LINEBURG


<< Пред. стр.

страница 6
(всего 10)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 112-ФЗ) при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, полученных ими в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб.
При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщиков три года и более, а также при продаже иного имущества находившегося в собственности налогоплательщиков три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиками при продаже указанного имущества. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиками принадлежащих им ценных бумаг.
Законом N 112-ФЗ изменен перечень недвижимого имущества, в отношении доходов, от продажи которого налогоплательщикам предоставляется имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Так, по доходам 2005 г. налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных ими в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе.
Уменьшен с пяти до трех лет срок нахождения в собственности налогоплательщиков недвижимого имущества, по доходам от продажи которого, предоставляется имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиками при продаже указанного имущества. Однако новый порядок применяется только в отношении тех объектов недвижимости, доходы от продажи которых, налогоплательщиками получены после 1 января 2005 г.
До 1 января 2005 г. размер имущественного налогового вычета в части доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, ограничивался 1 млн руб., если проданная недвижимость находилась у налогоплательщиков в собственности менее пяти лет. С 2005 г. в перечень объектов, по доходам от продажи которых налогоплательщики смогут воспользоваться имущественным налоговым вычетом в пределах 1 млн руб., включены также приватизированные жилые помещения, т.е. приватизированные жилые дома, квартиры и комнаты в квартирах. При этом следует учитывать, что согласно ст. 7 Закона РФ от 04.07.1991 г. N 1541-1 (в ред. от 22.08.2004 г.) "О приватизации жилищного фонда в РФ" право собственности на приобретенное жилое помещение возникает с момента государственной регистрации права в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (с изм. и доп. от 5 марта, 12.04.2001 г., 11.04.2002 г., 09.06.2003 г., 11 мая, 29 июня, 22 августа, 2 ноября, 29, 30.12.2004 г.) проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав, на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Согласно п. 1 ст. 6 данного Закона права на недвижимое имущество, возникшие до его вступления в силу, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом N 122-ФЗ.
Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. На основании п. 1 ст. 25 Закона N 122-ФЗ право на вновь создаваемый объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания, а также права пользования земельным участком для создания данного объекта недвижимости. В случае необходимости совершения сделки с объектом незавершенного строительства право на указанный объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих право пользования земельным участком для создания объекта недвижимого имущества, в установленных случаях на основании проектно-сметной документации, а также документов, содержащих описание объекта незавершенного строительства.
Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом. Члены жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паевые накопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.
По доходам, полученным в 2005 г. от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщиков три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиками при продаже указанного имущества. Ранее такие вычеты предоставлялись по доходам от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, если указанное имущество находилось в собственности налогоплательщиков пять лет и более. Как и прежде, по выбору налогоплательщиков имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества может предоставляться в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиками принадлежащих им ценных бумаг.
Вместе с тем по доходам, полученным налогоплательщиками в 2005 г. от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, налоговая база определяется как разность между суммой дохода от продажи доли (ее части) и суммой фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Это означает, что при продаже в 2005 г. доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщики не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в пределах установленной п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ нормы в размере 125 тыс. руб.
Следует учитывать, что при продаже имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета будет распределяться между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, а при реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, - по договоренности между всеми совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Пример.
Семья, состоящая из 3 человек, продала в 2004 г. квартиру, находящуюся в общей равнодолевой собственности, за 1,5 млн. руб. Квартира была передана в собственность продавцов в результате приватизации жилья в 2002 г., следовательно, период владения квартирой составляет менее трех лет.
В данном случае при определении налоговой базы по доходам от продажи жилья налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в части, не превышающей 1 млн руб., но в доле, приходящейся на каждого налогоплательщика. Поскольку доли собственности в проданной квартире у всех трех собственников равны, каждый из них имеет право на вычет в размере 333,3 тыс. руб. (1 000 000/3). Сумма дохода, полученного каждым из совладельцев от продажи доли в квартире, составила 500 тыс. руб. (1 500 000 руб./3). В отношении доходов каждого из совладельцев налоговая база определяется как разность между суммой дохода, полученной от продажи доли в квартире, и суммой размера имущественного налогового вычета, приходящейся на каждого из продавцов. В данном случае налоговая база каждого из совладельцев составляет 166,7 тыс. руб. (500 тыс. - 333,3 тыс.). Налог с полученных от продажи квартиры доходов исчисляется и уплачивается налогоплательщиками-продавцами по ставке 13%.
Имущественные налоговые вычеты от продажи имущества предоставляются налогоплательщикам - налоговым резидентам РФ при определении налоговой базы по НДФЛ на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, которым признается календарный год.
Как и прежде, индивидуальные предприниматели не вправе применять имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ в части доходов, полученных ими в налоговом периоде от продажи имущества, используемого ими при осуществлении предпринимательской деятельности.

Имущественные налоговые вычеты в связи с приобретением или новым
строительством жилых объектов

До 1 января 2005 г. налогоплательщики были вправе уменьшить полученные ими в налоговом периоде доходы на сумму имущественного налогового вычета, в которую включались расходы на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры на территории РФ в пределах 1 млн руб. (до 1 января 2003 г. - в пределах 600 тыс. руб.), а также расходы по уплате процентов по ипотечным кредитам, полученным в российских банках. В соответствии с новой редакцией п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ с 1 января 2005 г. в сумму имущественного налогового вычета включаются суммы, израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ, и фактически израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Необходимо учитывать, что перечень объектов жилья, в отношении которых предоставляется указанный имущественный налоговый вычет, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Например, налогоплательщик приобрел по договору купли-продажи комнату в коммунальной квартире и при этом в свидетельстве о государственной регистрации права собственности в качестве объекта права указана именно комната, а не доля в праве собственности на квартиру, он не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение данной комнаты.

