощью которого осуществляется социальная защита, охрана жизни и здоровье граждан в процессе их трудовой деятельности. Государство гарантирует всем застрахованным гражданам обеспечения прав в страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания.
Субъектами страхования от несчастного случая есть застрахованные граждане, а в некоторых случаях — члены их семей и другие лица, страхователи и страховщик. Соответственно, страхователями, т.е. плательщиками сбора, есть работодатели, а в некоторых случаях - застрахованные лица. Страховщиком выступает Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.
Объектом страхования от несчастного случая есть жизни застрахованного, его здоровье и трудоспособность.
Страховыми выплатами являются денежные суммы, которые Фонд социального страхования от несчастных случаев согласно законодательству выплачивает застрахованному или лицам, которые имеют на это право, в случае наступления страхового случая.
Указанные денежные суммы состоят из:
1) страховой выплаты утраченного заработка (или соответствующей его части) в зависимости от степени потери пострадавшим профессиональной трудоспособности;
2) страховой выплаты в установленных случаях единовременного пособия пострадавшему (членам его семьи и лицам, которые находились на содержании умершего);
3) страховой выплаты пенсии по инвалидности пострадавшему;
4) страховой выплаты пенсии в связи с потерей кормильца;
5) страховой выплаты ребенку, который родился инвалидом вследствие травмирования на производстве или профессионального заболевания ее матери во время беременности;
6) страховых расходов на медицинскую и социальную помощь.
При наличии факта причинения морального вреда пострадавшему производится страховая выплата за моральный вред.
Законодательство устанавливает категории граждан, которые подлежат обязательному страхованию от несчастного случая (в том числе лица, которые работают по условиям трудового договора (контракта), ученике и студенты учебных заведений и др.).
Порядок страхования. Для страхования от несчастного случая на производстве не нужно согласия или заявления работника. Страхование осуществляется в безличной форме. Все лица, которые подпадают под обязательное страхование, считаются застрахованными с момента вступления в силу указанным Законом независимо от фактического выполнения страхователями своих обязательств относительно уплаты страховых взносов. Определенные категории граждан, в том числе субъекты предпринимательской деятельности, могут застраховаться добровольно по письменному заявлению. Лицам, которые подлежат страхованию от несчастного случая, выдается единое для всех видов страхования свидетельство об общеобязательном государственном социальном страховании, чем является документом строгой отчетности.
Страхование от несчастного случая осуществляет Фонд социального страхования от несчастных случаев — некоммерческая самоуправляющаяся организация, которая действует на основе устава, который утверждается ее Правлением. Управление Фондом осуществляется на паритетной основе государством, представителями застрахованных лиц и работодателей. Непосредственное управление Фондом социального страхования от несчастных случаев осуществляют его Правление и исполнительная дирекция.
Руководство Фонда утверждает годовые бюджеты Фонда и отчеты об их выполнении, порядке использования средств бюджета и средств резерва Фонда; Положение о порядке использования средств лікувально-профілактичними, учебными и другими учреждениями, которые предоставляют Фонду социальные услуги, и контроль за их целевым использованием; Положение о представлении Фондом на безвозвратной основе финансовой помощи предприятиям для решения особенно острых проблем из охраны труда и т.п.. В Фонде создается резерв средств для обеспечения выполнения задач страхования от несчастного случая.
Источниками формирования имущества, которое находится в собственности Фонда социального страхования от несчастных случаев, есть имущество, приобретенное им за счет средств, которые поступают в этот Фонд, а также имущество, переданное ему в собственность другими. Фонд социального страхования от несчастных случаев производит сбор и аккумулирования страховых взносов, имеет автономную, независимую от любой другой, систему финансирования. Финансирование Фонда социального страхования от несчастных случаев осуществляется за счет: взносов работодателей: для предприятий - с отнесением на валовые расходы производства, для бюджетных учреждений и организаций - из ассигнований, выделенных на их содержание и обеспечение; капитализированных платежей, которые поступили в разе ликвидации страхователей; прибыли, полученной от временно свободных средств Фонда на депозитных счетах; средств, полученных от взыскания согласно законодательству штрафов и пени из предприятий, а также штрафов с работников, виновных в нарушении требований нормативных актов по охране труда; добровольных взносов и других поступлений, получение которых не противоречит законодательству.
Средства на осуществление страхования от несчастного случая не включаются в состав Государственного бюджета Украины, используются исключительно за их прямым назначением и зачисляются на единый централизованный счет Фонда социального страхования от несчастных случаев в учреждениях банков, определенных Кабинетом Министров Украины для обслуживания средств Государственного бюджета Украины, или специализированного банка, который обслуживает фонды социального страхования. Условия, порядок обслуживания, гарантии сохранения средств Фонда социального страхования от несчастных случаев определяются договором между банком, исполнительной дирекцией этого Фонда и Кабинетом Министров Украины.
Страховые тарифы, дифференцированные за группами областей экономики (видами работ) в зависимости от класса профессионального риска производства, устанавливаются законом.
Размер страхового взноса для каждого предприятия вычисляет Фонд социального страхования от несчастных случаев согласно Порядку определения страховых тарифов для предприятий, учреждений и организаций на общеобязательное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которое утверждается Кабинетом Министров Украины. Фонд также определяет порядок и сроки внесения страховых взносов страхователями.
Для контроля за соблюдением финансовой дисциплины относительно начисления, уплаты и целевого использования сбора органы Фонда социального страхования от несчастных случаев имеют право проводить в порядке, определенном законодательством Украины, плановые и внеплановые выездные проверки хозяйской-финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности.
§ 5. Правовые гарантии
в сфере социальной защиты
и реабилитации инвалидов
Обеспечение в Украине социальных, экономических, правовых и конституционных гарантий в сфере социальной защиты и реабилитации инвалидов есть одним из актуальных вопросов современной социальной политики правительства и парламента страны.
В Украине в 2002 г. впервые был подготовлен Государственный доклад «О положении инвалидов в Украине и основы государственной политики относительно решения проблем граждан с особыми нуждами», которая дала возможность осуществить количественную и качественную оценку современного состояния дел в этой сфере, определила перспективы и пути решения целого ряда вопросов, которые касаются инвалидов.
Парламент в марте 2003 г. ратифицировал Конвенцию о профессиональной реабилитации и занятости инвалидов № 159, принятую Генеральной конференцией Международной организации работы в Женеве 12 июня 1983 г. (Закон Украины от 6 марта 2003 г. № 624-IV).
В своем постановлении от 20 февраля 2003 г. Верховная Рада Украины подчеркнула, что 2003 г. объявленный в Европе Годом людей с инвалидностью, и Украина должна и в дальнейшем решать те вопросы, которые стоят перед ней в сфере провозглашенной социальной защиты и обеспечение инвалидов1.
Последними годами наблюдается важный рост уровня бюджетного обеспечения программ социальной поддержки инвалидов2, хотя и до сих пор он не достиг необходимого минимума, а имеющиеся показатели уровня социальной защищенности этой категории населения не отвечают требованиям настоящего и жизненным потребностям инвалидов.
В частности, в 2002 г. Кабинет Министров Украины был вынужден согласиться с предложением Минтруда относительно направления согласно ст. 57 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2002 год» части средств Фонда социальной защиты инвалидов, включенных в специальный фонда государственного бюджета, которые превышают расхода, предусмотренные законом, в сумме 14 млн грн. на финансирование программ социальной защиты инвалидов, в том числе 12 млн грн. — на обеспечение инвалидов протезно-ортопедическими изделиями, по 1 млн грн. — на санаторное лечение инвалидов и ветеранов войны и на санаторно-курортне оздоровление инвалидов3.
Реальный размер социальных выплат, пенсий инвалидам значительно меньший, чем установленный прожиточный минимум. Не соблюдают требования действующего законодательства относительно предоставления инвалидам за счет государства надлежащей медпомощи и льготного обеспечения их необходимым лекарством. Нуждается в важном усовершенствовании и улучшении робота медико-соціальних экспертных комиссий относительно установления инвалидности.
Среди задач, которые поставлены перед правительством на современном этапе: разработка концептуальных основ системы реабилитации инвалидов в Украине, которые предусматривают, в частности, научное обоснование, финансирование и организационное сопровождение реабилитационного процесса, создание соответствующей нормативно-правовой базы, развитие и надлежащее финансовое обеспечение сети центров медицинской, социальной, трудовой, профессиональной и фізкультурно-спортивної реабилитации, в том числе реабилитационных центров для детей-инвалидов.
Закон Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине»1 предусматривает, что работу по социальной защищенности инвалидов финансирует Фонд Украины социальной защиты инвалидов (ст. 10). Положение о Фонде утверждено Кабинетом Министров Украины.
Бюджет Фонда Украины социальной защиты инвалидов формируется за счет средств республиканского бюджета, благотворительных взносов организаций, трудовых коллективов и граждан, других поступлений, в том числе от предпринимательской деятельности Фонда, который не противоречит действующему законодательству. За местными советами законодательство оставляет право образовывать собственные фонды социальной помощи инвалидам. Порядок и условия расходования средств этих фондов определяются соответствующими местными советами с учетом предложений общественных организаций инвалидов.
