LINEBURG


<< Пред. стр.

страница 8
(всего 10)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - списаны расходы по командировке, связанной с возвратом и транспортировкой бракованной продукции.
Если командировка связана с получением организацией прочих доходов (например, заключение работником договора о предоставлении имущества организации в аренду), то расходы командированного лица списываются проводкой:
Дебет 91-2 "Прочие расходы",
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - списаны расходы по командировке, связанной с получением организацией прочих доходов.
Такая же проводка делается, если работник оплатил в командировке те или иные расходы непроизводственного характера (например, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т.п.) и организация их возмещает.
Если работник израсходовал в командировке сумму большую, чем выданный аванс, то эту сумму ему необходимо возместить. Такую операцию отразите записью:
Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами",
Кредит 50-1 "Касса организации" - возмещены работнику затраты по командировке, превышающие ранее выданный аванс.
Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру (форма N КО-1, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. N 88) в установленном порядке:
Дебет 50 "Касса",
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму неизрасходованных денежных средств, возвращенных в кассу организации.
Командировочные расходы включаются в состав прочих затрат (п. 8 ПБУ 10/99).
Не следует забывать о том, что при выплате зарплаты удержания не должны быть больше 20% от суммы заработной платы работника. Размер удержаний может быть увеличен до 50%, если представлены два или больше исполнительных документов. Если работник оспаривает данную ситуацию, то денежные средства могут быть взысканы в судебном порядке. В этом случае используются счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:
Дебет 94,
Кредит 71 - отражены денежные средства, не возвращенные в установленные сроки;
Дебет 70,
Кредит 94 - удерживаются из заработной платы работника не возвращенные в установленные сроки денежные средства;
Дебет 73,
Кредит 94 - взысканы не возвращенные в установленные сроки денежные средства в случае, когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника организации.
Сумма расходов на проживание командированного работника, оплаченная организацией, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагается (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 4 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 г. N 184, п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. N 765).
Суммы НДС, уплаченные за наем жилого помещения и дополнительные услуги, оказанные в гостинице в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, услуг по использованию рекреационно-оздоровительных объектов), принимаются к вычету.
Для этого необходимо, чтобы расходы были произведены для осуществления деятельности, облагаемой НДС, и уменьшали налогооблагаемую прибыль фирмы.
Налоговый вычет производится на основании:
1) счета-фактуры гостиницы;
2) расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (кассовый чек, бланк строгой отчетности и т.п.).
Сумма расходов на проживание командированного работника и сумма расходов по проезду командированного работника, оплаченная организацией, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагается (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 4 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 г. N 184, п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. N 765). Документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.
Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают:
1) стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.);
2) оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;
3) оплату за пользование в поездах постельными принадлежностями;
4) стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;
5) сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.
Сумма НДС по расходам, связанным с проездом, принимается к вычету при условии, что пункты отправления и назначения находятся на территории России.
Кроме того, сумма НДС должна быть выделена в проездном документе (билет) отдельной строкой. Счет-фактура в этом случае не требуется, так как билет является бланком строгой отчетности.
Аналогично принимается к вычету и сумма НДС при оплате в поезде постельных принадлежностей, если она включена в цену билета.
Если же стоимость постельных принадлежностей в цену билета не включена, а подтверждается иными документами, счет-фактура обязателен.

3.7. Удержания по займам и ссудам

Вы можете предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником заключается письменный договор.
В договоре указываются сумма займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из зарплаты и т.д.).
Порядок удержания средств из заработной платы работника также определяется договором. Сумма займа, которая может быть удержана из заработной платы работника, действующим законодательством не ограничена.
Если срок возврата займа в договоре не указан, то работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как вы этого потребуете (ст. 810 ГК РФ).
В договоре вы можете предусмотреть, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но вы можете установить и любой другой порядок их уплаты.
Сумма займа не облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру необходимо:
1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);
2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 % годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить сотрудник по займу.
С этой разницы налог удерживается по ставке 35%.
При исчислении налога сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.
Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако он может поручить уплату налога организации. В этом случае работник должен оформить нотариально заверенную доверенность. В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника.
Взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование материальная выгода не облагается.
Сумма займа, выданного работнику, учитывается на субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".
При выдаче займа дается проводка:
Дебет 73-1,
Кредит 50-1 (51) - сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника).
Проценты, начисленные по займу, отражается записью:
Дебет 73-1,
Кредит 91-1 - начислены проценты за пользование займом.
Сумму налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной работником, при наличии соответствующей доверенности отражается проводкой:
Дебет 70,
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника.
При удержании суммы займа (процентов по нему) из заработной платы работника дается проводка:
Дебет 70,
Кредит 73-1 - удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника.
Если работник вносит сумму займа (процентов по нему) в кассу или на расчетный счет организации, делается запись:
Дебет 50-1 (51),
Кредит 73-1 - работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации.