Пример.
В 2004 г. налогоплательщик приобрел комнату в коммунальной квартире за 400 тыс. руб. В свидетельстве о государственной регистрации прав указано право собственности этого гражданина на 1/4 долю в квартире. В 2004 г. заработок налогоплательщика по месту основной работы составил 700 тыс. руб., с него работодателем был удержан НДФЛ в размере 91 тыс. руб. (700 000 х 0,13). Предельная величина имущественного налогового вычета, которым может воспользоваться налогоплательщик, составляет 250 тыс. руб. (1 000 000/4). Таким образом, в данном случае налогоплательщик вправе по окончании налогового периода воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 250 тыс. руб. при подаче им налоговой декларации за 2004 г. При этом сумма налога на доходы, подлежащая возврату из бюджета, составляет 32,5 тыс. руб. (250 000 х 0,13).
Как и ранее, общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Если налогоплательщиком до 1 января 2005 г. был получен не ипотечный кредит, а целевой заем (кредит) на покупку или строительство жилья, проценты за пользование которым он продолжает выплачивать и в 2005 г., то суммы, направленные в 2005 г. на погашение процентов по данному целевому займу (кредиту), подлежат включению в сумму имущественного налогового вычета налогоплательщика при определении налоговой базы по налогу на доходы за 2005 г. при условии документального подтверждения целевого использования кредита (займа).
Проценты, уплаченные налогоплательщиками за пользование кредитными (заемными) средствами, полученными в иностранных организациях, в сумме имущественного налогового вычета не учитываются.
Следует обратить внимание и на то, что в новой редакции подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ поименованы конкретные виды расходов покупателей и застройщиков жилья, которые могут включаться в сумму имущественного налогового вычета.
В частности, при строительстве или приобретении дома или доли (долей) в нем в фактические расходы могут включаться расходы:
1) на разработку проектно-сметной документации;
2) на приобретение строительных и отделочных материалов;
3) на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
4) связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
5) на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
При приобретении квартиры или доли (долей) в ней в фактические расходы могут включаться расходы:
1) на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
2) на приобретение отделочных материалов;
3) связанные с отделкой квартиры.
Эти расходы могут включаться в сумму имущественного налогового вычета налогоплательщиков только при условии их документального подтверждения. Кроме того, необходимо отметить, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого они приобретены, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам на основании их письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты налогоплательщиками денежных средств по произведенным ими расходам. Такими документами являются квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщики представляют:
1) при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
2) при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
Важное новшество, содержащееся в новой редакции подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, заключается в том, что налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет до окончания строительства квартиры в строящемся доме, т.е. еще до получения свидетельства о праве собственности на квартиру.
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами имущества пропорционально их доле (долям) собственности, а при приобретении имущества в общую совместную собственность - по договоренности между всеми совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Пример
Супруги приобрели в равнодолевую собственность в 2005 г. квартиру за 1,6 млн руб., согласно платежным документам каждый из них заплатил по 800 тыс. руб. Доход супруга за 2005 г., облагаемый НДФЛ по ставке 13%, составил 1,2 млн руб., доход супруги - 600 тыс. руб. Как и ранее, предельный размер имущественного налогового вычета предоставляется только по объекту недвижимости в целом. Поэтому, если супруги приобрели квартиру в долевую собственность, то имущественный налоговый вычет предоставляется каждому из них в соответствии с его долей собственности. В данном случае размер вычета, которым может воспользоваться каждый из супругов, составляет 500 тыс. руб. (1 000 000/2). В соответствии с платежными документами, подтверждающими оплату каждым из супругов своей доли собственности в приобретенной ими квартире и необходимыми для представления имущественного налогового вычета, каждый из супругов вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 500 тыс. руб. При этом сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, для каждого из супругов составит 65 тыс. руб. (500 000 х 0,13).
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается. Это означает, что налогоплательщики вправе получить данный имущественный налоговый вычет только по одному объекту приобретенного ими либо построенного жилья и только после оформления этого жилого объекта в собственность. Таким образом, в случае направления налогоплательщиками денежных средств на новое строительство либо приобретение доли (долей) квартиры или жилого дома указание их в свидетельстве о государственной регистрации прав или ином документе, устанавливающем право собственности на указанные объекты, является обязательным условием предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Подпунктом 3 п. 1 ст. 20 взаимозависимыми, признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Согласно п. 2 ст. 20 суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Физические лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, т.е. признаваемые в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами, вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если отношения между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей). Если же отношения между указанными лицами оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей), то возникают основания для признания в судебном порядке лиц, участвующих в сделке, взаимозависимыми по иным основаниям, чем предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ. При наличии судебного решения о признании участников сделки взаимозависимыми лицами имущественный налоговый вычет не применяется.

Порядок получения имущественного налогового вычета у работодателя
(налогового агента)