Для стимулирования деятельности относительно социальных гарантий инвалидам государство устанавливает ряд льгот. В частности, предприятия и организации общественных организаций инвалидов имеют право на льготы с уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) согласно законам Украины по вопросам налогообложения, которые применяются на основании разрешения, которое предоставляется межведомственной Комиссией по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов.
Плательщики. Для предприятий (объединений), учреждений и организаций независимо от формы собственности и хозяйствование устанавливается норматив рабочих мест для обеспечения трудоустройства инвалидов в размере 4% от общей численности работающих, а если работает от 15 до 25 человек - в количестве одного рабочего места. При нарушении указанных нормативов руководители таких субъектов хозяйствования несут ответственность в установленном законом порядке.
Предприятия, на которые работает 15 и больше мужчина, регистрируются в отделениях Фонда социальной защиты инвалидов по своему местонахождению и каждый год не позднее 1 февраля подают в указанные отделения отчет о занятости и трудоустройстве инвалидов по форме, которая утверждается Госкомстатом по представлению Фонда.
Если количество работающих меньшая вышеупомянутой, такие субъекты хозяйствования каждый год платят соответствующим отделениям Фонда Украины социальной защиты инвалидов штрафные санкции, сумма которых определяется в размере средней годовой заработной платы на соответствующем предприятии (в объединении), в учреждении, организации за каждое рабочее место, не занятое инвалидом (ст. 20 Закона)1. При этом нарушение сроков уплаты штрафных санкций тянет за собой начисление пени из суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты, в размере, предусмотренному законом. Уплату штрафных санкций предприятия (объединение), учреждения и организации производят согласно закону за счет прибыли, которая остается в их распоряжении после уплаты всех налогов и сборов (обязательных платежей).
Порядок применения мероприятий ответственности определяется постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка уплаты предприятиями (объединениями), учреждениями и организациями штрафных санкций к отделениям Фонда социальной защиты инвалидов, аккумуляции, учета и использование этих средств» от 28 декабря 2001 г. № 1767.
Суммы штрафных санкций пересчитываются предприятиями в доход государственного бюджета на счета органов Государственного казначейства. Штрафные санкции платятся предприятиями самостоятельно не позднее 15 апреля года, который наступает за отчетным. Суммы штрафных санкций используются исполнительной дирекцией и отделениями Фонда в пределах утвержденных Минтруда смет доходов и расходов исполнительной дирекции, отделений Фонда. Проекты этих смет по представлению исполнительной дирекции Фонда утверждает Минтруда на соответствующий год.
Финансирование расходов отделений Фонда осуществляется соответствующими территориальными органами Государственного казначейства на основании смет доходов и расходов этих отделений, которые разрабатываются и утверждаются исполнительной дирекцией Фонда в пределах общей сметы доходов и расходов отделений Фонда, утвержденного Минтруда. В сметах обязательно предполагаются расходы отделений Фонда на судебные издержки, а также средства, необходимые для организационно-технического обеспечения осуществления Фондом функций регистрации и учета предприятий, контроля за поступлением сумм штрафных санкций.
Контрольные вопросы:
1. Для чего создаются целевые фонды средств?
2. Как можно классифицировать целевые фонды средств?
3. Проанализируйте правовые основы организации и деятельности Пенсионного фонда Украины.
4. Какие ставки сбора на обязательное государственное пенсионное страхование Вы можете назвать?
5. Кто є плательщиками этого сбора?
6. Охарактеризуйте порядок правового обеспечения общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы.
7. Поясність, которые правовые основы функционирования Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определены в Украине?
8. Какие правовые гарантии в сфере социальной защиты и реабилитации инвалидов предоставляет государство?
Раздел ІІ
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ
ЛЕКЦИЯ 10
Правовые основы регулирования
государственных доходов.
Система государственных доходов
Для выполнения задач и функций государство должна иметь в своем распоряжении достаточное количество средств, т.е. мобилизовать необходимые финансовые ресурсы для обеспечения финансовой деятельности. Основным источником доходов государства есть валовой внутренний продукт, часть которого она использует для покрытия собственных расходов. Такое использование происходит вследствие перехода к государственной собственности в виде разных видов платежей. Учитывая значение таких платежей, государство закрепило на равные Конституции Украины (ст. 92), что исключительно законами устанавливаются система налогообложения, налоги и сборы, порядок образования и погашение государственного внутреннего и внешнего долга.
Согласно ст. 142 Конституции Украины и ст. 60 Закона Украины «О местном самоуправлении в Украине» собственные доходы имеют территориальные общины сел, поселков, мост, районов в городах, которыми распоряжаются соответствующие органы местного самоуправления.
Государственные доходы представляют собой совокупность поступлений в денежной форме к государственным фондам средств для дальнейшего их использования с целью реализации задач и функций государства. Целесообразно заметить, что не следует путать понятия государственных доходов и финансовых ресурсов государства, поскольку последние є значительно более широким понятием, которые включает у себя доходы не только государства, а и всех физических и юридических лиц Украины, которые получают доходы на территории Украины и за ее пределами и владеют определенным имуществом на правах собственности.
В свою очередь доходы бюджета - это все налогу, неналоговые и другие поступления на безвозвратной основе, взыскание которых предусмотрено законодательством Украины (включая трансферты, дары, гранты). Они занимают центральное место в системе доходов государства.
За Бюджетным кодексом Украины, доходы бюджета делятся на налоговые поступления; неналоговые поступления; доходы от операций с капиталом и трансферты. Налоговыми поступлениями признаются предусмотренные налоговыми законами Украины общегосударственные и местные налоги, собрание и другие обязательные платежи; неналоговыми поступлениями - доходы от собственности и предпринимательской деятельности; административные сборы и платежи, доходы от некоммерческой и побочной продажи; поступление от штрафов и финансовых санкций; другие неналоговые поступления.
Сбалансирование доходов бюджета с объемом государственных расходов является аксиомой финансовой науки. Отход от нее не приводит к следствиям более тяжелых, чем высокий уровень налогообложения, поскольку тянет за собой инфляцию.
В зависимости от порядка формирования системы государственных доходов их можно поделить на:
- централизованные - средства, которые образовываются в процессе распределения валового продукта и поступают в государственные и муниципальные централизованные фонды, в том числе целевых внебюджетных;
- децентрализованные - доходы, которые остаются в распоряжении государственных предприятий, учреждений, организаций при распределении и перераспределении внутреннего валового продукта и формируются преимущественно за счет их прибыли.
В мировой практике ведения национального хозяйства проблема применения налогов есть одной из найскладніших и противоречивых. Как свидетельствует практика, существует зависимость соотношения прямых и косвенных налогов от таких факторов, как жизненный уровень населения страны, уровень его культуры, существующие традиции в налогообложении и пути усовершенствования механизма взыскания налогов, собрания и обязательных платежей, свойства системы налогообложения минимизировать уклонение от их уплаты. В частности, важные масштабы косвенного налогообложения в Франции, Германии, Италии обусловленные особенностями социально-экономической политики, которая проводится в этих странах.
Особенностью экономической политики государства есть то, что жизненно необходимый для нее потенциал может обеспечить только она самая, имея такой важный прибыльный источник, как налоги. Задача макроэкономической стабилизации и экономического подъема должны связывать только с налогами, их фискальной и регулирующей функциями. Цель осуществления фискального администрирования — обеспечение государства финансовыми ресурсами, а также эффективное их использование. Если налоги могут равнять государственным расходам, бюджет будет сбалансирован1.
С преобразованием налогов на постоянный источник доходов государства степень их рациональности приобретает первоочередное значение. Поскольку умелая организация налогообложения нередко превращается в определяющий фактор общественного, в том числе экономического, прогресса, ее решение не может остаться прерогативой одного человека, а передается на волю коллективного ума. Налоговая система как сложное финансовое явление формируется на довольно высоком уровне социально-экономической организации общества.
Обязательные платежи занимают ведущее место в формировании доходной части бюджетов любого уровня. При этом, как правильно отмечают научный работники, обязательные платежи не исчерпываются налогами, собранием и другими платежами налогового характера2. Значительную их часть представляют неналоговые поступления (штрафы; плата за услуги, предоставленные органами государственной власти и местного самоуправления; средства, которые поступают от использования государственного и коммунального имущества и т.п.), которые имеют отличные от налогов правовую природу и механизм регулирования.
Итак, налоги и сборы есть главнейшим, но не единым источником наполнения бюджетов. Преувеличение их роли и значение ориентирует на жесткую фискальную политику государства и не стимулирует поиск других, неналоговых источников ресурсов. А налоги и сборы должны покрывать ту часть бюджета, которая недостаточно наполняется за счет других источников поступлений. Отсюда целесообразно согласиться с выводом, которая чисто фискальная направленность налоговой политики в значительной мере неоправданная и свидетельствует о недостаточном использовании государством других ресурсов3.
