LINEBURG


<< Пред. стр.

страница 6
(всего 8)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

¦Установлен порядок оценки иму-¦Вновь созданная организация оценивает¦п. 1 ст. 277 НК РФ ¦
¦щественных вкладов в уставный¦имущественные вклады в уставный капитал¦ ¦
¦капитал ¦по стоимости (остаточной стоимости)¦ ¦
¦ ¦имущества или имущественных прав по¦ ¦
¦ ¦данным налогового учета учредителя ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Уточнен порядок налогообложения¦Товарищ, учитывающий доходы и расходы¦п. 3 ст. 278 НК РФ ¦
¦простого товарищества ¦по договору о совместной деятельности,¦ ¦
¦ ¦обязан по итогам каждого отчетного и¦ ¦
¦ ¦налогового периода сообщать остальным¦ ¦
¦ ¦товарищам размер их прибыли ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Уточнен порядок распределения¦При расчете прибыли, приходящейся на¦п. 2 ст. 288 НК РФ ¦
¦прибыли между обособленными под-¦обособленное подразделение, надо брать¦ ¦
¦разделениями ¦удельный вес среднесписочной численнос-¦ ¦
¦ ¦ти работников за отчетный (налого-¦ ¦
¦ ¦вый) период ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Уточнен перечень доходов иност-¦Налоговые агенты должны удерживать¦пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ¦
¦ранных организаций, с которых¦налог с доходов иностранных организаций¦ ¦
¦российские организации должны¦от международных перевозок, включая¦ ¦
¦удерживать налог на прибыль ¦демереджи и прочие платежи, возникающие¦ ¦
¦ ¦при перевозках ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Изменен перечень прямых расходов ¦Организация самостоятельно определяет в¦ст. 318 НК РФ ¦
¦ ¦учетной политике перечень прямых¦ ¦
¦ ¦расходов. Организации, оказывающие¦ ¦
¦ ¦услуги, вправе списывать в отчетном¦ ¦
¦ ¦(налоговом) периоде все прямые расходы,¦ ¦
¦ ¦не распределяя их на остатки¦ ¦
¦ ¦незавершенного производства ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Изменен порядок распределения¦Организация самостоятельно определяет в¦ст. 319 НК РФ ¦
¦прямых расходов на остатки¦учетной политике порядок распределения¦ ¦
¦незавершенного производства ¦прямых расходов на остатки незавершен-¦ ¦
¦ ¦ного производства ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Изменен порядок оценки товаров ¦В стоимость товаров, предназначенных¦ст. 320 НК РФ ¦
¦ ¦для перепродажи, можно включать все¦ ¦
¦ ¦расходы, связанные с их покупкой ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Установлен порядок амортизации¦Имущество, полученное от собственника¦п. 1 ст. 256 НК РФ ¦
¦имущества, полученного по инвес-¦по инвестиционному соглашению в сфере¦ ¦
¦тиционным и концессионным сог-¦деятельности по оказанию коммунальных¦ ¦
¦лашениям ¦услуг или по концессионному соглашению,¦ ¦
¦ ¦амортизируется в течение действия¦ ¦
¦ ¦указанных соглашений ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Расширен перечень документов,¦Доходы можно определить на основании не¦п. 1 ст. 248 НК РФ ¦
¦подтверждающих доходы ¦только первичных, но и любых других¦ ¦
¦ ¦подтверждающих документов ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Расширен перечень средств, кото-¦Включаются во внереализационные доходы¦п. 15 ст. 250 НК РФ ¦
¦рые включаются в доходы, если¦использованные не по целевому¦ ¦
¦используются не по целевому¦назначению средства, которые предназна-¦ ¦
¦назначению ¦чены для формирования резервов по¦ ¦
¦ ¦обеспечению безопасности особо радиа-¦ ¦
¦ ¦ционно опасных и ядерно опасных¦ ¦