До 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством и приобретением жилья предоставлялся налогоплательщикам - налоговым резидентам РФ при определении налоговой базы по НДФЛ только по окончании налогового периода на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.
Для принятия решения о предоставлении налогоплательщикам имущественного налогового вычета, установленного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, или отказа в его предоставлении по причине несоблюдения налогоплательщиками требований налогового законодательства налоговые органы обязаны провести камеральную налоговую проверку полученных деклараций по налогу на доходы, а также представленных налогоплательщиками документов. Поскольку суммы налога, причитающиеся к возврату в связи с предоставлением полагающихся налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов, следует рассматривать как излишне уплаченные суммы налога, возврат таких сумм налога осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии со ст. 78 НК РФ. Согласно п. 7 и 8 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.
После проверки всех документов и вынесения положительного решения налоговые органы передают заключения на возврат причитающихся сумм налога на доходы в подразделения Федерального казначейства, которые переводят деньги на указанные налогоплательщиками банковские счета. Пунктом 9 ст. 78 НК РФ установлено, что возврат излишне уплаченных сумм налога производится за счет средств того бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога.
С 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством либо приобретением на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, установленный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщикам на основании п. 3 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 112-ФЗ) до окончания налогового периода при подаче письменного заявления работодателю (налоговому агенту), к которому должно прилагаться подтверждение их права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом по форме, которая утверждается ФНС России.
С учетом того, что согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор есть соглашение между работодателем и работником и при этом в качестве работодателя может выступать как физическое, так и юридическое лицо (ст. 20 ТК РФ), индивидуальные предприниматели вправе заключать с физическими лицами трудовые договоры в качестве работодателей. Поэтому индивидуальные предприниматели вправе предоставить своим работникам, с которыми у них заключены трудовые договоры, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 220 НК РФ.
Приказом ФНС России от 07.12.2004 г. N САЭ-3-04/147@ утверждена форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет (Уведомление).
Для получения Уведомления налогоплательщикам необходимо представить в налоговый орган по месту жительства:
1) письменное заявление с указанием паспортных данных, адреса постоянного места жительства, ИНН (при наличии), а также размера имущественного налогового вычета в части расходов, направленных на новое строительство жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (объект), приобретение объекта, уплаченных сумм процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ объекта;
2) при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
3) при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней;
4) платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);
5) справку с места работы, выданную работодателем (налоговым агентом), с обязательным указанием наименования, ИНН и КПП организации, фактического и юридического адресов местонахождения налогового агента либо фамилии, имени, отчества и ИНН индивидуального предпринимателя.
Право на получение имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиками письменного заявления и соответствующих документов. После проверки налоговым органом принимается решение о выдаче Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет или о направлении заявителю письменного сообщения об отказе в выдаче подтверждения права на имущественный налоговый вычет.
В Уведомлении указывается сумма имущественного налогового вычета в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья, право на получение которой, налогоплательщиком подтверждается налоговым органом. При этом сумма, потраченная налогоплательщиком на погашение процентов за пользование целевым займом (кредитом) и подлежащая включению в сумму имущественного налогового вычета, указывается в Уведомлении отдельной строкой.
При подготовке документов для представления в налоговый орган налогоплательщикам следует обратить внимание на очень важное обстоятельство: для подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет и выдачи Уведомления налоговые органы должны располагать всеми необходимыми сведениями. Если налогоплательщик не укажет все обязательные данные либо представит не все требуемые в его случае документы, налоговый орган будет вынужден уведомить налогоплательщика об отсутствии возможности подтвердить его право на имущественный налоговый вычет и предложить налогоплательщику представить новое заявление с указанием всех необходимых сведений.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору. Поэтому в Уведомлении указывается наименование конкретного работодателя (налогового агента), который вправе предоставлять налогоплательщику в текущем налоговом периоде имущественный налоговый вычет в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья. Выданное налоговым органом Уведомление передаче другому налоговому агенту не подлежит.
В Уведомлении указывается конкретный налоговый период, за который налогоплательщику может предоставляться имущественный налоговый вычет налоговым агентом на основании соответствующего подтверждения налогового органа. Полученное налогоплательщиком Уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи. Например, если работник в апреле 2005 г. (или позднее) представит в бухгалтерию организации полученное им в налоговом органе Уведомление за 2005 г., работодатель (налоговый агент) вправе произвести работнику возврат удержанных с его заработной платы сумм НДФЛ за январь, февраль и март 2005 г.
Уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, может быть выдано налоговым органом налогоплательщику на текущий налоговый период только один раз. Если в течение налогового периода у налогоплательщика происходит смена работодателя, который предоставлял налогоплательщику имущественный налоговый вычет, или по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (т.е. в случаях, когда имущественный налоговый вычет в данном налоговом периоде не может быть использован налогоплательщиком полностью), налогоплательщик может получить оставшуюся часть имущественного налогового вычета либо на основании письменного заявления при подаче им декларации по НДФЛ в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, либо у работодателя (налогового агента) в следующем налоговом периоде в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.
В последнем случае налогоплательщик должен вновь обратиться в налоговый орган за получением Уведомления, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета в части, оставшейся после предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ за предыдущий налоговый период. Таким образом, в случае перемены места работы в текущем налоговом периоде налогоплательщик не сможет в 2005 г. продолжать получать имущественный налоговый вычет у нового работодателя в части, оставшейся после предоставления такого вычета за указанный налоговый период предыдущим работодателем.

Налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной от
экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами)

С 1 января 2005 г. в п. 2 ст. 224 НК РФ (в ред. ст. 2 Закона N 112-ФЗ) предусмотрен специальный порядок применения налоговых ставок 35 и 13%.
В частности, налоговая ставка 35% устанавливается в отношении доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ. Исключение составляют доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.
Таким образом, до 1 января 2005 г. доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование целевыми заемными средствами, предоставленными кредитными и иными российскими организациями и фактически израсходованными налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, облагаются НДФЛ по ставке 35%. Доходы в виде материальной выгоды, полученные налогоплательщиками до 1 января 2005 г. от экономии на процентах за пользование целевыми кредитами, предоставленными кредитными организациями РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в сроки, определяемые подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, т.е. в день уплаты налогоплательщиком процентов по заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в календарном году. В соответствии со ст. 228 НК РФ в случае получения дохода в виде материальной выгоды исчисление налоговой базы и суммы подлежащего уплате в бюджет налога производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации.
Если заемные средства получены физическим лицом в виде кредита, предоставленного банком или иной кредитной организацией, то такая организация выступает в качестве налогового агента, который обязан определить налоговую базу и исчислить НДФЛ на доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование этими кредитными средствами.
Если кредитная организация, признаваемая налоговым агентом, производила в 2005 г. исчисление сумм налога по ставке 35% в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование кредитными средствами на приобретение (новое строительство) жилья, то после представления налогоплательщиком всех необходимых документов, подтверждающих целевое использование кредитных средств, налоговый агент вправе произвести в 2005 г. перерасчет исчисленных ранее в данном налоговом периоде по ставке 35% сумм налога с применением налоговой ставки 13%.
Целевое использование налогоплательщиком заемных средств, полученных как до, так и после 1 января 2005 г., подтверждается договором, на основании которого налогоплательщиком получены заемные (кредитные) средства, и документами, которые налогоплательщику необходимо представлять для подтверждения своего права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с новым строительством либо приобретением на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Установленная новой редакцией ст. 224 НК РФ норма применяется в отношении всех доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами или кредитными средствами, полученными на приобретение (новое строительство) жилья, по которым определение налоговой базы производится после 1 января 2005 г., независимо от того, когда налогоплательщиком были получены заемные (кредитные) средства - до или после 1 января 2005 г.

3.1.9. Доходы работников, освобожденные от налогообложения

С 1 января 2005 г. изменился порядок выплаты государственных пособий. Причиной тому стал Федеральный закон от 29.12.2004 г. N 202-ФЗ о бюджете ФСС России. Одно из основных нововведений этого документа заключается в том, что с этого года оплачивать первые два дня временной нетрудоспособности сотрудника обязан работодатель. В связи с этим рассмотрим ряд важных положений, на которые особо следует обратить внимание. Например, такие как:
1) за счет средств работодателя оплачиваются только рабочие дни или часы, пропущенные сотрудником из-за болезни, приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности;
2) бытовая травма подлежит оплате с первого дня нетрудоспособности независимо от причины ее получения;
3) начислять ЕСН на пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет работодателя, не следует;
4) порядок выплаты пособий гражданам, работающим в организациях и у предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулируется Законом от 31.12.2002 г. N 190-ФЗ;
5) сумму выплаченного двухдневного пособия предприятие вправе включить в прочие расходы при расчете налога на прибыль, а бюджетные организации - отнести на подстатью 211 "Заработная плата" экономической классификации расходов бюджета (приложение 5 к Указаниям, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2004 г. N 114н).
К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
К не подлежащим налогообложению относятся компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск и др.