Пример
1 января 2005 г. ЗАО "Витязь" предоставило своему работнику А.Н. Иванову заем в сумме 30 000 руб. на 6 месяцев.
Согласно договору Иванов должен ежеквартально уплачивать проценты за пользование займом в сумме 375 руб.
Вернуть сумму займа "Витязю" Иванов должен по окончании действия договора.
Удержание и уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет организация на основании доверенности, выданной Ивановым.
Проценты по займу удерживаются из заработной платы Иванова. Оклад Иванова - 6500 руб.
С января 2005 г. при исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова на стандартный налоговый вычет в 400 руб. не уменьшается, поскольку его доход в этом месяце превысил 20 000 руб.
Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 26%.
Предположим, что ставка рефинансирования Банка России - 13 % годовых.
Сумма материальной выгоды, полученной Ивановым за I квартал 2005 г., составит:
30 000 руб. х 13%/365 дн. х 90 дн. х 3/4 - 375 руб. = 345,90 руб.
При выдаче займа Иванову бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 73-1,
Кредит 50-1 - 30 000 руб. - сумма займа выдана Иванову из кассы.
В апреле 2005 г. бухгалтер "Витязя" должен сделать проводки:
Дебет 20,
Кредит 70 - 6500 руб. - начислена заработная плата Иванову;
Дебет 20,
Кредит 69-1 - 195 руб. (6500 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 20,
Кредит 69-1 - 208 руб. (6500 руб. х 3,2%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дебет 20,
Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 1300 руб. (6500 руб. х 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН",
Кредит 69-2 - 910 руб. (6500 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 20,
Кредит 69-3 - 208 руб. (6500 руб. х 3,2%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;
Дебет 70,
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 845 руб. (6500 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова;
Дебет 70,
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 121,06 руб. (345,90 руб. х 35%) - удержан налог на доходы физических лиц с материальной выгоды Иванова;
Дебет 73-1,
Кредит 91-1 - 375 руб. - начислены проценты по займу;
Дебет 70,
Кредит 73-1 - 375 руб. - удержана сумма процентов по займу;
Дебет 70,
Кредит 50-1 - 5158,94 руб. (6500 - 845 - 121,06 - 375) - выдана из кассы зарплата Иванову.
В июне 2003 г. бухгалтер "Витязя" сделает аналогичные проводки.
Возврат займа Ивановым по окончании договора бухгалтер отразит так:
Дебет 50-1,
Кредит 73-1 - 30 000 руб. - возвращен заем в кассу организации.
В случае, если работнику выдается беспроцентная ссуда, в его доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35%, должна включаться материальная выгода в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами.
Такое же правило действует, если проценты, уплачиваемые работником по полученной ссуде, ниже 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком РФ.

Пример
Работнику предприятия выдана ссуда в размере 5000 руб. на 6 месяцев на возвратной основе с уплатой следующих процентов: вариант 1 - 24% годовых; вариант 2 - 6% годовых; вариант 3 - без уплаты процентов. Уплата процентов осуществляется ежемесячно. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 13%.
При варианте 1 работник не имеет материальной выгоды, поскольку уплачиваемые проценты не ниже 3/4 ставки рефинансирования (9,75%).
При варианте 2 ежемесячная сумма налога на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом.
1. Сумма процентов, уплачиваемая работником, составляет 24 руб. 00 коп. в месяц ((5000 х 6%) х (30/365)).
2. Сумма процентов, которая должна уплачиваться исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 39 руб. 00 коп. ((5000 х 9,75%) х (30/365)).
3. Сумма материальной выгоды составляет 15 руб. 00 коп. (39,00 - 24,00).
4. Сумма налога, подлежащая удержанию, составит 5 руб. 25 коп. (15 х 35%).
При варианте 3 в доход работника, который облагается по ставке 35%, включается вся сумма экономии на процентах, т.е. 243,72 руб. (40,62 х 6).
При изменении ставки рефинансирования в сторону увеличения или уменьшения необходимо делать перерасчет сумм материальной выгоды.
К суммам заемных (кредитных) средств, оставшимся непогашенными по состоянию на 1 января 2001 г., для исчисления налога на доходы физических лиц по суммам экономии на процентах должна применяться ставка рефинансирования, действовавшая на 1 января 2001 г. (25% годовых).
Если принято решение о погашении выданной ссуды или ее части за счет средств организации, то ссуда в полном размере либо соответствующая ее часть подлежит включению в облагаемый налогом на доходы физических лиц доход работника.