¦ ¦производств ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Установлен порядок оценки про-¦Продукция СМИ и книжная продукция,¦п. 21 ст. 250 НК РФ ¦
¦дукции СМИ и книжной продукции,¦подлежащая замене, оценивается в¦ ¦
¦подлежащей замене ¦соответствии с порядком оценки готовой¦ ¦
¦ ¦продукции ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Расширен перечень доходов, кото-¦Доходом не считается имущество и¦пп. 4, 5 п. 1 ст. 251 НК¦
¦рые не учитываются при налогооб-¦имущественные права, полученные в¦РФ ¦
¦ложении ¦пределах дополнительного вклада¦ ¦
¦ ¦участником хозяйственного общества или¦ ¦
¦ ¦товарищества (его правопреемником или¦ ¦
¦ ¦наследником), а также участников¦ ¦
¦ ¦договора о совместной деятельности ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Уточнены цели получения грантов,¦В доход не включаются гранты,¦пп. 14 п. 1 ст. 251 НК¦
¦которые не включаются в доходы ¦полученные на осуществление конкретных¦РФ ¦
¦ ¦программ в области охраны здоровья¦ ¦
¦ ¦населения, а также защиты прав и свобод¦ ¦
¦ ¦человека, предусмотренных российским¦ ¦
¦ ¦законодательством ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Установлен порядок учета не¦Арендатор вправе амортизировать неот-¦пп. 32 п. 1 ст. 251, п.¦
¦отделимых улучшений, не компенси-¦делимые улучшения, произведенные с¦1 ст. 256, п. 2 ст. 259,¦
¦рованных арендодателем ¦разрешения арендодателя, но им не¦НК РФ ¦
¦ ¦компенсированные ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Расширен перечень документов, на¦Уменьшить налогооблагаемую прибыль¦п. 1 ст. 252 НК РФ ¦
¦основании которых определяются¦можно на основании любых документов,¦ ¦
¦расходы ¦прямо или косвенно подтверждающих¦ ¦
¦ ¦произведенный расход ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Расширен перечень материальных¦В материальные расходы включается: ¦пп. 3, 7 п. 1 ст. 254 НК¦
¦расходов ¦- стоимость средств индивидуальной и¦РФ ¦
¦ ¦коллективной защиты, предусмотренных¦ ¦
¦ ¦российским законодательством; ¦ ¦
¦ ¦- затраты на формирование санитарно-¦ ¦
¦ ¦защитных зон в соответствии с дейст-¦ ¦
¦ ¦вующими государственными санитарно-¦ ¦
¦ ¦эпидемиологическими правилами и нормами¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Изменен порядок оценки мате-¦В стоимость МПЗ можно включать любые¦п. 2 ст. 254 НК РФ ¦
¦риально-производственных запасов ¦налоги и сборы, кроме НДС и акцизов,¦ ¦
¦ ¦которые принимаются к вычету. МПЗ,¦ ¦
¦ ¦полученные при демонтаже основных¦ ¦
¦ ¦средств и в виде излишков при¦ ¦
¦ ¦инвентаризации, оценивают в сумме¦ ¦
¦ ¦налога на прибыль, исчисленного с их¦ ¦
¦ ¦рыночной стоимости ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Определено понятие "технологичес-¦Технологическими потерями признаются¦пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ¦
¦кие потери" ¦потери, обусловленные технологическими¦ ¦
¦ ¦особенностями производственного цикла¦ ¦
¦ ¦или процесса транспортировки, а также¦ ¦
¦ ¦физико-химическими характеристиками¦ ¦
¦ ¦применяемого сырья ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Разрешено включать в расходы¦Форменная одежда, свидетельствующая о¦п. 5 ст. 255 НК РФ ¦
¦форменную одежду, не предусмот-¦принадлежности работников к данной¦ ¦
¦ренную российским законодательст-¦организации, включается в расходы по¦ ¦
¦вом ¦оплате труда ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Разрешено включать в расходы¦В расходы по оплате труда включается¦п. 12.1 ст. 255 НК РФ ¦