Анализируя состояние экономики последних лет, следует отметить, что мобилизация налоговых доходов в бюджеты происходила в условиях определенной стабилизации экономики, о чем свидетельствует рост валового внутреннего продукта. При этом одним из главных резервов использования потенциала налогов в доходной части бюджетов есть деятельность органов.
Основными финансовыми инструментами формирования доходов выступают:
— налоги, которые представляют собой плату общества государству за выполнение ею определенных задач и функций, отчисление части ВВП на общественные цели и потребности;
— отчисления, которые осуществляются за установленными нормативами и предусматривают целевое назначение платежей, в том числе при зачислении к Специальный фонду бюджета;
— платы, которые предусматривают определенную эквивалентность взаимоотношений между государством и плательщиками, поскольку государство выступает владельцем ресурсов или имеет монопольное право на предоставление определенных услуг, которых требуют юридическое и физический лица.
Мобилизация финансовых ресурсов обеспечивается набором финансово-правовых норм, которые регулируют отношения, которое возникало при: установлении и введении налогов, неналоговых доходов в бюджеты и целевых фондов; определении принципов мобилизации финансовых ресурсов, структуры доходов бюджетной системы; взыскании налогов и обязательного собрания, плат и т.п.; осуществлении контрой за поступлением средств в бюджет; применении уполномоченными органами санкций за нарушение финансового законодательства.
Контрольные вопросы:
1. В чем заключается экономическая суть государственных доходов?
2. Как Вы можете классифицировать государственные доходы?
3. Различаются ли по смыслу понятия «государственные доходы» и «доходы государственного бюджета»?
4. В чем заключается задача государства в формировании политики из мобилизации финансовых ресурсов в бюджеты соответствующих уровней?
5. Какие отношения в сфере аккумуляции финансовых ресурсов регулируются нормами финансового права?
ЛЕКЦИЯ 11
Правовые основы организации
налоговой системы Украины
§ 1. Налоги:
понятие, значение и функции
Налог представляет собой с одного стороны философскую и экономическую категорию, а с другого - одновременно вступает конкретной формой правовых взаимоотношений, которые закрепляются законодательством при наполнении доходами бюджетной системы. Анализ сущности налога как экономической категории базируется на исследовании закономерностей расширенного воспроизведения, его отдельных фаз, особенно распределения и перераспределения денежной формы стоимости. В свою очередь исследования налоговых форм должны выходить из положений теории государства и правая. Налог как конкретная форма принудительного изъятия части совокупного дохода общества к казне государства отображает все положительные и отрицательные черты данного экономического пространства и данной системы государственного устройства и государственного управления. В зависимости от состояния налогового правоотношения в государстве можно строить заключения о ее прогрессивном развитии или регрессе.
Налоги связаны с существованием государства, хотя возникли они значительно позднее, чем появились первые государства, финансовая деятельность которых сопровождалась собиранием таможенных сборов в современному их понимании. Системы налогообложения в разных странах мира различаются одна от одной за структурой, набором налогов, собрания и обязательных платежей, методами их взыскания, налоговыми прудами (нормативами), фискальными полномочиями органов разных уровней власти, налоговой базой и налоговыми льготами. Такое состояние есть закономерному, поскольку налоговые системы формируются под влиянием разных экономических, политических и социальных факторов.
Непосредственно налоги как источник доходов государственного бюджета в их современном понимании насчитывают несколько сотен лет. Первым понятие «налог» вскрыша А. Сміт в работе «О богатстве народов» (1770), в которой налог был определен как бремя, которое накладывается государством в форме закона, который предусматривает и его размер, и порядок уплаты1.
Налогам присущий такие черты как обязательность платежа, преимущественно переход права собственности при уплате налога, индивидуальная безвозмедность, регулярность взыскания.
Налоги выполняют ряд функций, которые вытекают из их экономической природы и которые в свою очередь являются определяющими при формировании налоговой системы страны1. Функции налогов и налоговой системы в целом как финансовой категории вытекают из функций финансов — распределительной и контрольной. Налоги непосредственно связаны с распределительной функцией в части перераспределения стоимости созданного ВВП между государством и юридическими и физический лицами. Вместе с тем они выступают методом централизации ВВП в бюджете на общеобщественные нужды, выполняя таким образом фискальную функцию.
К функциям налогов можно отнести такие:
— фискальная — эта функция есть определяющей для налогов и заключается в том, что налоги выполняют свое главное назначение — наполнение доходной части бюджета, доходов государства для удовлетворения нужд общества. Фискальная функция есть важной в характеристике сущности налоговой системы, она определяет ее общественное назначение. Учитывая эту функцию государство должна получать не просто достаточно налогов, но главное— надежных. Налоговые поступления должны быть постоянными и стабильными. Постоянность означает, что налоги должны поступать в бюджет не в виде разовых платежей с неопределенными сроками, а равномерно на протяжении бюджетного года в четко установленные сроки. Поскольку назначение налогов состоит в обеспечении расходов государства, то сроки их уплаты должны быть согласованы со сроками финансирования расходов бюджета2. Стабильность поступлений определяется достаточным уровнем гарантий того, что доходы, предусмотренные Законом о Государственном бюджете на текущий год, будут получены в полном объеме;
— регулирующая — через нее осуществляется регулирование государством производства и потребление, в первую очередь путем взыскания косвенных налогов, которые є налогами на потребление;
— распределительная — ее задачам являются наполнения доходной части бюджетной системы страны с целью дальнейшего распределения полученных средств для осуществления задач и функций государства и муниципальных органов;
— стимулирующая — эта функция определяет ориентиры для развития и развертывание производственной деятельности. Путем внедрения льгот отдельным категориям налогоплательщиков или льготных режимов на определенных территориях государство стимулирует развитие определенных областей национальной экономики или осуществляет политику поддержки определенных слоев населения;
— контролирующая — с ее помощью государство регламентирует хозяйскую-финансово-хозяйственную деятельность предприятий и организаций, получение доходов гражданами, использование ими своего имущества и средств, соблюдение финансовой дисциплины и т.п..
Следует отметить, что в последние десятилетия в большинстве промышленно развитых стран мира налоговая система, кроме фискальной, выполняет функцию стимулирования и используется как инструмент екополітики, с помощью которого добиваются улучшение состояния окружающей среды и использование природных ресурсов. Под екологізацією налоговой системы понимают процесс трансформирования традиционных налогов, которые выполняют главным образом фискальную функцию, и введение новых экологических налогов с целью стимулирования оздоровления окружающей среды и эффективного использования природных ресурсов. Для оздоровления окружающей природной среды чаще применяются специальные экологические налоги. Расширяется перечень деструктивных экологических влияний, которые подлежат налогообложению1.
Действующее законодательство не разграничивает понятия налога, сбора, платы, обязательного платежа и т.п.. В частности, Закон Украины «О системе налогообложения» в редакции от 18 февраля 1997 г. трактует понятие налога и сбора (обязательного платежа) в бюджеты и целевых фондов в ст. 2: «Под налогом и сбором (обязательным платежом) в бюджеты и целевых фондов следует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственного целевого фонда, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины о налогообложении»2.
Тем не менее по своей правовой форме и экономическим содержанием эти платежи не являются тождественными. Налог представляет собой узаконенную форму отчуждения собственности юридических и физический лиц в бюджет соответствующего уровня (в размерах и в сроки, предусмотренные в законе) на принципах обязательности, бесповоротности, индивидуальной безвозмедности. Собрание — это платежи, которые взимаются из плательщика государственными органами за предоставление права принимать участие или использовать как материальные, так и нематериальные объекты.
Налог всегда платится в бюджет - общегосударственного или местного, а также может распределяться между ними. Он не предназначен для конкретных расходов. Все поступления от налогов смешиваются в бюджете в виде денежных сумм и отсюда могут пойти на финансирование любых целей, которые представляют общий интерес.
Итак, налог — это установленный законом для достижения общегосударственных или местного значение целей обязательный индивидуально безвозмездный денежный платеж, который вносится юридическими и физический лицами к государственному или местного бюджета при наличии материальных предпосылок (дохода, прибыли или имущества) в четко определенные сроки и в предусмотренных законодательством размерах и не предназначенный для конкретных расходов.
Налоги классифицируют за несколькими признаками: формой налогообложения; экономическим содержанием объекта налогообложения; в зависимости от уровня государственных структур, которые их устанавливают; способом взыскания.
По форме налогообложения все налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно относительно плательщиков, их размер зависит от масштабов объекта налогообложения, косвенные - в ценах товаров и услуг, их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов.
За экономическим содержанием объекта налогообложения налоги делятся на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество. За субъектом налогообложения налоги делятся на такие, что взыскиваются из юридических лиц, из физический лиц и смешаны (взыскиваются как с юридических, так и из физический лиц).