Пример
Работнику организации выдана ссуда в размере 5000 руб. на безвозмездной основе. С данного вида дохода работника должна быть удержана сумма 650 руб. (5000 х 13%).

3.8. Удержания за форменную одежду

Подпункт 3 п. 1 ст. 254 Кодекса относит к материальным расходам затраты на приобретение спецодежды, стоимость которой включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.
Также при определении перечня расходов, уменьшающих полученные доходы в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса следует учитывать требования, которым должны соответствовать эти расходы согласно ст. 252 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, причем под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Затраты на приобретение спецодежды для своих работников могут быть отнесены к материальным расходам только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком.
Согласно Методическим рекомендациям по применению гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, организация может учесть при налогообложении прибыли затраты, "обусловленные обычаями делового оборота".
Определение обычая делового оборота дано в ст. 5 ГК РФ. По этой статье таким обычаем "признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе".
Таким образом, некоторые расходы организации можно обосновать обычаем делового оборота. Например, затраты на покупку формы сотрудникам охранной фирмы можно включить в себестоимость именно по этому основанию. Дело в том, что в большинстве таких фирм охранники работают в форменной одежде.
Это правило может распространяться и на другие категории сотрудников, которым форменная одежда не положена по закону.

Пример
ЗАО "Витязь" владеет сетью супермаркетов. Своим сотрудникам (продавцам-консультантам, кассирам и т.д.) фирма приобрела форменную одежду.
Расходы фирмы на покупку форменной одежды уменьшают налогооблагаемую прибыль "Витязя". Если по этому вопросу возникнет спор с налоговой инспекцией, фирме необходимо указать, что в подавляющем большинстве супермаркетов продавцы-консультанты работают в форменной одежде. Следовательно, расходы на покупку такой одежды обусловлены обычаем делового оборота и могут быть включены в налоговую себестоимость.
При этом стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в их личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам) в соответствии с п. 5 ст. 255 Кодекса относится к расходам на оплату труда.
Поэтому организация, обеспечивающая своих сотрудников специальной одеждой, может отнести затраты на ее приобретение к расходам на оплату труда.
Администрация организации может самостоятельно определять круг лиц, для которых форменная одежда является необходимым условием выполнения трудовых обязанностей, например официанты, горничные и т.п.
Согласно законодательству порядок удержания из заработной платы стоимости форменной одежды зависит от того, положена она работнику или нет.
В соответствии с законодательством форменная одежда положена работникам, работающим:
1) в органах юстиции;
2) в таможенных органах;
3) на постах эмиграционного контроля Федеральной миграционной службы России;
4) в Министерстве путей сообщения России;
5) государственными инспекторами по охране природы;
6) в органах МВД России и вневедомственной охране, банкам и др. Порядок удержания стоимости и срок носки форменной одежды устанавливается в нормативном акте. В некоторых случаях работники должны частично компенсировать стоимость форменной одежды.
Однако в большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно. В данной ситуации стоимость форменной одежды может быть удержана в случае, если:
1) работник увольняется и не возвращает форменную одежду предприятию;
2) работник испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки. В таких случаях сумма удержаний определяется по формуле:

Су = Со - Со/Су х Сф,

где Су - сумма удержаний;
Со - стоимость одежды;
Су - установленный срок;
Сф - фактический срок носки.
В бухгалтерском учете сделают следующие записи:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - удержана из заработной платы стоимость форменной одежды;
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",
Кредит 91-1 "Прочие доходы" - стоимость форменной одежды, удержанная из заработной платы работника, отражена в составе прочих доходов.