¦стоимость проезда работников,¦стоимость проезда и стоимость провоза¦ ¦
¦уволенных из организации, распо-¦багажа работника и членов его семьи в¦ ¦
¦ложенной в районе Крайнего Се-¦случае расторжения трудового договора с¦ ¦
¦вера ¦организацией, расположенной в районе¦ ¦
¦ ¦Крайнего Севера или приравненной к нему¦ ¦
¦ ¦местности ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Разрешено включать в расходы¦В расходы по оплате труда включаются¦п. 13 ст. 255 НК РФ ¦
¦стоимость проезда до места учебы¦средства, истраченные на оплату¦ ¦
¦и обратно ¦стоимости проезда работников до места¦ ¦
¦ ¦учебы и обратно ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Изменен порядок оценки основных¦В стоимость амортизированного имущества¦п. 1, 3 ст. 257 НК РФ ¦
¦средств и нематериальных активов ¦можно включать любые налоги и сборы,¦ ¦
¦ ¦кроме НДС и акцизов, которые принима-¦ ¦
¦ ¦ются к вычету ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Разрешено не амортизировать 10%¦На расходы можно единовременно списать¦п. 1.1, 2 ст. 259, п. 5¦
¦от стоимости нового основного¦10% от стоимости нового основного¦ст. 270, п. 3 ст. 272,¦
¦средства ¦средства, а также 10% расходов по¦НК РФ ¦
¦ ¦достройке, дооборудованию, модерниза-¦ ¦
¦ ¦ции, техническому перевооружению и¦ ¦
¦ ¦частичной ликвидации основных средств ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Расширен перечень расходов по¦В расходы по освоению природных¦п. 1 ст. 261 НК РФ ¦
¦освоению природных ресурсов ¦ресурсов включаются средства, истра-¦ ¦
¦ ¦ченные на переселение и выплату ком-¦ ¦
¦ ¦пенсаций за снос жилья в процессе¦ ¦
¦ ¦разработки месторождений ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Сокращен срок списания расходов¦Расходы на НИОКР равномерно списываются¦п. 2 ст. 262 НК РФ ¦
¦на НИОКР ¦в уменьшение налогооблагаемого дохода в¦ ¦
¦ ¦течение двух лет. Расходы на НИОКР, не¦ ¦
¦ ¦давшие положительного результата,¦ ¦
¦ ¦списываются в уменьшение налогообла-¦ ¦
¦ ¦гаемого дохода в полном объеме ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Установлен порядок учета расходов¦Расходы на приобретение предмета¦пп. 10 п. 1 ст. 264,¦
¦на приобретение имущества, пере-¦лизинга списываются в тех отчетных¦п. 8.1 ст. 272 НК РФ ¦
¦данного в лизинг ¦периодах, в которых договором предус-¦ ¦
¦ ¦мотрены лизинговые платежи, пропорцио-¦ ¦
¦ ¦нально этим платежам ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Установлен порядок учета взносов,¦Взносы, уплачиваемые организациям,¦пп. 30 п. 1 ст. 264 НК¦
¦уплачиваемых организациям, ко-¦которые предоставляют платежные системы¦РФ ¦
¦торые предоставляют платежные¦и электронные системы передачи¦ ¦
¦системы ¦информации, включаются в прочие¦ ¦
¦ ¦расходы, связанные с производством и¦ ¦
¦ ¦реализацией ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Уточнены цели социальной защиты¦Среди целей социальной защиты инвалидов¦пп. 38 п. 1 ст. 264 НК¦
¦инвалидов ¦названы изготовление и ремонт протезных¦РФ ¦
¦ ¦изделий, а также мероприятия по¦ ¦
¦ ¦интеграции инвалидов в общество.¦ ¦
¦ ¦Средства, израсходованные на эти цели,¦ ¦
¦ ¦включаются в прочие расходы, связанные¦ ¦
¦ ¦с производством и реализацией ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Разрешено создавать резерв¦Резерв расходов на социальную защиту¦пп. 39, 2 п. 1 ст. 264,¦
¦расходов на социальную защиту¦инвалидов могут создавать общественные¦267.1 НК РФ ¦
¦инвалидов ¦организации инвалидов, а также орга-¦ ¦