3.1.10. Порядок расчета налога, сроки уплаты

При расчете налога на доходы физических лиц доходы граждан уменьшаются на сумму стандартных налоговых вычетов. При этом если у работника есть дети, уменьшить свой доход можно сразу на два вычета: на себя и ребенка. С нового года размер вычета на детей возрос с 300 до 600 руб. Такие изменения в ст. 218 НК РФ внес Федеральный закон от 29.12.2004 г. N 203-ФЗ.
Кроме того, в прошлом году вычет применялся до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, не превысит 20 000 руб. Теперь же этот порог увеличен вдвое. С 1 января 2005 г. налоговый вычет не предоставляется, начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб.
Обратите внимание: лимит годового дохода повышен только для вычетов на детей. Стандартный налоговый вычет, который полагается каждому сотруднику (если он не имеет права на вычеты в размере 500 или 3000 руб.), по-прежнему составляет 400 руб. и предоставляется до того момента, пока доход работника не превысит 20 000 руб.

Пример
Оклад работника ООО "Парус" Михайлова О.П. в I квартале 2005 г. составляет 15 000 руб. в месяц. Сотрудник женат и у него есть дочь пяти лет. Поэтому Михайлов имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб., а также на "детский" вычет в сумме 600 руб.
Таким образом, в январе 2005 г. облагаемый доход работника составит:
15 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. = 14 000 руб.
Сумма налога с него будет равна 1820 руб. (14 000 руб. х 13%).
В феврале доход Михайлова с начала года превысит 20 000 руб. и составит 30 000 руб. (15 000 + 15 000). Следовательно, работник потеряет право на вычет в сумме 400 руб., а вот право на "детский" вычет за ним останется. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать бухгалтеру из дохода работника в феврале, составит:
(15 000 руб. - 600 руб.) х 13% = 1872 руб.
В марте доход работника с начала года составит 45 000 руб. (30 000 + 15 000). Эта сумма больше 40 000 руб., поэтому Михайлов теряет право на оба вычета: НДФЛ будет облагаться вся сумма зарплаты. Сумма налога с зарплаты за март составит 1950 руб. (15 000 руб. х 13%).
Отметим и другие изменения в порядке предоставления вычетов на детей. В старой редакции ст. 218 Налогового кодекса РФ было сказано, что право на такой вычет имеют родители ребенка (или супруги родителей), а также опекуны или попечители (если нет родителей). Теперь же к этому перечню добавились приемные родители ребенка. Кроме того, с 1 января 2005 г. налоговый вычет производится на учащегося любой очной формы обучения в возрасте до 24 лет, а не только дневной, как было раньше.
Обратите внимание: налоговый вычет удваивается в том случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. В прежней редакции Налогового кодекса РФ такая норма отсутствовала.
Внесены изменения и в ст. 224 п. 4, касающиеся налоговых ставок в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. С нового года эта ставка повышается и составит 9% (была 6%). НДФЛ на дивиденды удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом (организацией, которая начисляет дивиденды) в день выдачи дивидендов.
Перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а в случае перечисления дохода со счета работодателя в банке на личный счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках - не позднее дня перечисления.
В иных случаях работодатели перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
В случае, если совокупная сумма удержанного с доходов работника налога, подлежащая перечислению в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ (утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 г. N БГ-3-04/583).
Справки о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом.
Не допускается уплата налога за счет средств работодателя.

3.1.11. Налоговые карточки работников

Первичный документ налогового учета - налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) (налоговая карточка). Налоговые карточки согласно п. 1 ст. 230 НК РФ обязаны вести все организации и индивидуальные предприниматели, которые производят выплаты физическим лицам и удерживают с них НДФЛ (т.е. все налоговые агенты). Они ведутся персонально по каждому физическому лицу.
Налоговую карточку ведет налоговый агент по каждому физическому лицу, в том числе и по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов) - по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы.
В налоговой карточке отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не подлежащие налогообложению доходы в налоговой карточке не отражаются.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания при заполнении налоговой карточки не учитываются.
В налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
Налоговая база и суммы налога рассчитываются без учета доходов, которые налогоплательщик одновременно получил от других налоговых агентов.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении размера налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%. В случае определения налоговой базы по доходам нерезидента стандартные налоговые вычеты не предоставляются.
Если право на тот или иной вычет возникает не с начала года (например, налогоплательщик работает на предприятии не с начала года или дата рождения ребенка позже января текущего года), стандартные вычеты предоставляются, начиная с месяца возникновения такого права.
В строке "Налоговая база (С начала года)" указывается сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком, подсчитанная нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется как разность показателей "Общая сумма доходов за минусом вычетов (С начала года)" и "Стандартные налоговые вычеты (Общая сумма с начала года)".
Код дохода в зависимости от вида проданного имущества выбирается из справочника 2 "Виды доходов". По выплатам физическим лицам, зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, включая и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, данные представляются по коду дохода 4000. Данные по выплатам частным нотариусам, частным охранникам, частным детективам представляются по коду дохода 4600.
По окончании налогового периода определяется общая сумма выплат по каждому коду дохода. Информация обо всех произведенных выплатах, за исключением выплат физическим лицам, зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (код дохода 4000), представляется в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налогового агента.
В случае необходимости проведения перерасчетов за любые из трех предшествующих налоговых периодов они производятся за каждый год в соответствии с имевшимся на тот период налоговым законодательством и в формах отчетности, действовавших в том периоде.
По значениям в итоговой строке определяется общий долг по налогу за налогоплательщиком или налоговым агентом как разность общей суммы исчисленного налога и общей суммы удержанного и переданного на взыскание налога.
Сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях заполняются по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (справка). Форму справки, а также порядок представления сведений на магнитных носителях в 2003-2004 гг. утвердило МНС России Приказом от 31.10.2003 г. N БГ-3-04/583. В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного налоговым агентом НДФЛ.

3.1.12. Отражение в бухгалтерском учете
исчисленных и удержанных сумм налога

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".
Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом разных счетов (70, 75, 76). При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68-1 сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (дебет субсчета 68-1, кредит счета 51).
Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту субсчета 68-1.