Пример
Сотруднику ОАО "Ирис" Данилову А.А. была выдана спецодежда, стоимость которой составляет 2600 руб. При этом был установлен срок полезного использования, который оказался равным 2 годам (24 месяца).
Через 16 месяцев данная спецодежда непосредственно по вине данного сотрудника оказалась в непригодном виде.
Месячный оклад данного сотрудника, установленный руководителем, составляет 8000 руб.
Данное предприятие в процессе определения суммы налога на доходы физических лиц для всех своих сотрудников применяет стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
Так как спецодежда оказалась в непригодном виде раньше установленного срока, то с заработной платы данного сотрудника необходимо удержать сумму в размере 866 руб. (2600 руб. - (2600 руб./24 месяцев х 16 месяцев)).
Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц составит 936 руб. ((8000 руб. - 400 руб.) х 13%).
Значит, из заработной платы данного сотрудника будет вычитаться сумма в размере 1412 руб. (8000 руб. - 936 руб.).
Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.
Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:
1) Данилову А.А. начислена заработная плата в размере 8000 руб.:
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
2) отражена начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в размере 240 руб. (8000 руб. х 3%):
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";
3) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 256 руб. (8000 руб. х 3,2%), которая направляется в фонд социального страхования:
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";
4) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 1600 руб. (8000 руб. х 20%), которая направляется в федеральный бюджет:
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу";
5) отражена начисленная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование в размере 1120 руб. (8000 руб. х 14 %), которая направляется в федеральный бюджет:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу",
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 2 "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию";
6) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 256 руб. (8000 руб. х 3,2%), которая направляется в фонд обязательного медицинского страхования:
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";
7) отражена в учете начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 936 руб.:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";
8) учтена сумма удержания в размере стоимости спецодежды в размере 866 руб.:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
9) сумма спецодежды в размере 433 руб. отнесена в состав прочих доходов предприятия:
Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы";
10) Данилову А.А. выдана заработная плата в размере 6198 руб. (8000 руб. - 936 руб. - 866 руб.):
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит счета 50 "Касса" субсчет 1 "Касса организации".