¦ ¦низации, в которой инвалиды составляют¦ ¦
¦ ¦не менее 50% от общего числа работников¦ ¦
¦ ¦и доля зарплаты инвалидов составляет¦ ¦
¦ ¦не менее 25% ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Уточнен порядок налогообложения¦К обслуживающим производствам и¦пп. 48 п. 1 ст. 264,¦
¦обслуживающих производств и¦хозяйствам отнесены подразделения¦275.1 НК РФ ¦
¦хозяйств ¦организации, которые не обособлены¦ ¦
¦ ¦территориально. Если обслуживающее¦ ¦
¦ ¦производство получило убыток, его¦ ¦
¦ ¦расходы признаются в пределах¦ ¦
¦ ¦нормативов, утвержденных властями¦ ¦
¦ ¦субъекта РФ. Данная норма действует в¦ ¦
¦ ¦том случае, когда на территории¦ ¦
¦ ¦муниципального образования отсутствуют¦ ¦
¦ ¦специализированные организации, зани-¦ ¦
¦ ¦мающиеся аналогичной деятельностью ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Расширен перечень ненормируемых¦Не нормируются расходы на изготовление¦п. 4 ст. 264 НК РФ ¦
¦рекламных расходов ¦рекламных брошюр и каталогов,¦ ¦
¦ ¦содержащих информацию не только о¦ ¦
¦ ¦работах и услугах, но и о реализуемых¦ ¦
¦ ¦товарах, товарных знаках и знаках¦ ¦
¦ ¦обслуживания ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Уточнен порядок учета расходов по¦Расходом признается сумма процентов,¦пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ¦
¦кредитам и займам ¦начисленных исходя из доходности,¦ ¦
¦ ¦первоначально установленной эмитентом¦ ¦
¦ ¦(ссудодателем) в условиях эмиссии¦ ¦
¦ ¦(выпуска, договора), но не выше¦ ¦
¦ ¦фактической ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Уточнен порядок учета расходов на¦Во внереализационные расходы можно¦пп. 16 п. 1 ст. 265 НК¦
¦собрания учредителей ¦включать средства, истраченные на¦РФ ¦
¦ ¦проведение любых собраний акционеров,¦ ¦
¦ ¦участников и пайщиков ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Уточнено, какие отчисления орга-¦Во внереализационные расходы включаются¦пп. 19 п. 1 ст. 265 НК¦
¦низациям, входящим в структуру¦отчисления, произведенные организация-¦РФ ¦
¦РОСТО, включаются в расходы ¦ми, входящими в структуру РОСТО, для¦ ¦
¦ ¦аккумулирования и перераспределения¦ ¦
¦ ¦средств таких организаций на подготовку¦ ¦
¦ ¦граждан по военно-учетным специальнос-¦ ¦
¦ ¦тям ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Разрешено включать в расходы¦Во внереализационные расходы включаются¦пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК¦
¦премии и скидки, предоставленные¦премии и скидки покупателям, которые¦РФ ¦
¦покупателям ¦выполнили определенные условия догово-¦ ¦
¦ ¦ра. Например, произвели определенный¦ ¦
¦ ¦объем покупок ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Разрешено включать в расходы¦Во внереализационные расходы включаются¦пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК¦
¦премии и скидки, предоставленные¦премии и скидки покупателям, которые¦РФ ¦
¦покупателям ¦выполнили определенные условия дого-¦ ¦
¦ ¦вора. Например, произвели определенный¦ ¦
¦ ¦объем покупок ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Установлен порядок определения¦При реализации имущественных прав¦пп. 2.1, 3 п. 1 ст. 268,¦
¦расходов при реализации имущества¦(долей, паев) в расходы включается цена¦пп. 10 п. 7 ст. 272 НК¦
¦и имущественных прав ¦их приобретения, а также средства,¦РФ ¦
¦ ¦истраченные при их покупке и продаже. В¦ ¦
¦ ¦расходы, связанные с реализацией¦ ¦
¦ ¦имущества и имущественных прав, можно¦ ¦
¦ ¦включать средства, истраченные на их¦ ¦