-----------------------------------------------------------------------------------T---------------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦Корреспонденция¦
¦ ¦ счетов ¦
¦ +-------T-------+
¦ ¦ дебет ¦кредит ¦
+----------------------------------------------------------------------------------+-------+-------+
¦Удержан налог: ¦ ¦ ¦
¦1) с оплаты труда; ¦ 70 ¦ 68-1 ¦
¦2) с доходов от участия в уставном (складочном) капитале организации; ¦ 75-2 ¦ 68-1 ¦
¦3) с вознаграждения по договорам гражданско-правового характера ¦ 76 ¦ 68-1 ¦
+----------------------------------------------------------------------------------+-------+-------+
¦Начислены штрафы и пени в бюджет ¦ 99 ¦ 68-1 ¦
+----------------------------------------------------------------------------------+-------+-------+
¦Перечислены в бюджет суммы налога ¦ 68-1 ¦ 51 ¦
+----------------------------------------------------------------------------------+-------+-------+
¦Перечислены пени и штрафы ¦ 68-1 ¦ 51 ¦
L----------------------------------------------------------------------------------+-------+--------

3.2. Удержание алиментов на несовершеннолетних детей

В настоящее время порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам регулируются Семейным кодексом РФ, согласно которому удержание алиментов на несовершеннолетних детей производится:
1) на основании соглашения об уплате алиментов, заключаемого между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем;
2) в судебном порядке.
Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.
С осужденных к исправительным работам взыскание алиментов по исполнительным документам производится из всего заработка без учета удержаний, произведенных по приговору или постановлению суда. С осужденных, отбывающих наказание в исправительных колониях, колониях-поселениях, тюрьмах, воспитательных колониях, а также лиц, находящихся в наркологических отделениях психиатрических диспансеров и стационарных лечебных учреждениях, взыскание алиментов производится из всего заработка и иного дохода без учета отчислений на возмещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях.
В соответствии со ст. 100 Семейного кодекса РФ соглашение об уплате алиментов:
1) в обязательном порядке должно быть заключено в письменной форме;
2) подлежит нотариальному удостоверению, после чего имеет силу исполнительного листа.
Соглашение об уплате алиментов может быть расторгнуто или изменено в любое время только при наличии взаимного согласия сторон.
Отказ от исполнения алиментных обязательств или изменение их условий в одностороннем порядке не допускается.
В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются:
1) исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
2) судебные приказы;
3) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
4) постановления судебного пристава-исполнителя.
В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов.
Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором указаны причина и размер удержаний с работника.
Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам.
Удержание по исполнительному листу возможно только в том случае, если он содержит все обязательные реквизиты:
1) наименование суда, выдавшего лист;
2) номер судебного дела, по которому выдан лист;
3) дату принятия судебного решения об удержании денежных средств с работника;
4) изложение решения судебного органа;
5) дату вступления судебного решения в законную силу;
6) дату выдачи листа;
7) наименование должника и ФИО лица, в пользу которого осуществляется взыскание.
Исполнительный лист подписывается судьей и заверяется гербовой печатью.

3.2.1. Размер алиментов

Размер алиментов на несовершеннолетних детей, взыскиваемых по решению суда, устанавливается одним из следующих способов:
1) пропорционально доходу родителя, из которого должны быть удержаны средства на содержание детей, и количеству детей (на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и иного дохода родителя). Однако по решению суда размер этих долей может быть уменьшен или увеличен с учетом материального или семейного положения сторон;
2) если взыскание алиментов в долевом отношении к заработку и иному доходу родителя невозможно, затруднительно или существенно нарушает интересы одной из сторон, то размер твердой денежной суммы определяется судом исходя из максимально возможного сохранения ребенку прежнего уровня его обеспеченности с учетом материального и семейного положения сторон;
3) размер алиментов устанавливается одновременно в долях и твердой денежной сумме.
Размер алиментов, уплачиваемых на основании соглашения об уплате алиментов, определяется заключившими его сторонами самостоятельно, однако их размер не может быть ниже размера, который мог бы быть установлен в судебном порядке.
Статьей 104 Семейного кодекса РФ установлены следующие способы уплаты алиментов на несовершеннолетних детей, взыскиваемых по соглашению об уплате алиментов:
1) в долях к заработку и иному доходу лица, обязанного уплачивать алименты;
2) в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически;
3) в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно;
4) путем предоставления имущества;
5) иными способами, относительно которых достигнуто соглашение.
В соглашении может быть предусмотрено сочетание различных способов уплаты алиментов.
В соглашении или исполнительном листе может быть также предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме.
Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:
1) на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;
2) на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;
3) на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.
Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.
Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.

3.2.2. Виды заработка и (или) иного дохода, из которых
удерживаются алименты на несовершеннолетних детей

Исходя из перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (утв. постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. N 841) (с изменениями от 20.05.1998 г., 08.08.2003 г., 06.02.2004 г.), в состав выплат, учитываемых при удержании алиментов, в частности, включаются выплаты:
1) с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) и т.п.;
2) со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т.п.);
3) с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;
4) с оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;
5) с заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;
6) с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;
7) с суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде (кроме выходного пособия, выплачиваемого при увольнении);
8) с дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;
9) с суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;
10) с суммы, равной стоимости оплачиваемого проезда транспортом общего пользования к месту работы и обратно;
11) с комиссионного вознаграждения (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);
12) с оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;
13) с суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;
14) с сумм исполнительского вознаграждения;
15) с доходов, получаемых от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;
16) с доходов, получаемых физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;
17) со всех видов пенсий и компенсационных выплат к ним, с ежемесячных доплат к пенсиям, за исключением надбавок, установленных к пенсии на уход за пенсионером, а также компенсационной выплаты неработающему трудоспособному лицу на период осуществления ухода за пенсионером;
18) со стипендий, выплачиваемых обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях, слушателям духовных учебных заведений;
19) с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов;
20) с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;
21) с доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;
22) с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
23) с доходов от передачи в аренду имущества;
24) с доходов по акциям и других доходов от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.д.);
25) с сумм материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, с пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, с регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников;
26) с военнослужащих - с оклада по воинской должности, оклада по воинскому званию, ежемесячных и иных надбавок (доплат) и других дополнительных выплат денежного довольствия, имеющих постоянный характер;
27) с сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, а также работников таможенной системы - с оклада по штатной должности, оклада по специальному званию, процентных надбавок (доплат) за выслугу лет, ученую степень и ученое звание и других денежных выплат, имеющих постоянный характер;
28) с военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел - с единовременного и ежемесячного пособий и иных выплат при увольнении с военной службы, со службы в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе.