3.9. Удержания за товары, проданные в кредит

При продаже товаров в кредит у граждан появляется возможность приобрести дорогостоящие товары длительного пользования с отсрочкой или рассрочкой платежа. Договором продажи товара в кредит может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму стоимости товара, начиная со дня передачи товара продавцом.
Продажа товаров в кредит производится на основании справки для покупки товаров в кредит унифицированной формы N КР-1. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132. Справка составляется в одном экземпляре администрацией организации по месту работы (учебы) граждан, желающих оформить покупку товаров в кредит, а в случае оформления покупки товаров в кредит неработающим пенсионерам - администрацией органа, назначившего пенсию.
Справка представляется покупателем в организацию торговли, предоставляющей кредит на покупку товаров длительного пользования. Повторная справка может быть выдана лишь после произведенных расчетов за оформленный кредит по первой справке.
Далее заполняется поручение-обязательство (форма КР-2) в двух экземплярах. В нем устанавливается процент по кредиту и определяется сумма ежемесячного взноса. Первый экземпляр поручения-обязательства пересылается в организацию, где работает покупатель. В этом случае кредит будет погашаться путем удержания из его зарплаты. Если покупатель решил погашать кредит самостоятельно, поручение-обязательство ему выдается на руки. Уплачивать ежемесячные взносы он может наличными в кассу магазина или перечислять со своего счета. Заметим, что при уплате в кассу наличными необходимо пробить кассовый чек на сумму очередного платежа. Второй экземпляр поручения-обязательства остается в магазине.
Выдача товара покупателю осуществляется согласно распоряжению (форма КР-4). Оно составляется в одном экземпляре на основании данных поручения-обязательства. В распоряжении перечисляются наименование, характеристика, цена и стоимость товара, который должен быть выдан покупателю. При получении товара покупатель ставит в распоряжении свою подпись и указывает свои паспортные данные. Распоряжение составляется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию с товарным отчетом. Стоимость товара в сумме предоставленного кредита погашается покупателем равными частями один раз в месяц в сроки, предусмотренные поручением-обязательством (обязательством), путем удержания из его заработной платы (заработка, стипендии) по месту работы (учебы) или путем внесения наличных денег в кассу предприятия торговли либо перечисления ему денежных средств в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения.
При выплатах за ежегодные отпуска, по временной нетрудоспособности и в других подобных случаях размер очередного платежа может изменяться пропорционально сумме выплаты. Сумма недоплаты включается в следующий очередной взнос.
Учет поступления денег в кассу от покупателей товаров, проданных в кредит, осуществляется в специальной ведомости (форма КР-5).
Расчеты за товары, проданные в кредит, можно вести:
1) наличными денежными средствами (при этом пробивается чек ККМ или выписывается приходный кассовый ордер);
2) безналичными перечислениями через банк;
3) с помощью кредитных карт.
Продажа товаров в кредит производится по предъявлении гражданами справки, выдаваемой с места работы для покупки товаров в кредит. В справке в обязательном порядке должны быть достоверно отражены следующие сведения:
1) наименование организации и ее почтовый адрес;
2) размер среднемесячного заработка работника за три последних месяца;
3) размер удержаний из заработка работника в пользу юридических и физических лиц;
4) реквизиты документа, удостоверяющего личность работника.
Руководители и главные бухгалтеры организаций несут персональную ответственность за нарушение установленного порядка хранения, выдачи и учета справок для покупки товаров в кредит.
Бланки справок для покупки товаров в кредит должны иметь типографскую нумерацию и подлежат хранению и учету наравне с документами строгой отчетности, учет указанных бланков ведется в бухгалтерии организации по месту работы (учебы, назначения пенсии).
В случае неполного удержания с покупателей на основании их письменных поручений очередных платежей за товары, приобретенные в кредит, по вине предприятия, учреждения, организации, или несвоевременного перечисления предприятиям торговли удержанных сумм в погашение кредита, а также нарушения срока сообщения предприятиям торговли о лицах, уволившихся с работы и имеющих задолженность за купленные в кредит товары, предприятия, учреждения, организации уплачивают соответствующим предприятиям торговли пеню в размере 0,5% не удержанной (не перечисленной) суммы за каждый день задержки.
При увольнении с работы покупателя администрация предприятия, учреждения, организации, где он работал (учился), обязана удержать с него всю оставшуюся задолженность за товары, приобретенные в кредит. При этом сумма всех удержаний не должна превышать пределов, установленных действующим законодательством.
Если за уволенным с работы покупателем остается непогашенная задолженность, администрация обязана переслать в 5-дневный срок предприятию торговли, продавшему товар в кредит, первый экземпляр поручения-обязательства (обязательства) вместе со справкой об увольнении.
В случае перевода покупателя в другое предприятие, учреждение, организацию или наличия других причин, по которым прекращаются удержания сумм очередных платежей из заработной платы (заработка, стипендии), администрация обязана сообщить об этом предприятию торговли в 5-дневный срок после прекращения удержаний.
В необходимых случаях предприятие торговли, продавшее товар в кредит, обращается в предприятие, учреждение, организацию с просьбой о пересылке поручения-обязательства (обязательства) по новому месту работы (учебы) покупателя. Пересылка поручения-обязательства (обязательства) должна быть произведена в 5-дневный срок со дня получения письменного сообщения предприятия торговли.
Если покупателем допущена просрочка уплаты двух очередных взносов, вся сумма задолженности и пеня в размере 0,5% от просроченной суммы за каждый день просрочки могут быть взысканы в принудительном порядке независимо от наступления сроков очередных платежей.
Взыскание этих сумм производится на основании исполнительных надписей органов, совершающих нотариальные действия.

Пример
Универмаг "Заря" в январе 2005 г. продал в кредит покупателю стиральную машину "Вятка" по цене 10 080 руб. В феврале 2005 г. машины "Вятка" подорожали. Их цена составила 12 600 руб. Однако задолженность покупателя за машину, проданную в январе, не изменится - она останется 10 080 руб.
Покупатель, который приобретает товар в кредит, пользуется теми же правами, что и при покупке товаров в розничной торговой сети за наличный расчет, в соответствии с Законом РФ "О защите прав потребителей".
Продажа товаров в кредит осуществляется в соответствии с перечнями товаров длительного пользования, продаваемых в кредит. Эти перечни определяют сами торговые предприятия. Их вывешивают в торговом зале для информирования покупателей.
Приобретая товар в кредит, покупатель должен сразу заплатить магазину не менее 20% его стоимости. А если цена товара превышает 12 МРОТ, то размер первой выплаты должен быть не менее 40 процентов стоимости.
Остальную часть стоимости товаров покупатели оплачивают в срок от 6 месяцев до 3 лет. Если же цена товара превышает 12 МРОТ, - в срок до 5 лет.
Сумма предоставляемого кредита не должна превышать:
1) при продаже товаров с рассрочкой платежа на 6 месяцев - 2-месячной заработной платы лица, приобретающего товар;
2) на 12 месяцев - 4-месячной заработной платы;
3) на 24 месяца - 8-месячной заработной платы;
4) на 36 месяцев - 12-месячной заработной платы;
5) на 48 месяцев - 18-месячной заработной платы;
6) на 60 месяцев - 24-месячной заработной платы.
Если же стоимость товара превышает предельную сумму кредита, то покупатель в день получения товара вносит в кассу магазина сумму превышения.
Продавая товары в кредит, магазин может взимать с покупателей проценты. Их размер устанавливается торговым предприятием с учетом действующих банковских ставок. Последующее изменение ставок банков не влечет за собой перерасчета процентов.