В зависимости от уровня государственных структур налоги делятся на общегосударственные и местные. Согласно действующему законодательству к общегосударственным налогам принадлежат подоходные налоги из юридических и физический лиц, налог на добавленную стоимость и акцизной сбор, налог с владельцев транспортных средств и плата за землю, единый налог и т.п..
К местным налогам принадлежат налог с рекламы и коммунальный налог. Закон Украины «О системе налогообложения» содержит также перечень четырнадцати местного собрания, в том числе сбор за припарковывание автотранспорта; рыночный сбор; сбор за выдачу ордера на квартиру; курортный сбор и т.п.. С 2003 г. Верховная Рада Украины исключила из перечня местного собрания гостиничный сбор.
Законодательство большинства стран мира, в том числе и в Украине, запрещает использовать в фискальной сфере инструменты непосредственной демократии1. Конституция Украины прямо запрещает референдум относительно законопроектов по вопросам налогов.
§ 2. Налоговая система Украины
Функционирование налоговой системы в Украине связано с многими проблемами и разногласиями. По своей природе налоговая система является результатом эволюции налоговых отношений и детермінується многими специфическими факторами. Ее существование обусловлено определенным этапом, которого достигло общественное правоотношение в сфере налогообложения. Эта категория є своеобразной детермінуючою оболочкой, формой для действия налоговых механизмов в государстве, в котором вместе с тем влияние системы на ее элементы есть взаимосвязанным.
Налоговая система в каждой стране есть одной из основ экономической системы. Она, с одной стороны, обеспечивает финансовую базу государства, а с другого - выступает главным орудием реализации ее экономической доктрины. Налоги - это объективное общественное явление, поэтому при построении налоговой системы нужно выходить из реалий социально-экономического состояния страны, а не руководствоваться пожеланиями, хотя и наилучшими, но невыполнимыми. Именно поэтому построение четкой налоговой системы - это одна из главных условий эффективного функционирования экономики и финансов, поскольку через налоги осуществляется теснейшая связь между государством и юридическими и физический лицами относительно формирования, распределения и использование их доходов.
Отдельные элементы образовывают налоговую систему лишь тогда, когда между ними формируются связи совместимости, взаємоузгодженості, соответствия. Системоутворюючими факторами при построении налоговой системы выступают именно принципы налогообложения. Построение налоговой системы согласно этим принципам нуждается в умелом комбинировании налогов с разной степенью эластичности, с разным свойством относительно возможностей их перекладывания, а также реализации принципов экономической эффективности и справедливости. Таким образом обеспечивается такое свойство налоговой системы, как ее построение на началах взаємодоповнення. Реализация налоговой системой определенной совокупности общих и особых принципов налогообложения предоставляет ей неповторимости.
Налоговая политика — это деятельность государства в сфере установления и взыскание налогов. Главными критериями налоговой политики есть экономическая эффективность и социальная справедливость. С одной стороны, налоги должны обеспечить постоянную финансовую базу государства, с другого - оставить достаточно средств предприятиям и гражданам для сохранности максимальной заінтересованості в результатах деятельности. Вся история налоговой политики сводится к поискам идеалов оптимального налогообложения. Сущность, структура и роль налоговой системы определяются налоговой политикой, что является исключительным правом государства, которое проводит ее в стране самостоятельно исходя из задач социально-экономического развития. Через налоги, льготы и финансовые санкции, а также обязанности и ответственность, которые выступают неотъемлемой частью налоговой системы, государство ставит единые требования к эффективному ведению хозяйства в стране.
Налоговая политика — это прежде всего формирование и применение утвержденных на законодательном уровне экономических инструментов и соответствующих решений, предназначенных оказывать содействие росту поступления платежей в бюджет, а также учет изменений действующей налоговой системы, определение механизма исчисления, уплаты и зачисление платежей в бюджеты1. Нужный системный подход к налоговой политике, который бы дал возможность создать налоговую систему, которая была бы не сугубо фискальной составной, а могла функционально корректировать экономическую систему и реально стимулировать производственную деятельность субъектов налогообложения2.
Ныне известно несколько схем налогообложения, среди которых нужно назвать три основные. Первая из них предусматривает поосібне налогообложение, т.е. взыскание налогов из лица как такой в зависимости от ее прибыли или других свойств. Вторая схема предусматривает взыскание налогов из используемых общих или неделимых ресурсов. Третья, которая более всего распространилась в мире и действует в Украине, ориентированная на налогообложение результатов коммерческой деятельности физических и юридических лиц, а также частично их собственности.
Независимо от содержания налогообложения любая налоговая система должна обеспечивать надежное поступление средств в доходную часть бюджета. Раскрывая содержание налоговой системы, научное работники часто делают ударение на сложной природе этого понятия1. С одной стороны, налоговая система является совокупностью налогов, собрания, платежей и выступает как механизм определенных, законодательно закрепленных рычагов из аккумуляции доходов государства. В этом случае она может совпадать с системой налогов, собрания и платежей. С другой стороны, налоговая система содержит довольно широкий спектр процессуальных отношений с установление, изменения, отмена налогов, собрания, платежей, обеспечение их уплаты, организации контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.
Итак, налоговая система — это совокупность установленных в стране налогов, собрания и обязательных платежей, которые взаимосвязанные, органически дополняют друг друга и имеют разную целеустремленность.
Действующее законодательство не дает определения налоговой системы, которая довольно часто тянет за собой проблемные моменты не только в теоретических исследованиях, а и на практике. Согласно ст. 2 Закона Украины «О системе налогообложения» система налогообложения представляет собой совокупность налогов, собрания и обязательных платежей в бюджеты и государственных целевых фондов, которые взыскиваются в установленному законами Украины порядка.
Принципы налога реализуются через конкретное проявление, которое характеризует специфику механизма: однократность обложения; установление центральным органом государственной власти; универсализация налога, который предусматривает независимость налогового давления от формы собственности; научный подход; принцип справедливости и т.п.. Общую систему принципов налогообложения сформулировал еще А. Сміт, включив к их составу стабильность и предсказуемость, гибкость, равновесомую, движимость, антиинфляционную направленность, удобство, равенство плательщиков, стимулирование, економність, равномерность охвата.
Современные демократические системы налоговых отношений между органами государственной власти и местного самоуправления базируются на таких принципах: распределения налоговых доходов органов государственной власти и местного самоуправления на основе четкого размежевания их функций и ответственности; формирование доходов местных бюджетов на основе собственных и закрепленных налоговых доходов; достаточности доходных источников для обеспечения самостоятельности местных бюджетов и выполнение органами местного самоуправления их функций и полномочий; закрепление доли общегосударственных налогов за местными бюджетами1.
М. П. Кучерявенко выделяет такие принципы построения налоговой системы Украины: принцип равного налогового давления, принцип стабильности, принцип равенства и равновесия, принцип целостности, принцип единой цели, принцип ограничения налогового давления, принцип рационального объединения прямых и косвенных налогов, принцип деления налогов за уровнем компетенции органов. В свою очередь Закон Украины «О системе налогообложения» содержит перечень принципов системы налогообложения. К ним принадлежат:
- стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности - введение льгот относительно налогообложения прибыли (дохода), направленного на развитие производства;
- обязательность - внедрение норм относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), определенных на основании достоверных данных об объектах налогообложения за отчетный период, и установление ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства;
- равнозначность и пропорциональность - взыскание налогов из юридических лиц осуществляется в определенной доле от полученной прибыли и обеспечение уплаты равных налогов и сборов (обязательных платежей) на равные прибыли и пропорционально больших налогов и сборов (обязательных платежей) - на большие доходы;
- равенство, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации - обеспечение одинакового подхода к субъектам хозяйствования (юридических и физический лиц, включая нерезидентов) при определении обязанностей относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей);
- социальная справедливость - обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоев населения путем внедрения экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан и применение дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, которые получают высокие и сверхвысокие доходы;
- стабильность - обеспечение неизменности налогов и сборов (обязательных платежей) и их ставок, а также налоговых льгот на протяжении бюджетного года;
- экономическая обоснованность - установление налогов и сборов (обязательных платежей) на основании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами;
- равномерность уплаты - установление сроков уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансирования расходов;
- компетенция - установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей), а также льгот их плательщикам осуществляются согласно законодательству о налогообложении исключительно Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами;
- единый подход - обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением налогоплательщика и сбора (обязательного платежа), объекта налогообложения, источника уплаты налога и сбора (обязательного платежа), налогового периода, ставок налога и сбора (обязательного платежа), сроков и порядка уплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот;
- доступность - обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для налогоплательщиков и сборов (обязательных платежей).
Специалисты считают, что налоговая система Украины в переходной период должны базироваться на таких принципах: антициклический характер, целевое назначение налогов, согласование налоговых ставок, равенство и справедливость, гибкость налоговой системы, однозначность толкования, недопустимость необоснованных льгот, автоматическая индексация налогов и сборов, ответственность налогоплательщиков, системный подход, многочисленность налогов и т.п.1.