Пример
Работнику согласно штатному расписанию организации начислено за месяц 1500 руб. По решению суда он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 своего заработка. Сумма удержаний по исполнительному документу определяется следующим образом.
1. Определяется сумма налога на доходы физических лиц:
(1500 - 400) х 13% = 143 руб.
2. Алименты удерживаются с суммы 1357 руб. (1500 - 143).
3. Сумма удержаний по исполнительному листу составит 339 руб. 25 коп. (1357/4).
На практике бухгалтеры часто совершают ошибку, когда при удержании по исполнительным документам за лицом, обязанным уплачивать алименты, оставляют не менее 50% заработка. Это неверно, так как в соответствии со ст. 66 Федерального закона "Об исполнительном производстве" при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач может достигать 70%. При этом требования по взысканию алиментов являются первоочередными (ст. 78 упомянутого Закона).

Пример
Заработок работника за месяц составил 1500 руб. Решением суда он обязан выплачивать денежные средства на содержание одного ребенка в размере 1/4 суммы заработка. Кроме того, за недостачу вверенных ему ТМЦ приказом генерального директора на работника возложена обязанность, возместить организации причиненный по его вине ущерб в сумме:
1) 200 руб.;
2) 500 руб.
Требуется определить сумму удержаний в обоих случаях.
Сначала определяется сумма, подлежащая уплате по исполнительному документу, которая, как и в предыдущем примере, составит 339,25 руб. Сумма удержаний с налогом на доходы физических лиц - 482,25 руб. (143 + 339,25). Поскольку алиментные обязательства выполнены полностью, то далее следует руководствоваться при удержании из заработной платы сумм по нескольким исполнительным документам (ст. 66 Федерального закона "Об исполнительном производстве"), т.е. за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Следовательно, за ущерб, причиненный организации, с работника должно быть удержано не более 267,75 руб. ((1500 /2) - 482,25). Таким образом, в первом случае задолженность будет полностью погашена, во втором удержанию подлежит сумма в размере, не превышающем 267 руб. 75 коп.
В соответствии с указанием Федеральной службы занятости РФ от 30.03.1993 г. N П-7-10-307 "О порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания органам государственной службы занятости" удержание алиментов с безработных граждан производится:
1) с общей суммы пособия по безработице, включая все виды доплат к этому пособию;
2) с пособий по временной нетрудоспособности безработного за вычетом налога на доходы физических лиц;
3) со стипендий (включая все виды доплат к стипендиям), выплачиваемых в период профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки граждан по направлению центра занятости.
В момент трудоустройства неработающего гражданина удержание алиментов центром занятости прекращается.

3.2.4. Индексация размера алиментов

С целью сохранения ребенку (детям) максимально возможного уровня его обеспеченности при увеличении установленного законом минимального размера оплаты труда, в случаях взыскания алиментов по решению суда в твердой денежной сумме администрацией организации по месту удержания алиментов производится индексация размера алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда.
Индексация - один из способов сохранения реальной стоимости алиментов.
Индексация размера алиментов предусматривается с целью защиты алиментных платежей от инфляции и проводится регулярно. Стороны могут предусмотреть любые способы индексации, в том числе и привязав размер алиментов к иностранной валюте или нескольким иностранным валютам (определив размер алиментов в российских рублях в сумме, равной определенной сумме в иностранной валюте). Если способы индексации алиментных платежей, предусмотренные соглашением, неэффективны, получатель алиментов вправе требовать на этом основании изменения соглашения в судебном порядке.
Неисполнение администрацией организации по месту удержания алиментов требования об индексации алиментов порождает право плательщика требовать от этой организации причиненных убытков (ст. 1064 ГК РФ). Размер (сумма) компенсации устанавливается либо законом, либо соглашением сторон, либо самим потерпевшим, хотя в случае указания такой суммы в исковом требовании судье законом предоставлено право изменить ее размер, опираясь на требования разумности и справедливости или на требования, указанные в норме права, например в п. 2 ст. 1101 ГК РФ.

Пример
По решению суда размер алиментов установлен в твердой денежной сумме и составляет 6000 руб., что соответствует 10 МРОТ (на период принятия решения). При увеличении минимального размера оплаты труда, например, до 720 руб. установленный размер алиментов должен быть проиндексирован следующим образом: 720 х 10 = 7200 руб.
Порядок индексации размера алиментов, уплачиваемых на основании соглашения об уплате алиментов, определяется в соответствии с этим соглашением.

3.2.5. Учет исполнительных документов в организации

В соответствии со ст. 109 Семейного кодекса РФ поступившие в организацию исполнительные документы носят для администрации обязательный характер, а потому должны быть зарегистрированы в установленном порядке и не позднее следующего дня переданы для исполнения в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации.
Регистрация поступивших исполнительных документов производится как в журнале учета входящих документов организации, так и в отдельной книге (журнале, карточке) учета исполнительных документов.
Согласно действующему законодательству исполнительные документы должны храниться в организации до минования срока надобности, но не менее 5 лет (см. п. 162 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием срока хранения, утвержденного Росархивом 06.10.2000 г.). Книги, журналы, карточки учета исполнительных документов хранятся не менее 5 лет (см. подпункт "л" пункта 193 Перечня, утвержденного 06.10.2000 г.; п. 318 Перечня, утвержденного 15 августа 1988 г., с учетом решения Госналогслужбы России и Росархива от 27.06.1996 г. по продлению минимального срока хранения до 5 лет).
Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.
О поступлении исполнительного листа организация обязана уведомить взыскателя (лицо, в пользу которого осуществляются удержания) и судебного исполнителя.
При увольнении работника, из зарплаты которого удерживаются алименты, на исполнительном листе делаются отметки о всех удержанных суммах и задолженности работника. Указанные пометки заверяются печатью организации.
В трехдневный срок после увольнения работника исполнительный лист передается в суд по его новому месту работы, а если оно неизвестно - в суд по месту жительства работника. Если оно также неизвестно, исполнительный лист нужно направить в суд по месту нахождения вашей организации. О том, куда был отправлен исполнительный лист, необходимо письменно уведомить взыскателя и судебного исполнителя.
Исполнительные документы о взыскании периодических платежей (взыскании алиментов, возмещении вреда, причиненного здоровью, и др.) сохраняют силу на все время, на которое присуждены платежи. Такой же порядок действует и в отношении нотариально удостоверенных соглашений об уплате алиментов.
Исполнительные документы, по которым истек срок предъявления их к исполнению, в соответствии с п. 1 ст. 16 Закона об исполнительном производстве теряют свою законную силу и потому могут не приниматься администрацией организации для исполнения.