3.10. Удержания по письменным заявлениям работников

К удержаниям с доходов работающих граждан, производимым на основании их письменных заявлений, в частности, можно отнести:
1) удержание профсоюзных взносов;
2) удержания, направленные на благотворительные цели для оказания помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, образовательным и дошкольным учреждениям;
3) удержание денежных сумм на учебу самого работника либо его детей;
4) иные удержания в пользу юридических и физических лиц.
Основанием для удержаний служит письменное заявление работника, в котором оговаривается:
1) лицо, в пользу которого следует перечислять удержания;
2) банковские и иные реквизиты получателя;
3) размер удержаний;
4) срок их перевода получателю.
Как правило, удержания производятся один раз в месяц непосредственно при выдаче работнику сумм оплаты труда. Средства получателю должны перечисляться администрацией организации строго в сроки, оговоренные в заявлении работника. При этом бухгалтерский учет ведется следующим образом.
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражено удержание денежных сумм из доходов сотрудника по его заявлению;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит 51 "Расчетные счета" - отражен перевод сумм по заявлению работника.

Пример
В соответствии с заявлением сотрудника ОАО "Уют" Ветрова А.А. из суммы начисленной ему заработной платы за январь 2005 г. каждый месяц следует удерживать сумму в размере 1800 руб. на оплату коммунальных услуг.
Месячный оклад данного сотрудника составляет 12 000 руб.
Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взноса на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога в размере 26%.
Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо произвести такие записи:
1) отражена сумма начисленной заработной платы в размере 12 000 руб. за январь 2005 г.:
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
2) отражена начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 360 руб. (12 000 руб. х 3%):
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";
3) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 384 руб. (12 000 руб. х 3,2%):
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";
4) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 2400 руб. (12 000 руб. х 20%):
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу";
5) отражена начисленная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование в размере 1680 руб. (12 000 руб. х 14%):
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу"
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 2 "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию";
6) отражена сумма начисленного единого социального налога в размере 336 руб. (12 000 руб. х 2,8%):
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";
7) отражена начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 1508 руб. ((12 000 руб. - 400 руб.) х 13%):
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";
8) сумма в размере 1800 руб. в соответствии с заявлением удерживается с заработной платы:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
9) из кассы предприятия выдана заработная плата в размере 8692 руб. (12 000 руб. - 1508 руб. - 1800 руб.):
Дебет счета 70 "Расчеты по налогам и сборам",
Кредит счета 50 "Касса", субсчет 1 "Касса организации";
10) произведено перечисление суммы в размере 1800 руб. на счет получателя:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 51 "Расчетные счета".