Налоговая система является разновидностью открытой динамической системы, это совокупность установленных в стране налогов. Ее открытость означает необходимость анализа, прежде всего внешних факторов, под влиянием которых происходит ее становление. Требование системности заключается в том, что налоги должны быть взаимосвязанные, органически дополнять друг друга, не противоречить системе в целом и ее элементам. Системный подход означает, что должны реализовываться обе функции налогов. Из позиции фискальной функции налоговая система должна обеспечить гарантированное и стабильное поступления доходов в бюджет, из позиции регулирующей обеспечивать государству возможность влияния на все стороны социально-экономического развития общества. Налоговая система должна включать довольно широкий круг налогов разной целеустремленности, поскольку практически невозможно чтобы одновременно в одном налоге целиком реализовались обе функции1.
Поскольку налоги - это по сути продукт эволюции экономики и государства, то налоговая система формируется прежде всего под влиянием объективных факторов. В то же время в современном демократическом правовом государстве внедрения тех или других форм налогообложения является результатом волеизъявления членов парламента, компромисса интересов разных политических групп, которые в свою очередь представляют интересы разных слоев общества.
Становление отношений между органами государственной власти и местного самоуправления по поводу распределения налоговых доходов между государственным и местным бюджетами в Украине имеет свои особенности:
• неразвитость системы местных налогов и сборов и как следствие — отсутствие у местных бюджетов собственной доходной базы;
• постоянный пересмотр перечня и пропорций распределения общегосударственных налогов и сборов между государственным и местными бюджетами;
• отсутствие эффективной системы финансового выравнивания при больших расхождениях в податкоспроможності регионов, которые предопределяет большие разрывы в объемах общественных услуг на душу населения между регионами.
Относительно состава налоговой системы Украины, то ее основу создают налоги, аналогичные тем, которые представляют ядро налоговых систем большинства современных развитых стран, которая свидетельствует об общей закономерности унификации налогообложения.
Нужно заметить, что, в отличие от основных налогов, которые представляют сердцевину налоговой системы Украины и состав которых не изменяется, состав сдачи обязательных платежей периодически испытает изменений. Законом УССР «О системе налогообложения» в редакции от 25 июня 1991 г. к общереспубликанским отнесено 16 налогов, собрания и обязательных платежей. Согласно Закону Украины «О системе налогообложения» в редакции от 18 февраля 1997 г. (с изменениями, внесенными в следующие года), налоговая система включает 23 общегосударственные налога и сборы. Этот перечень был расширен за счет включения: рентных платежей; сбора к Государственному инновационному фонду; платы за торговый патент за некоторые виды предпринимательской деятельности; фиксированного сельскохозяйственного налога; сбора на развитие виноградарства; единый таможенный сбор; гербовый сбор. Некоторые из этого собрания уже упразднены. В тот же время этот перечень включает налоги и сборы, которые на территории Украины еще не взыскиваются (например, налог на недвижимость еще не внедрена).
Вышеупомянутое дает возможность сделать вывод о существовании в Украине тенденции к расширению перечня налогов и сборов, которые входят в ее налоговую систему. Также есть тенденция к объединению в системе личных и реальных налогов. Кроме того, прослеживается тенденция к дифференцированному налогообложению субъектов предпринимательской деятельности, которые работают без создания юридического лица, а также с созданием юридического лица, а среди последних — к дифференцированному налогообложению, с одной стороны, больших и средних за размерами предприятий, а с другого — субъектов малого предпринимательства. Следствием такой дифференциации стало объединение в пределах одной налоговой системы двух подсистем налогообложения — обычной для одного вида плательщиков и упрощенной для другого1.
Нужно заметить, что субъекты малого предпринимательства, которые платят единый налог, не являются плательщиками многих видов налогов и сборов, в частности налога на добавленную стоимость (за исключением, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов единым налогом по ставке 6%), подоходного налога и т.п..
Кроме обусловленных объективными причинами тенденций, в развитии налоговой системы Украины наблюдается такая особенность, как ограниченное применение имущественных налогов, которые должны быть дополнением к личным. Кроме налога на недвижимость в состав налоговой системы Украины пока не входит еще один из распространенных в странах с развитой рыночной экономикой налогов - налог на наследство и дарение (хотя согласно законопроекту, который находится с 2002 г. на рассмотрении в парламенте, планируется взыскивать подоходный налог из граждан с наследства и дарение).
Разрабатывая налоговую политику и внедряя ее у жизнь, органы государственной власти должны базироваться также на методологии налогообложения. Методология налогообложения — это теоретическое, научно-практическое и концептуально-правовое обоснования сущности понятия «налог» — одновременное исследование налога как объективной экономической категории и конкретной формы правовых взаимоотношений налогоплательщиков с государством1.
Органическим элементом методологии налогообложения есть сфера его методического обеспечения. Методические основы налогообложения - это выбор налоговых форм и наполнение их конкретным содержанием (принятие организационно-правового порядка исчисления и взыскание налогов), установление прав и обязанностей сторон налогового правоотношения. Создание методик налогообложения, которые адекватно отображают состояние экономики и политики являются логическим завершением методологических исследований налоговых проблем в пределах каждого этапа налогового реформирования.
Контрольные вопросы:
1. Что представляют собой налоги?
2. В чем заключаются функции налогов? Какие функции Вы можете назвать?
3. Что такое налоговая система?
4. Какие принципы организации налоговой системы Вы можете назвать?
5. Что представляет собой налоговая политика государства?
6. Что такое методология налогообложения?
ЛЕКЦИЯ 12
Налоговое право,
налоговое правоотношение.
Источника налогового права
§ 1. Налоговое право.
Налоговое правоотношение:
особенности и виды
Налоговое право есть сложным финансово-правовым институтом, который регулирует основы формирования доходной части бюджетной системы страны, т.е. регулирует лишь отношения, которые связаны с движением денежных средств от налогоплательщиков и сборов в бюджеты соответствующего уровня. Налоговое право взаимодействует со всеми институтами финансового права. Его нормы обусловлены публичностью государственных финансов и регулируют деятельность со стягивание налоговых платежей для общегосударственных и региональных нужд. Итак, можно сказать, что налоговое право — это один из основных институтов финансового права.1
Налоговое право как правовой^-правовой-финансово-правовой институт представляет собой совокупность норм, которые регулируют общественное отношения в сфере взыскания налогов и обязательных платежей в бюджеты и государственных целевых фондов, устанавливая при этому права, обязанности и ответственность сторон.
Институт налогового права является отделенным комплексом юридических норм, которые обеспечивают целевое регулирование разновидности отношений, связанных с поступлением в бюджеты налогов и сборов. Налоговое право - относительно самостоятельный сектор финансового права и занимает автономное положение относительно других институтов этой области.
Предметом налогового права есть группа однородного общественного отношения, которое определяло поступление денежных средств от плательщиков до бюджетов в форме налогов и сборов. Характерной особенностью налоговых отношений есть их четко выраженный властно-имущественный характер. Относительно метода правового регулирования, то он есть характерным для финансового права в целом, т.е. метод государственно-властных предписаний, который подкрепляется возможностью применить санкции со стороны государства. Вместе с тем указанный метод имеет особый механизм регулирования, взаимосвязь норм, юридическая режим. Императивный метод регулирования четко устанавливает границе поведения подчиненных субъектов1.
Сложная природа налога, который объединяет экономические и правовые его характеристики, предопределяет юридическую природу налоговых норм, характер их взаимодействия. Поскольку налоговая система государства за своей сущностью является системой распределительных и перераспределительных отношений в обществе, она детерминирует юридическую природу податково-правової нормы. Подобно к другим правовым нормам, податково-правові нормы содержат правила поведения, установленные государством и обеспеченные силой ее принуждения. С другой стороны, специфика предмета налогового права определяет и специфику юридической природы податково-правових норм2. Их содержанием являются установления правил поведения участников особого вида общественного отношения - налоговых отношений, т.е. поведения, которое всегда связана с распределением или перераспределением государством в ее интересах части собственности других юридических и физический лиц.
В зависимости от содержания податково-правові нормы делятся на материальные и процессуальные. В свою очередь в зависимости от характера влияния на поведение субъектов налогового правоотношения все материальные податково-правові нормы делятся на обязывающие, забороняючі и уповноважуючі. По мнению специалистов, объективная низменность финансово-правовых норм на указанные виды предопределяют такие факторы: а) функции налоговых норм; б) специализация налоговых норм; в) способы правового регулирования3.
Институт налогового права определяется многими элементами, которые сводятся к ряду общих принципов:
- наличие комплекса равных норм, которые регулируют однородное отношения;
- разностороннее влияние налоговых норм, который обеспечивает единый подход;
- объединение всех норм института налогового права стойкими связями.
Принципы налогового права охватывают руководящие положения права, определяют суть системы и института. Можно выделить материальные (что охватывают суть категории), процессуальные (что регулируют сферы компетенции субъектов налогового правоотношения) и расчету (что регулируют функционирование конкретного налогового механизма) принципы.