3.2.6. Порядок выплаты алиментов

Удержание алиментов производится по месту выдачи заработной платы и иных платежей, с которых взыскиваются алименты, одновременно с их расчетом один раз в месяц. Удержание алиментов должно производиться строго в размерах, установленных судебным решением или соглашением об уплате алиментов. Не допускается приостановление, прекращение удержания алиментов, а также увеличение либо уменьшение размера взыскиваемых сумм по усмотрению организации.
Удержанные по алиментным обязательствам суммы должны быть в 3-дневный срок выданы взыскателю лично (выдача денежных средств из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером), переведены по почте либо перечислены на счета взыскателей по вкладам на основании представленного в бухгалтерию заявления получателя алиментов.
Правильность и своевременность удержания алиментов и выплаты взыскателю должны проверяться ревизорами при документальных проверках организации, а также судебными исполнителями. По требованию уполномоченных лиц бухгалтерия организации обязана предъявлять для проверки все документы, связанные с удержанием алиментов.
Работник вправе потребовать от бухгалтерии организации справку об удержанных с него суммах алиментов.
Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в 3-дневный срок:
1) выдана получателю из кассы организации;
2) переведена на банковский счет получателя;
3) выслана получателю по почте.
Расходы на перевод алиментов по почте должен оплачивать работник, который их уплачивает.
Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.
На основании поступивших в организацию исполнительных документов из заработной платы и прочих доходов работников организации могут производиться следующие удержания:
1) алиментов на содержание несовершеннолетних детей и недееспособных родителей (регулируется разделом V Семейного кодекса РФ от 29.12.1995 г. N 223-ФЗ);
2) сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба (регулируется гл. 59 ГК РФ);
3) сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам (регулируется гл. 59 ГК РФ);
4) сумм в возмещение морального вреда (регулируется параграфом 4 гл. 59 ГК РФ);
5) административных штрафов (регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. N 195-ФЗ (с изм. и доп. от 25 апреля, 25 июля, 30, 31 октября, 31 декабря 2002 г., 30 июня, 4 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 9 мая, 26, 28 июля, 20 августа, 25 октября, 28, 30 декабря 2004 г., 21 марта, 22 апреля, 9 мая 2005 г.)).
Размеры общих удержаний определяются согласно поступившим исполнительным документам. Какую сумму следует удерживать при конкретной выплате сумм в пользу сотрудников, определяется согласно законодательно установленным ограничениям.
Согласно ст. 66 Закона об исполнительном производстве, а также ст. 138 ТК РФ при исполнении любого исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, вплоть до полного погашения взыскиваемых сумм.
При производстве удержаний алиментов на содержание несовершеннолетних детей следует учитывать, что лицо, уплачивающее алименты, пользуется не только правом на получение стандартных налоговых вычетов на содержание несовершеннолетних детей, на которых уплачиваются алименты, но и имеет право на получение этих вычетов в двойном размере.

Пример
С работника организации на основании поступившего исполнительного листа производится удержание алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей.
За отчетный месяц в пользу работника организации начислено заработной платы на сумму 4500 руб., и для целей примера с начала года по отчетный месяц включительно облагаемый налогом доход не превысил 20 000 руб., в связи с чем при исчислении налога на доходы работнику должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты. Учитывая, что в новый брак работник не вступил, вычеты на содержание несовершеннолетних детей предоставляются в двойном размере.
Сумма налога за месяц составит 221 руб. ((4500 руб. - 400 руб. - 600 руб. х 2 х 2) х 13%), где 400 руб. - стандартный налоговый вычет на самого работника; 600 руб. х 2 х 2 - стандартный налоговый вычет на содержание двух несовершеннолетних детей в двойном размере.
Причитающаяся к удержанию сумма алиментов составит 1426 руб. 33 коп. ((4500 руб. - 221 руб.) х 1/3), где 1/3 - размер удерживаемых алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей, предусмотренный Семейным кодексом РФ.

Пример
С работника организации производятся удержания по исполнительному листу в возмещение ущерба, причиненного стороннему предприятию, на сумму 6000 руб.
За отчетный месяц работнику начислено заработной платы в сумме 4500 руб., и для целей примера совокупный налогооблагаемый доход работника с начала года не превысил 20 000 руб. На содержании работника находятся два несовершеннолетних ребенка.
Сумма налога за месяц составит 377 руб. ((4500 руб. - 400 руб. - 600 руб. х 2) х 13%).
Размер удержаний по исполнительному документу составит 2061 руб. 50 коп. ((4500 руб. - 377 руб.) х 50%), где 50% - размер максимальных удержаний по исполнительному документу, предусмотренный ст. 139 ТК РФ и ст. 66 Закона об исполнительном производстве.

3.2.7. Ответственность должностных лиц организации и лиц,
обязанных уплачивать алименты