Глава 4. Учет расчетов по государственному
социальному страхованию и обеспечению

Начисление и уплату взносов на обязательное социальное страхование, которые вошли в состав ЕСН, контролирует налоговая служба. Суммы, получаемые за счет ЕСН, аккумулируются во внебюджетных фондах трех видов: Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования РФ и фондах обязательного медицинского страхования и использоваться строго на цели, установленные Федеральным законом от 16.07.1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (с изменениями от 31.12.2002 г., 23.12.2003 г., 05.03.2004 г.), а также Федеральным законом от 17.12.2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в РФ" (с изменениями от 25.07., 31.12.2002 г., 29.11.2003 г., 29.06., 22.08.2004 г., 14.02.2005 г.) и Законом РФ от 28.06.1991 г. N 1499-I "О медицинском страховании граждан в РФ" (с изменениями от 2 апреля, 24.12.1993 г., 1 июля 1994 г., 29.05.2002 г., 23.12.2003 г.) Уведомить ФСС о тарифах по основной деятельности - дело хоть и не первоочередное, но важное. Выполнив его заблаговременно, вы избежите переплаты взносов по травматизму и неприятностей при общении с работниками фонда.
Если ваша организация была создана не в этом году, то до 1 апреля вам надо подтвердить в Фонде социального страхования основной вид деятельности вашей организации. Сделать это нужно для того, чтобы фонд установил вам тариф по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний на этот год.
В отделение фонда вам нужно представить три документа. Это заявление, справка-подтверждение основного вида деятельности и копия пояснительной записки к годовому бухгалтерскому балансу. Основным видом деятельности считается тот, по которому получена наибольшая выручка (без НДС) за прошлый год. Конкретные цифры полученной выручки необходимо взять из годового отчета о прибылях и убытках.
В 2005 г. основным видом расходов фонда останутся расходы на выплату пособий. Повышен максимальный размер пособия по нетрудоспособности. Теперь он составит 12 480 руб. в месяц. То есть по сравнению с 2004 г. (11 750 руб.) увеличивается на 730 руб. За санаторно-курортное лечение детей ФСС будет платить так же, как и в прошлом году - 400 руб. в сутки, если продолжительность пребывания в санатории составит от 21 до 24 дней. Выросла и единовременная выплата по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Она определяется в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности застрахованного исходя из суммы 43 200 руб. (в 2004 г. - 30 000 руб.).
Окончательно определена максимальная ежемесячная страховая сумма, которую получит сотрудник, пострадавший на производстве. В месяц разрешено выплачивать не более 33 000 руб. Такая выплата определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, рассчитанная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.

4.1. Единый социальный налог

С 1 января 2001 г. НК РФ введен единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет Пенсионного фонда РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ (уплата страховых взносов в Фонд занятости населения РФ отменена).
Плательщиками налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в частности:
1) организации, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, на основании ст. 4 Федерального закона от 24.07.2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в ч. 2 НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" (с изм. и доп. от 31.12.2002 г., 7 июля 2003 г., 20 августа, 29 ноября 2004 г.);
2) индивидуальные предприниматели, к которым согласно п. 2 ст. 11 НК РФ относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Не являются плательщиками налога организации и индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются единым социальным налогом.
При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также авторские и лицензионные договоры.
К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности, относятся:
1) заработная плата;
2) надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);
3) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
4) премии и вознаграждения;
5) оплата (полная или частичная) организацией за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);
6) выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются. Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога по конкретному работнику.
При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