Налоговое правоотношение представляло собой отношения, которые возникают на основании налоговых норм, которые устанавливают, изменяют или отменяют налоговые платежи, и в связи с юридическими фактами, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с уплатой налогов и сборов в бюджеты и целевых фондов и представлением налоговой отчетности. Эти отношения существуют лишь после оформления их в соответствующую правовую форму.
Налоговому правоотношению присущий общие характерные особенности, которые присущие любым другим правовым отношениям. Вместе с тем правоотношение каждой области права имело собственную неповторимую специфику. Так, главнейшая особенность финансовых, в том числе и налоговых, правоотношения состоит в потому, что они возникают в процессе финансовой деятельности государства. Важной отраслевой особенностью финансового правоотношения, в частности налоговых, есть также то, что одной со сторон всегда выступает государство. Особенности налогового правоотношения наиполнее характеризуются их спецификой, которая проявляется прежде всего в:
а) целевой системности - система налогового правоотношения подчинена установлению налогов и сборов;
б) формальной определенности - с помощью норм регулируют четко определенные связи, которые устанавливаются между субъектами налогового правоотношения;
в) обеспечении государственным примусом1.
Объектом регулирования в налоговом правоотношении выступают денежные средства плательщиков, которые поступают в бюджеты.
Субъектом налогового правоотношения может быть любое лицо, поведение которой регулируется нормами налогового права и которая может выступать участником налогового правоотношения, носителем субъективных прав и обязанностей. Субъекты должны иметь налоговую правосубъектность, которая предусмотрена нормами права.
Выделяют три группы субъектов: государство (в лице представительных органов, которые принимают нормативно-правовые акты в сфере налогообложения), налоговые органы и налогоплательщиков. Некоторые ученые к субъектам налоговых отношений включают также и кредитно-финансовые учреждения, из-за которых осуществляются платежи из перечисления налогов в бюджеты соответствующих уровней.
Отношения по поводу налогообложения приобретают определенную правовую форму, вследствие чего налоговая система представляет систему нормативно-правовых актов, в частности налоговых законов, которые регулируют отношения:
- между государством и плательщиками - относительно определения основных элементов налогообложения, порядка исчисления и взыскание налогов;
- между государством и органами местного самоуправления - относительно размежевания их прав законодательной компетенции в налоговой сфере, законодательного закрепления за бюджетами каждого уровня власти собственной доходной базы;
- между государством и органами, которые обеспечивают взыскание налогов - по поводу определения правового статуса этих органов, порядка администрирования налогов, ответственности за обеспечение своевременного поступления налогов в бюджеты;
- между органами налоговой службы и плательщиками - относительно взаимных прав и обязанностей и механизма их реализации.
Налоговые органы рассматриваются в широком и узком понимании. В широком понимании к их составу входят Государственная налоговая служба Украины, в том числе налоговая милиция, органы Государственного казначейства и Государственной таможенной службы Украины, которые обеспечивают финансовый контроль за взысканием налогов как непосредственно, так и опосредованно во время осуществления основной деятельности (например, при взыскании пошлины и косвенных налогов во время осуществления экспортно-импортных операций). В узком понимании налоговые органы ограничиваются исключительно налоговыми администрациями и инспекциями, а также соответствующими подразделами налоговой милиции. Их полномочия определены законами Украины «О системе налогообложения», «О государственной налоговой службе Украины», указами Президента Украины, действующими налоговыми законами, а также актами Государственной налоговой службы Украины.
Налогоплательщик — это физическое или юридическое лицо, которое несет юридическую ответственность за уплату налога или непосредственно его платит, при этом не несет юридической ответственности. Налог платится за счет собственных средств субъекта налогообложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика. В некоторых случаях между государством и плательщиком находится уполномоченное лицо (налоговый агент), которое отсчитывает налог, пересчитывает его в бюджет и несет за это ответственность. Плательщик может реализовывать свои обязанности с уплаты налога непосредственно или через представителя. Представительство выступает в трех формах - законное, уполномоченное, официальное представительство.
Законными представителями есть юридическое и физический лица, уполномоченные представлять интересы налогоплательщика. Такими представителями выступают:
а) для предприятия - его руководитель и главный бухгалтер, которые уполномоченные от лица предприятия подписываться финансовые документы;
б) для консолидированной группы налогоплательщиков - законные представители главного предприятия, которое входит в состав этой группы;
в) для физический лица - родители, усыновителе, опекун или другие лица при наличии у них документов, которые удостоверяют их родственные связи или соответствующие полномочия.
Уполномоченными представителями являются лица (юридические или физические), уполномоченные налогоплательщиком представлять его интересы в налоговых органах на основе соглашения между налогоплательщиком и представителями в форме нотариально удостоверенного договора или доверенности.
Официальные представители назначаются по инициативе налогового органа, суда в случаях, когда лицо через объективные причины не может быть законным представителем или имущество, что является предметом рассмотрения дела, есть бесхозным.
Официальными и уполномоченными представителями не могут быть судьи, следователи или прокуроры, должностные лица налоговых органов.
Правоотношение налогоплательщика и государства определяются по принципу резидентства, согласно которому налогоплательщиков - физический лиц разделяют на таких, что:
- имеют постоянное местожительство или местопребывание в данном государстве (183 дня в календарном годе суммарно) - резиденты;
- не имеют постоянного местожительства или местопребывание на данной государственной территории - нерезиденты.
Для юридических лиц определяющими факторами, которые устанавливают их резидентство, есть: место государственной регистрации; местоположение аппарата управления (офисный центр); место осуществления основной деятельности.
Налогоплательщиками, собрания и других обязательных платежей есть юридическое и физический лица, на которые согласно действующему законодательству в Украине возложены обязанности уплаты налогов, собрания и других обязательных платежей.
Обязанности налогоплательщиков и сборов (обязательных платежей) законодательно определенные.
1. Налогоплательщики и сборов (обязательных платежей) обязанные:
1) вести бухгалтерск учет, составля отчетност о хозяйственн деятельност и обеспечива ее хранени в срок, установленн закон; 2) подавать в государственн налогов орган и друг государственн орган согласно закон деклараци, бухгалтерск отчетност и друг документ и ведомост, связанн с исчислени и уплат налог и сбор (обязательн платеж); 3) плати надлежащ сумма налог и сбор (обязательн платеж) в установленн закон срок; 4) допуска должностн лиц осіб государственных налоговых органов к обследованию помещений, которые используются для получения доходов или связанные с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей).
2. Руководители и уполномочены должностные лица юридических лиц и физический лица во время проверки, которая проводится государственными налоговыми органами, обязаны давать объяснение по вопросам налогообложения в случаях, предусмотренных законом.
3. Обязанность относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) прекращается с уплатой налога, сбора (обязательного платежа) или его отменам.
Права налогоплательщиков и сборов (обязательных платежей) предусмотренные ст.10 Закона Украины «О системе налогообложения». Налогоплательщики и сборов (обязательных платежей) имеют право: 1) подавать государственным налоговым органам документы, которые подтверждают право на льготы относительно налогообложения в порядке, установленном законами Украины; 2) получать и ознакомляться с актами проверок, проведенных государственными налоговыми органами; 3) оскаржувати в установленном законом порядке решения государственных налоговых органов и действия их должностных лиц.
Особенности реализации установленных законодательством прав налогоплательщиков конкретизируются в нормативно-правовых актах, принятых Государственной налоговой службой Украины.
§ 2. Источника налогового права.
Элементы налогового закона
С переходом отечественной экономики на рыночные рельсы появилась острая потребность в четкой и подробной юридической регламентации финансовых, в том числе налоговых, отношений. Ведь законодательная регламентация налогообложения в развитых странах дает возможность централизованно руководить системой, превращая ее на один из важнейших рычагов экономической политики государства.
В Украине обязанность платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом, закреплено Конституцией (ст. 67). При этом определено, что система налогообложения устанавливается исключительно путем принятия соответствующих законов. Действующее налоговое законодательство Украины включается в бюджетное право, которое выделяет фискальные функции в налоговом регулировании. Вместе с тем считать налоги лишь средством для наполнения государственного бюджета или источником средств, необходимых для функционирования государства, безосновательно и неоправданно, это ограничивает их роль. На самом деле налоги существенным образом влияют на деятельность субъектов хозяйствования, а налоговая система выполняет функцию структурирования экономики1.
Налоговое законодательство, которое выступает формой реализации налогового права, содержит достаточно широкий круг нормативных актов, которые регулируют налогообложение. Однако, выходя со значение налогов для государства и их непосредственного влияния на субъектов налогообложения, правовые основы их взыскания, механизм налогообложения, полномочие участников налоговых отношений должны определять исключительно законы, а не подзаконные акты, как это имеет место в Украине.
К принципам налогового законодательства принадлежат: принцип объединения интересов государства, органов местного самоуправления и налогоплательщиков; принцип установления налогов исключительно законами; приоритет налогового закона над неналоговым; защита от незаконного налогообложения плательщиков; наличие всех элементов налогового механизма в налоговом законе2.