В статье 87 "Ответственность за невыполнение законных требований судебного пристава-исполнителя и нарушение законодательства РФ об исполнительном производстве" Федерального закона от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (с изменениями от 24.12.2002 г., 10.01, 8.12, 23.12.2003 г., 5.03, 29.06, 22.08.2004 г.) помимо ответственности, предусмотренной за невыполнение требований, содержащихся в исполнительных документах (ст. 85, 86 Закона), граждане и должностные лица могут быть подвергнуты штрафу за неисполнение любого законного требования судебного пристава-исполнителя по исполнению исполнительного документа и любое нарушение законодательства РФ об исполнительном производстве. С незначительными изменениями в статье воспроизведены и перечисленные в ст. 344, 381, 388, 390 ГПК РФ конкретные правонарушения, влекущие наложение штрафа.
Виды правонарушений, за которые наступает ответственность:
1) невыполнение законных требований судебного пристава-исполнителя;
2) нарушение законодательства РФ об исполнительном производстве;
3) утрата исполнительного документа;
4) представление неверных сведений о доходах и об имущественном положении должника;
5) несообщение должником об увольнении с работы;
6) о новом месте работы или месте жительства;
7) уклонение без уважительных причин от явки по вызову судебного пристава-исполнителя или к месту совершения исполнительных действий.
В законе предусмотрены две санкции за нарушение законодательства РФ об исполнительном производстве: штраф либо принудительный привод. При этом принудительный привод применяется только при уклонении без уважительных причин от явки по вызову судебного пристава-исполнителя или к месту совершения исполнительных действий. В остальных случаях налагается штраф.
Указанные меры ответственности применяются судебными приставами-исполнителями самостоятельно с санкции старших судебных приставов. Для их применения нет необходимости в использовании специальной процедуры слушания дела.
Штраф может быть наложен постановлением судебного пристава-исполнителя, утвержденным старшим судебным приставом, не только на должника, но и на любого гражданина, в том числе и должностное лицо, в обязанности которого входило выполнение требования судебного пристава-исполнителя или законодательства РФ об исполнительном производстве в связи с исполнением исполнительного документа, по поводу которого было возбуждено исполнительное производство.
Сумма штрафа определяется судебным приставом-исполнителем в пределах до 100 минимальных размеров оплаты труда. Как и в других случаях наложения штрафа (ст. 85 Закона), сумма штрафа должна зависеть от тяжести последствий невыполнения требования судебного пристава-исполнителя или нарушения законодательства РФ об исполнительном производстве и материального положения должника.
В п. 1 комментируемой статьи решен еще один важный вопрос, затруднявший действия по исполнению, - вопрос о последствиях неявки граждан и должностных лиц к судебному исполнителю.
В соответствии со ст. 88 ФЗ "Об исполнительном производстве" постановления судебным приставом-исполнителем выносятся только по возбужденному исполнительному производству, и лишь само возбуждение исполнительного производства происходит по поступившему к нему исполнительному документу (ст. 9). В связи с этим указанные санкции судебный пристав-исполнитель может применять только после возбуждения исполнительного производства.
Пунктом 3 данной статьи, так же как и п. 3 ст. 85 Закона, предусмотрена обязанность судебного пристава-исполнителя обратиться в соответствующие органы с представлением о привлечении гражданина или должностного лица к уголовной ответственности, если в их действиях по невыполнению его законных требований или нарушению законодательства РФ об исполнительном производстве содержатся признаки состава преступления.
Подобная обязанность возникает у судебного пристава-исполнителя, если в действиях виновных лиц содержатся признаки административного правонарушения.
В УК РФ есть несколько статей, под действие которых подпадают лица, указанные в ст. 87. Это ст. 177, предусматривающая уголовную ответственность за злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта; ст. 315, устанавливающая ответственность за злостное неисполнение вступивших в законную силу судебных актов, а равно воспрепятствование их исполнению лицами, которые обязаны в пределах предоставленных им полномочий исполнять предписания судебного акта. Кроме того, в УК РФ имеется ст. 157, предусматривающая ответственность за злостное, систематическое и продолжительное уклонение родителя от уплаты по решению суда средств на содержание детей и совершеннолетних трудоспособных детей - на содержание нетрудоспособных родителей.
Субъектами ответственности по ст. 87 могут быть граждане и должностные лица. Редакция статьи сформулирована таким образом, что дает основания привлечь к ответственности практически любое лицо, которое имеет те или иные обязанности в сфере исполнительного производства.
В соответствии со ст. 120 Семейного кодекса РФ при выплате алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, алиментные обязательства прекращаются в случаях:
1) достижения ребенком совершеннолетия либо приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;
2) усыновления (удочерения) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;
3) смерти лица, получающего алименты или обязанного их выплачивать.
Алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются в случаях:
1) смерти одной из сторон;
2) истечения срока действия соглашения;
3) по прочим основаниям, предусмотренным соглашением.

3.2.8. Отражение на счетах бухгалтерского учета
операций по удержанию алиментов

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.
Для учета обязательных удержаний к счету 76 открыт субсчет "Расчеты по исполнительным документам". При удержании тех или иных сумм по исполнительным документам в учете делается запись:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" - удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника.
При выплате удержанных средств взыскателю из кассы делается проводка:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам",
Кредит 50-1 - удержанная сумма выдана получателю из кассы.
При перечислении удержанных средств на банковский (расчетный) счет взыскателя делается запись:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам",
Кредит 51 "Расчетные счета" - удержанная сумма перечислена на банковский (расчетный) счет взыскателя.
Если удержанная сумма переводится по почте, делается проводка:
Дебет 57 "Переводы в пути",
Кредит 50-1 "Касса организации" - удержанные средства сданы в почтовое отделение для пересылки взыскателю.
После получения от почты уведомления о получении средств взыскателем в учете делается запись:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам",
Кредит 57 "Переводы в пути" - списана удержанная сумма, полученная взыскателем.

3.2.9. Налогообложение алиментов

Государственная пошлина стала взиматься в большем количестве случаев; ее размер установлен не в МРОТ, а в определенных суммах. По-прежнему госпошлина может уплачиваться в безналичной форме подтверждением платежным поручением с отметкой банка о его исполнении и в наличной форме, подтвержденной квитанцией.
При подаче заявления по делам о взыскании алиментов госпошлина составляет 100 руб. Заработная плата, полученная работником от российской организации, признается согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда производятся удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (ст. 210 НК РФ).
Организация начисляет заработную плату, затем рассчитывает НДФЛ (исходя из суммы начисленной заработной платы), сумму начисленной заработной платы уменьшает на сумму НДФЛ, а из оставшейся части производит исчисление подлежащей удержанию суммы алиментов.
Родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Форму этого содержания они определяют сами. При этом родители вправе заключить между собой соглашение об уплате алиментов в соответствии с гл. 16 Семейного кодекса. Об этом сказано в ст. 80 Семейного кодекса.
В отношении ребенка от первого брака вычет по НДФЛ можно предоставить в том случае, если этот ребенок находится на обеспечении работника. Это подтверждается либо соглашением об уплате алиментов, либо решением суда о взыскании алиментов.
Если сотрудник представит в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного налогового вычета, копии свидетельства о рождении ребенка и соглашения об уплате алиментов (судебного решения), а также документы, подтверждающие фактическую уплату денег, ему может быть предоставлен стандартный налоговый вычет на содержание ребенка. При этом вычет предоставляется в двойном размере, так как ваш сотрудник считается одиноким родителем.
Если не состоящие в зарегистрированном браке родители ребенка проживают вместе, то родителю, претендующему на предоставление стандартного налогового вычета, необходимо подтвердить факт совместного проживания с ребенком. Документом, подтверждающим этот факт, может быть, в частности, выписка из домовой книги.

Пример
Бухгалтер ЗАО "Престиж" на основании исполнительного листа удерживает 1/3 дохода К.Б. Яковлева для выплаты алиментов. Алименты пересылаются получателю по почте. Расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы.
Оклад Яковлева - 3500 руб. Яковлев ежемесячно получает надбавку за выслугу лет в сумме 800 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Яковлев пользуется стандартным налоговым вычетом - 400 руб.
Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%, а единый социальный налог - по ставке 26%.
Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Яковлева, составит:
(3500 руб. + 800 руб. - 400 руб.) х 13% = 507 руб.
Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

<< Пред. стр.

страница 6
(всего 10)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Copyright © Design by: Sunlight webdesign