¦ ¦оценку ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Установлен порядок нормирования¦Проценты по заемным средствам в¦п. 1 ст. 269 НК РФ ¦
¦процентов по кредитам и займам в¦условных единицах при отсутствии¦ ¦
¦условных денежных единицах ¦долговых обязательств, выданных на¦ ¦
¦ ¦сопоставимых условиях, включают в¦ ¦
¦ ¦расходы в пределах ставки рефинансиро-¦ ¦
¦ ¦вания ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Уточнено, на какую дату брать¦Если процентная ставка по кредиту не¦п. 1 ст. 269 НК РФ ¦
¦ставку рефинансирования ЦБ РФ,¦меняется вплоть до погашения долга, в¦ ¦
¦рассчитывая норматив по процентам¦расчет норматива надо брать ставку¦ ¦
¦ ¦рефинансирования ЦБ РФ, установленную¦ ¦
¦ ¦на день заимствования. Во всех других¦ ¦
¦ ¦случаях норматив нужно рассчитывать¦ ¦
¦ ¦исходя из ставки рефинансирования,¦ ¦
¦ ¦действующей в день начисления процентов¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Расширено понятие "контролируемая¦Контролируемой считается задолженность¦п. 2 ст. 269 НК РФ ¦
¦задолженность", по которой нужно¦перед российской организацией, которая¦ ¦
¦рассчитывать предельную величину¦аффилирована по отношению к иностранной¦ ¦
¦процентов ¦компании, владеющей более чем 20%¦ ¦
¦ ¦уставного капитала заемщика ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Уточнен порядок списания расходов¦Если условиями сделки не предусмотрено¦п. 1 ст. 272 НК РФ ¦
¦ ¦получение доходов в течение более чем¦ ¦
¦ ¦одного отчетного периода, а связь между¦ ¦
¦ ¦доходами и расходами нельзя определить¦ ¦
¦ ¦четко, налогоплательщик может распре-¦ ¦
¦ ¦делять расходы по собственному усмотре-¦ ¦
¦ ¦нию ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Ограничен круг налогоплательщи-¦Организация, заключившая договор¦п. 4 ст. 273 НК РФ ¦
¦ков, которые могут применять кас-¦доверительного управления имуществом¦ ¦
¦совый метод ¦или договор о совместной деятельности,¦ ¦
¦ ¦не вправе применять кассовый метод ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Изменен порядок отчетности дове-¦Доверительный управляющий обязан ежеме-¦п. 2, 3, 4 ст. 276 НК РФ¦
¦рительного управляющего перед¦сячно представлять выгодоприобретателю¦ ¦
¦выгодоприобретателем ¦сведения не о финансовом результате, а¦ ¦
¦ ¦о доходах и расходах по доверительному¦ ¦
¦ ¦управлению ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Изменен порядок, по которому¦Определяя расчетную цену акций, нужно¦п. 6 ст. 280 НК РФ ¦
¦нужно определять расчетную цену¦использовать методы оценки стоимости,¦ ¦
¦акций ¦предусмотренные российским законода-¦ ¦
¦ ¦тельством. Расчетную цену долговой¦ ¦
¦ ¦ценной бумаги можно определить исходя¦ ¦
¦ ¦из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если¦ ¦
¦ ¦налогоплательщик определяет расчетную¦ ¦
¦ ¦цену самостоятельно, то используемый¦ ¦
¦ ¦метод нужно прописать в учетной полити-¦ ¦
¦ ¦ке ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Изменен порядок налогообложения¦Из цены реализации государственных и¦пп. 1 п. 4 ст. 284 пп. 2¦
¦операций с государственными и¦муниципальных ценных бумаг вычитается¦п. 5 ст. 286, п. 4 ст.¦
¦муниципальными ценными бумагами ¦процентный (купонный) доход, если он¦287, ст. 281 НК РФ ¦
¦ ¦облагается по ставке, отличной от 24% ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Изменен порядок налогообложения¦Установлено, что срок между датами¦ст. 282 НК РФ ¦
¦по операциям РЕПО с ценными¦исполнения первой и второй частей РЕПО,¦ ¦
¦бумагами ¦прописанный в договоре, не должен¦ ¦