Налоговое законодательство — это система законодательных актов, которая содержит правовые нормы, которые устанавливают правила поведения сторон в налоговой сфере общественного отношения. Законодательные акты принимаются как по вопросам налоговой системы в целом, так и по вопросам конкретных налогов и содержат нормы налогового права. Между налоговым правом и налоговым законодательством существует определенная взаимосвязь и взаимозависимость. В данном аспекте можно согласиться с профессором Л. К. Вороновою, которая считает, что первичным звеном финансового законодательства есть правовая форма — акт законодательной или исполнительной власти, а первичным звеном финансового права — правовая норма1.
Нормативно-правовые акты по вопросам налогообложения устанавливают перечень налогов, собрания и других обязательных платежей, которые включаются в систему налогообложения Украины, основные основы определения субъектов налогового правоотношения, их прав и обязанностей, объектов и базы налогообложения, размеров налоговых ставок и нормативов, порядка взыскания и зачисление налогов, регламентируют порядок их установления, изменения и отмена, а также предоставление налоговых льгот, ведение налогового учета, обеспечение выполнения налоговых обязательств и порядок и условия привлечения к ответственности за нарушение, допущенные в сфере налогообложения.
По мнению ученых, законодательные акты, которые положены в основу налогового законодательства, представляют определенную систему:
1. Общие нефинансовые законы - конституционные законы или законы, которые касаются к другим областям права и содержат налоговые нормы.
2. Общие финансовые законы - большей частью они представлены бюджетными законами.
3. Общие налоговые законы - законодательные акты, которые содержат положение, которые регулируют налоговую систему в целом, ее основные основы, главные характеристики налоговых рычагов.
4. Специальные налоговые законы — законодательные акты, которые регулируют отдельные группы и виды налогов2.
Налоговое законодательство имеет персонифицированный и срочный характер. Определяющей чертой правового статуса налогоплательщика есть наличие презумпции его винуватості, которые противоречит общепринятым положениям юриспруденции.
Нужно заметить, что последние несколько лет в Украине стоит проблема принятия Налогового кодекса.
С целью реализации экономической программы, провозглашенной в Послании Президента Украины к Верховной Раде «Украина: прогресс в XXI век. Стратегия экономического и социального развития на 2000-2004 года», разработан проект Налогового кодекса Украины. В нем предложено существенным образом снизить ставки основных налогов. Пруду обложения НДС предлагается уменьшить с 20% до 17%, из которых 15% - для формирования обычного бюджета и 2% - для формирования бюджета развития. Это уменьшит налоговое давление на потребление, хотя и не снизит цены на товары.
Привлекательность идеи кодификации налогового правая обусловлена функциями, которые должен выполнять кодекс. Эти функции состоят в стабилизации налогового права и создании таким образом прогнозируемой, определенной экономической среды; ограничении фискальной экспансии правительства, т.е. политики увеличения государственных расходов и, соответственно, уровня налогообложения; обеспечении единой терминологии, унификации правил налогообложения; согласовании налоговых законов, ликвидации разногласий между ними, установлении механизмов взаимодействия всех элементов налоговой системы; формировании у плательщиков представления об общем налоговом бремени в стране.
Перед разработчиками проекта Кодекса относились такие главные цели: 1) ослабить налоговую нагрузку на налогоплательщиков за счет снижения ставки налога на прибыль предприятий; 2) сделать этот налог нейтральным относительно всех категорий налогоплательщиков путем отмены целого ряда льгот и исключений в налогообложении; 3) упростить администрирование налога на прибыль предприятий. Для решения этих проблем проект Кодекса предложил ряд изменений в ныне действующий порядок взыскания налога на прибыль1.
В Кодексе будет идти не о простом сокращении перечня налогов и снижение их ставок, хотя и эти мероприятия будут иметь положительный результат, а о расширении базы налогообложения, привлечение к нему все более большего количества налогоплательщиков, сокращение налоговых льгот, а также об изменении самой идеологии налогообложения. К сожалению, анализируя ситуацию, которая сложилась в связи с обсуждением и принятием Налогового кодекса Украины, необходимо заметить, что вследствие специфического объединения процессов реформирования и кодификации налогового законодательства при обсуждении проекта Кодекса основное внимание отводится аспектам реформирования, в частности определению величины налоговых ставок, льгот, налоговой базы, и намного меньшая — проблемам устранения правовых пробелов, усовершенствованию правовой регламентации всей системы налоговых отношений2.
Исходным в налоговой системе и взыскании налогов есть их установления, которое согласно законодательству Украины осуществляет Верховная Рада Украины и сельские, поселковые, городские советы, причем порядок взыскания налогов, собрания (обязательных платежей) может устанавливаться только законом, на что и указывает Закон Украины «О системе налогообложения».
При установлении налогов, собрания (обязательных платежей) решается ряд вопросов, связанных со взысканием налогов:
- механизм взыскания налогов и сборов (обязательных платежей) не может устанавливаться ничем другим, кроме законов о налогообложении;
- изменения относительно механизма взыскания налогов и сборов (обязательных платежей) могут вноситься не позднее, чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного года; любой закон о налогообложении должны отвечать принципам, заложенным в Законе Украины «О системе налогообложения»;
- любой налог, сбор (обязательный платеж) должны взыскиваться в порядке, определенном законом; механизм взыскания налогов и сборов (обязательных платежей) не может устанавливаться Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год;
- налогообложение предусматривает обязательный порядок взыскания, который устанавливается законом; взыскание налогов и сборов (обязательных платежей) является частью налоговой системы.
Элементы налогового законодательства почти совпадают с элементами налога. К перечню элементов налогового законодательства можно включить: субъект налогообложения или налогоплательщика; объект (предмет) налогообложение; источник уплаты налога; базу налогообложения; единицу обложения; пруду налога; сроки уплаты налога; источник аккумуляции налога или порядок распределения сумм налога между отдельными звеньями бюджета; льготы с уплаты налога, если они есть, или указание об отсутствии льгот с уплаты данного налога; порядок начисления налога.
Первым элементом любого налогового закона есть субъект налогообложения. Это юридическое или физический лицо, которого принадлежит платить налог согласно норме закона. Главным признаком субъекта налогообложения есть наличие самостоятельного источника дохода или имущества. В каждом конкретном случае соответствующий налоговый закон устанавливает свой круг субъектов налогообложения. Налоговая правоспособность физический лица характеризуется в основном через ее юридические обязанности, которые фиксируются в налоговом законодательстве, которое не является случайным. Государство, устанавливая налоговые нормы, кровно заинтересованная в их четком выполнении всеми субъектами, которым они адресованы. В налоговом законодательстве содержание налоговой правоспособности физический лица раскрывается в Законе Украины «О системе налогообложения». Тем не менее этот Закон в полной мере не решил и не мог разрешить вопрос о налоговой правоспособности субъектов налогового права.
Вместе с тем налоговое законодательство предусматривает в некоторых налогах наличие налогоплательщика, который не совпадает с субъектом налогообложения (например, при взыскании подоходного налога из граждан, когда обязанности со взыскание налогов лежат на налоговом агенте - предприятии, учреждению и т.п., что начисляют доход гражданину, из которого и взыскивается налог).
Вторым элементом, который содержит каждый налоговый закон, есть объект налогообложения. Это то, что подлежит налогообложению. Объект налогообложения указывает на обстоятельства, за которые у субъекта налогообложения возникает обязанность уплатить налог. В некоторых налоговых законах объект может приобретать конкретизацию, и появляется предмет налогообложения. Такая конкретизация существует при налогообложении владельцев транспортных средств, а также взыскании платы за землю. Предмет налогообложения указывает на признаки фактического, а не юридического характера, за которыми обосновывается взыскание соответствующего налога.
Еще одним элементом, который обязательно содержит каждый налоговый закон, есть источник уплаты налога. Это доход плательщика, из которого он платит налог. Источник уплаты может быть непосредственно связанный с объектом налогообложения, а может и не касаться объекта налогообложения, объект и источник не всегда совпадают. В более широком понимании источник налога - национальный доход, так как все налогооблагаемые объекты представляют ту или другую форму национального дохода.
Налоговая база служит для того, чтобы количественно выразить предмет налогообложения. В ряде случаев налоговая база является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка. Но это правильно лишь тогда, когда предмет налогообложения непосредственно определяет и дает возможность применять к себе исчисление. Налоговая база необходимая именно для начисления налога, но она не является условием (объектом налогообложения), что порождает обязанность уплатить налог. При реализации имущества объектом налогообложения будет не самое имущество, а соглашение купли-продажи. Имущество в данном разе - лишь количественное выражение объекта налогообложения.