4.1.1. Выплаты в пользу физических лиц,
освобожденные от налогообложения

Суммы, не подлежащие налогообложению единым социальным налогом, указаны в ст. 238 НК РФ.
При определении налоговой базы не учитываются государственные пособия - форма социальной помощи, представляющая собой регулярную или единовременную выплату за счет средств социального страхования или бюджетов всех уровней (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).
К государственным пособиям относятся: пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
От налогообложения единым социальным налогом освобождены государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется с учетом сумм, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом.
Напомним, что в соответствии с гл. 26.3 НК РФ налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не уплачивают единый социальный налог в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. (Федеральный закон от 31.12.2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан").
Статьей 238 НК РФ предусмотрено отнесение к суммам, не подлежащим налогообложению единым социальным налогом, следовательно, и к суммам, на которые не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, государственных пособий, выплачиваемых в соответствии с законодательством, в том числе пособий по временной нетрудоспособности.
Значит, на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работникам организациями, переведенными на уплату единого налога на вмененный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.
Статьей 256 ТК РФ предусмотрено предоставление отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральным законом. Тогда выплата пособий по уходу за ребенком, матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 г. N 1206 "Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (с изм. и доп. от 08.08.2003 г.), не подлежит налогообложению на основании подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Компенсационные выплаты - это суммы (выплаты в натуральной форме), производимые с целью возмещения различных потерь, убытков, расходов.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
Понятие "законодательство" по общему правилу включает в себя только законы, если в соответствующем законодательном акте не используется обобщенное понятие "законодательство", включающееся в себя и иные нормативные правовые акты.
Освобождение от налогообложения компенсационных выплат, производимых в соответствии с законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления возможно в случае выплаты указанных компенсаций в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
При отсутствии утвержденных законодательством РФ пределов компенсационных выплат освобождение производится в сумме, определенной соответствующими законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
Компенсационные выплаты могут быть связаны:
1) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Согласно ст. 2, 22 ТК РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей;
2) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.
Государственные гарантии и компенсации для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, закреплены Законом РФ от 19.02.1993 г. N 4520-1 (с изм. и доп. от 02.06.1993 г., 08.01.1998 г., 27.12.2000 г., 06.08., 30.12.2001 г., 10.01.2003 г., 22.08., 29.12.2004 г.);
3) увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
Трудовым кодексом РФ предусмотрены следующие виды компенсационных выплат:
а) статья 84 (выплата выходного пособия в случае нарушения правил заключения трудового работника не по вине работника),
б) статья 127 (денежная компенсация за неиспользованные отпуска),
в) статья 181 (компенсация в связи со сменой собственника организации),
г) статья 291 (компенсация при увольнении работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев),
д) статья 318 (выходное пособие лицам, уволенным из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
В случае признания увольнения незаконным работник должен быть восстановлен на прежней работе и ему должен быть выплачен средний заработок за все время вынужденного прогула.
Соответствующая выплата не упомянута ни в ст. 238 Кодекса, ни в ст. 165 ТК РФ, регулирующей случаи предоставления гарантий и компенсаций.
Таким образом, сумма среднего заработка, выплачиваемая за время вынужденного прогула, подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке;
4) возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
Трудовым кодексом РФ предусматривается:
а) cтатьями 188, 310 - возмещение расходов при использовании личного имущества работника.
Компенсация работникам за использование личных автомобилей для служебных поездок производится на основании приказа руководителя юридического лица - работодателя в случаях, когда должностные обязанности работника связаны со служебными разъездами.
При определении не облагаемых налогом компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться:
- для работников учреждений и организаций, финансируемых из средств бюджетов всех уровней, - нормами компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, установленных в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с изменениями от 15.11.2002 г., 9.02.2004 г.);
- для работников всех других организаций независимо от формы собственности и организационно-правовой формы - Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с изменениями от 15 ноября 2002 г., 9 февраля 2004 г.);
б) статьей 204 - оплата ученичества,
в) статьей 212 - обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда,
г) статьей 213 - медицинские осмотры некоторых категорий работников,
д) статьями 221, 222 - обеспечение средствами индивидуальной защиты, молоком, лечебно - профилактическим питанием.
Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 г. N 14 (ред. от 11.09.2003 г.) утвержден перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания.
Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, утверждены Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 г. N 13.
Статья 221 ТК РФ предусматривает обеспечение работников средствами индивидуальной защиты, в том числе специальной одеждой и обувью. Следовательно, предоставление в соответствии с нормами, утвержденными Правительством РФ, спецодежды в собственность работников, работающих на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, освобождается от налогообложения единым социальным налогом.
В случае выдачи спецодежды лицам, работа которых не связана с вредными условиями труда (например, выдача в качестве "спецодежды" фирменных костюмов и т.п.), рыночная стоимость такой одежды с учетом НДС должна включаться в налоговую базу по единому социальному налогу.
Вместе с тем, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом выплаты, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Учитывая, что стоимость безвозмездно переданного имущества относится к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 270 Кодекса), то стоимость такой спецодежды не включается в объект налогообложения по единому социальному налогу;
е) статьями 196, 197 - профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации;
5) трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.
Выплаты в связи с вышеназванными обстоятельства указаны в статьях Трудового кодекса РФ: 178 (выходные пособия), 180 (дополнительная компенсация), 296 (выходное пособие работникам, занятыми на сезонных работах);
6) выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (ст. 168, 169 ТК РФ):
1) расходы по проезду;
2) расходы по найму жилого помещения;
3) дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
4) иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 93 (с изм. и доп. от 15.11.2002 г., 09.02.2004 г., 13.05.2005 г.) установлены нормы расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 г. N 729 определены размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.
При переезде работника на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:
1) расходы по переезду работнику, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
2) расходы по обустройству на новом месте жительства.
Размеры возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность, содержатся в Постановлении Правительства РФ от 02.04.2003 г. N 187. Имейте ввиду, что соответствующие средства считаются выданными организацией под отчет физическому лицу. Возврат неизрасходованных средств осуществляется физическим лицом в соответствии с действующим законодательством с представлением необходимых оправдательных документов.

<< Пред. стр.

страница 8
(всего 10)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Copyright © Design by: Sunlight webdesign