¦ ¦превышать одного года ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Изменен порядок переноса убытков¦Убыток, полученный за год, можно¦ст. 5 Закона N 58-ФЗ ¦
¦на будущее ¦списать в уменьшение прибыли в течение¦ ¦
¦ ¦10 последующих лет. При этом сумма¦ ¦
¦ ¦убытка, списываемого за один год, не¦ ¦
¦ ¦должна превышать 50% от полученной¦ ¦
¦ ¦прибыли ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Стал проще порядок распределения¦Сумму налога на прибыль, приходящуюся¦п. 2 ст. 288 НК РФ ¦
¦прибыли между обособленными под-¦на все обособленные подразделения,¦ ¦
¦разделениями ¦расположенные в одном субъекте РФ,¦ ¦
¦ ¦можно рассчитать исходя из их¦ ¦
¦ ¦совокупной прибыли ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Расширен перечень расходов¦Налогооблагаемый доход можно уменьшить¦п. 3, 4 ст. 321.1 НК РФ ¦
¦бюджетных учреждений, которые¦на суммы, истраченные на ремонт¦ ¦
¦учитываются при расчете нало-¦основных средств, если финансирование¦ ¦
¦гооблагаемой прибыли ¦данных расходов не предусмотрено в¦ ¦
¦ ¦смете или не осуществляется за счет¦ ¦
¦ ¦бюджетных средств ¦ ¦
+---------------------------------+---------------------------------------+------------------------+
¦Изменен порядок переноса убытков¦Убыток, полученный за год, можно¦п. 2 ст. 283 НК РФ ¦
¦на будущее ¦списать в уменьшение прибыли в течение¦ ¦
¦ ¦10 последующих лет. При этом сумма¦ ¦
¦ ¦убытка, списываемого за один год, не¦ ¦
¦ ¦ограничена размером полученной прибыли ¦ ¦
L---------------------------------+---------------------------------------+-------------------------

9. Налог на добавленную стоимость

Как определить издержки, если по прибыли предприятие отчитывается лишь раз в квартал, а по НДС - ежемесячно. В НК РФ это не прописано, и на помощь плательщику должна прийти его учетная политика. Выбрав оптимальный вариант именно для себя, можно как решить налоговые задачи, так и спланировать финансовые потоки.
Другой аспект учета НДС - вычет за периоды, когда издержки на производство необлагаемых товаров, а равно работ и услуг не превысили 5 процентов от общих расходов. Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, в учетной политике надо указать, будет ли весь входной налог списываться в дебет счета 68 (наилучший вариант) или же он распределяется между затратами и расчетами с бюджетом.
Как известно с 2006 года моментом определения налоговой базы для всех будет наиболее ранняя из двух возможных дат:
1. либо день отгрузки (передачи) активов,
2. либо день оплаты (полной или частичной), поступившей в счет предстоящих поставок.
Нормативного определения понятий "отгрузка" и "дата отгрузки" в обновленной редакции главы 21 НК РФ нет. Сейчас датой отгрузки считается день, когда покупателю предъявлены расчетные документы (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Появление в Налоговом кодексе понятия "частичная оплата" связано с упразднением подп. 1 п. 1 ст. 162. В нем говорится о том, что налоговая база по НДС увеличивается на сумму авансовых платежей.
Как правило, налоговым периодом при исчислении налогов и сборов (отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении изменений в законодательство, затрагивающее принятую учетную политику предприятия).
В отношении НДС и акцизов, при исчислении которых налоговым периодом считается месяц (в некоторых случаях квартал), учетную политику для целей налогообложения также рекомендуется сохранять в течение как минимум года.