Критерием для измерения объекта налогообложения, которое также является отдельным элементом налогового закона, выступает единица обложения. Это и его часть, на которая установлена налоговую ставку. Единица налогообложения - это единица измерения (имущественного или денежного) объекта налогообложения, относительно которой устанавливаются нормативы и ставки обложения. Единица налогообложения имеет преимущественно расчетный характер. Физическое измерение должен довольно точно отображать объем налогообложения. Например, при налогообложении земель используются единицы измерения, принятые в стране, - акр, гектар, сотка, квадратный метр и т.п.; при установлении акцизов на бензин - литр, галлон.
Ставка налога — это его размер, который взимается из каждой единицы налогообложения. Налоговая ставка - законодательно установленный размер налога на единицу налогообложения. Существует два подхода для установления налоговых ставок - универсальный и дифференцированный. В универсальном устанавливается единая для всех плательщиков ставка, а в дифференцированному - несколько. Дифференцирование ставок может осуществляться за двумя направлениями. Первый - в разрезе плательщиков, иногда для большинства плательщиков выделяется основная ставка, также снижено и повышена ставки для отдельных плательщиков; второй - в сфере разных характеристик и оценок объекта налогообложения. Базовая ставка - это пруда налога без учета особенностей субъекта или видов деятельности. За некоторыми налоговыми платежами вследствие большого количества ставок (акцизный сбор) о понятии «базовая ставка» можно говорить лишь условно. Ставки налога могут быть выражены в твердом фиксированном размере или в процентном. Последние в свою очередь делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Ныне в Украине применяется два метода налогообложения - с пропорциональными или прогрессивными прудами. Смешанное налогообложение использует для одной части доходов пропорциональные ставки, для другой - прогрессивные.
Важным элементом налогового закона являются сроки уплаты налога. Они устанавливаются в законе, который регулирует каждый отдельный вид налога, с целью обеспечения равномерности и регулярности поступления средств в бюджет. Налоговый период - это срок, на протяжении которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. Налоговый период не следует путать с понятием «отчетный период» - срок составления и предоставление налоговому органу отчетности.
Принципиально важным элементом каждого налогового закона должен быть положения о льготах, а именно: или указание на то, что с уплаты данного налога льготы не могут иметь места вообще; или указание на объекты налогообложения, на которые распространяются льготы, и характер этих льгот; или перечень субъектов налогообложения, на которые распространяются льготы с уплаты налога1.
Налоговые льготы - это частичное или полное освобождения юридических или физический лиц от уплаты налогов. Распространенные такие виды льгот: необлагаемый минимальный уровень доходов; налоговые скидки; возвращение прежде уплаченных сумм налогов (налоговые амнистии); освобождение от уплаты налогов на определенный срок.
Льготы должны устанавливаться относительно объекта, а не субъекта налогообложения. Когда нет четкой концепции налоговой политики, льготы предоставляются весьма широкому кругу субъектов предпринимательской деятельности в ущерб интересам государства. Вопреки требованиям ст. 1 Закона Украины «О системе налогообложения», которой предусмотрено, что установление и отмена налогов и льгот осуществляется Верховной Радой Украины, а ставки налогов и льготы не могут устанавливаться или изменяться другими законодательными актами Украины, кроме законов о налогообложении, Президент и Кабинет Министров Украины на протяжении последних лет выдавали нормативные акты, которыми устанавливали или отменяли льготы субъектам предпринимательской деятельности. Часто такие нормативные акты вызвали недоразумение в законодательстве, иногда просто противоречили друг другу, которое приводило ко всяческим нарушениям как со стороны плательщиков, так и со стороны работников налоговых администраций.
Контрольные вопросы:
1. В чем заключается содержание института налогового права?
2. Какие особенности правоотношения и норм налогового права?
3. Назовите источника налогового права.
4. В чем заключается назначение Налогового кодекса?
5. Какие элементы налогового закона Вы можете назвать? Дайте их общую характеристику.
ЛЕКЦИЯ 13
Правовые основы взыскания налогов
из физический лиц
§ 1. Подоходный налог из граждан
Исключительно граждане платят подоходный налог из граждан и налог на промысел, которые принадлежат к общегосударственным прямым налогам. Общая система обложения подоходным налогом доходов граждан регламентируется Декретом Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге из граждан» от 26 декабря 1992 г.1 С 1 января 2004 г. должны вступить в силу Закон Украины «О подоходном налоге из физический лиц», принятый Верховной Радой Украины 22 мая 2003 г.
Плательщиками прибыльного налога являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства как те, что имеют, так и те, что не имеют постоянного местожительства в Украине. К гражданам, которые имеют постоянное местожительство в Украине, принадлежат граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Украине в целому не меньше 183 дней в календарном годе.
Объектом налогообложения у граждан, которые имеют постоянное местожительство в Украине, есть совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (что состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Объектом налогообложения у граждан, которые не имеют постоянного местожительства в Украине, есть доход, полученный из источников в Украине.
При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной, так и в денежной форме (национальной или иностранной валюте).
Законодательством установленные особенности устранения двойного налогообложения, которые состоят в такому:
- суммы прибыльного налога, уплаченные физический лицами за границей, не могут превышать сумм налога, которые подлежат уплате этими лицами согласно законодательству Украины;
- зачисление уплаченных за пределами Украины сумм налога осуществляется лишь в случае письменного подтверждения налогового органа соответствующего иностранного государства факта уплаты (содержание) налога.
Согласно Декрету «О подоходном налоге из граждан» к объектам обложения подоходным налогом не включались: а) помощь по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме помощи по временной нетрудоспособности (в том числе помощь по уходу за больным ребенком); б) суммы получаемых алиментов; в) государственные пенсии, а также дополнительные пенсии, которые выплачиваются по условиям добровольного страхования пенсий; г) компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при освобождении; д) суммы денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, и другие платежи, определенные законодательством.
Согласно Закону «О налоге с доходов физический лиц» налоговую база значительно увеличена. К объектам налогообложения включаются операции с недвижимостью (с применением ряда исключений, установленных законом), дарение, наследство, выигрыше в негосударственных лотереях, проценты от депозитов в кредитно-финансовых учреждениях и дисконтные доходы граждан и т.п..
Ставки налога. Проголосованный парламентом Закон предусматривает значительное реформирование в сфере налогообложения доходов граждан. Согласно действующему с 1993 г. Декрета отчисления подоходного налога происходят ежемесячно по дифференцированным ставкам (от 10 до 40%) в зависимости от суммы заработка по месту основной работы гражданина и по ставке 20 % от суммы заработка не по месту основной работы. При этом единицей налогообложения определенный неоподаткований минимум доходов граждан, внедренный Указом Президента Украины еще в 1994 г. Лица, которые получали любые доходы не по месту основной работы, обязаны подать к столу налоговой инспекции по месту постоянного проживания декларацию о совокупном годовом доходе в 1 апрель года, который идет за отчетным. Т.е. при начислении подоходного налога применяется смешанный метод налогообложения дохода граждан, который объединяет применение прогрессивного и пропорционального методов налогообложения.
В свою очередь согласно Закону Украины «О подоходном налоге из физический лиц» для большинства физический лиц (за исключением лиц, которые получили доходы за границей, или для которых выплата доходов состоялась без начисления и уплаты подоходного налога) отменяет установленный раньше порядок перечисления налога по итогам года независимо от того, или был полученный доход за основным или неосновным местом работы. Из января 2004 г. вводится единая ставка налога 13% (с 2007 г. - 15%).
Указанный порядок не применяется при налогообложении операций особого вида. В частности, как объект налогообложения выступают проценты по депозитам в кредитно-финансовых учреждениях - пруда 5% (с 2005 г.), выигрыше и призы негосударственных лотерей (пруда - 26%, а с 2007 года - 30%); некоторые операции по недвижимости (ставки 1%, 5% или 13%), наследство и подарки (в зависимости от наследников и отримувачів подарков и лиц, которым спадкують, или кто дарит - ставки налога могут быть 0%, 5% , 13% или 26%).
Единицей налогообложение определено минимальную заработную плату (налоговую социальную льготу), а не неоподаткований минимум доходов граждан. Вместе с тем эта социальная льгота будет применяться в том случае, если налогоплательщик напишет специальное заявление своему работодателю.
Законом предусмотрено введения налогового кредита - расходов налогоплательщика на лечение, обучение и т.п., на сумму которых можно будет уменьшить налогооблагаемый доход по итогам года (норма закона вступит в силу с 2005 г.). Для применения налогового кредита плательщик должен подать годовую декларацию к налоговой инспекции по месту регистрации, после чего государство возвратит плательщику соответствующую сумму. При этом налогоплательщик, который хочет применить налоговый кредит, должен на протяжении года собирать документы, которые подтверждают его расхода (чеки, товарные накладные, договоры или другие расчетные документы, которые идентифицируют продавца и определяют сумму расходов). Вместе с тем Закон устанавливает ряд ограничений относительно возможности применения налогового кредита и достаточно сложный механизм возвращения надлишково уплаченного подоходного налога.

<< Пред. стр.

страница 4
(всего 9)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Copyright © Design by: Sunlight webdesign