Самым показательным элементом налоговой политики является выбор метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей исчисления, налога на добавленную стоимость.
В некоторых случаях в бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации товаров (работ, услуг) формируется по-разному. Некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета - нет.
На длительный договор может приходиться три различные величины выручки (дохода): - выручка от реализации, определенная по правилам бухгалтерского учета; - сумма дохода от реализации, определенная для целей исчисления налога на прибыль; - величина выручки от реализации для целей исчисления НДС. В ситуации с определением выручки для НДС важен факт подписания документов сдачи-приемки. А потому, рассматривать ли договор в целом или же в разрезе этапов для исчисления НДС, не так важно - принцип определения налоговой базы и момента начисления НДС одинаковый. Так, если договором и учетной политикой предусмотрена поэтапная сдача, то выручка по каждому этапу для НДС будет рассматриваться как самостоятельный объект налогообложения. Начисляться НДС от реализации по этапу будет после сдачи-приемки этого этапа в момент, определенный учетной политикой. Точно так же следует поступить и с длительным договором, не предусматривающим поэтапную сдачу объекта, выручка по которому будет признана после сдачи-приемки объекта в целом. Выручка для НДС будет признана после подписания документов в момент, определенный учетной политикой. Покажем на примере различия, определяемые учетной политикой.

Пример.
Строительно-монтажное управление (СМУ) заключило договор на выполнение работ стоимостью 1 500 000 руб., в том числе НДС 228 813,55 руб. Работы начаты в ноябре прошлого года, сданы в октябре текущего года. Расходы по договору составили 1 150 000 руб. Расчеты за работы произведены полностью в ноябре. Учетной политикой СМУ и договором не предусмотрена поэтапная сдача результатов работ. Выручку для целей исчисления НДС подрядчик исчисляет "по отгрузке". Несмотря на то, что договор приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, признавать выручку для целей бухгалтерского учета и для целей исчисления НДС в данном случае следует только после подписания документов сдачи-приемки, то есть в октябре текущего года. Поэтому именно в октябре в бухгалтерском учете СМУ появятся записи:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К 90 "Продажи" - 500 000 руб. - признана выручка от реализации работ;
Дебет 90 "Продажи", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 228 813,55 руб. - начислен НДС;
Дебет 90 "Продажи", Кредит 20 "Основное производство" - 1 150 000 руб. - списана себестоимость работ.
В ноябре надо отразить оплату за выполненные работы:
Д 51 "Расчетные счета", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1 500 000 руб. - получена оплата за работы.
В этом случае сумма выручки и момент ее признания для целей бухгалтерского учета и для НДС совпадают.
Необходимость ведения раздельного учета сумм НДС, уплаченных поставщикам, обусловлена различными правилами учета "входного" НДС при реализации предприятием облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Так, при реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) отражается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" до того момента, когда их можно принять к вычету (возместить из бюджета) в установленном НК РФ порядке. Затем они списываются с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".
Суммы, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, освобожденных от НДС, учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). К вычету они не принимаются (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
При ведении раздельного учета затрат необходимо руководствоваться следующим:
- если произведенные предприятием затраты непосредственно связаны с производством (приобретением) и реализацией определенных товаров (работ, услуг), то в этом случае они в полном объеме включаются в состав затрат применительно к этому виду товаров (работ, услуг).
При этом суммы "входного" НДС по расходам, относящимся к облагаемым НДС видам деятельности, в полном объеме принимаются к вычету в соответствии с нормами ст. 171 и 172 НК РФ. А суммы "входного" НДС по расходам, относящимся к не облагаемым НДС видам деятельности, в полном объеме учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) без отражения этих сумм на счете 19;
- если же произведенные предприятием расходы нельзя напрямую отнести к определенному виду операций (расходы связаны с осуществлением операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС), то учет сумм "входного" НДС, относящихся к таким расходам, следует вести в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
В случае частичного использования приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операций по реализации которых подлежат налогообложению, а частично в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации освобождены от обложения НДС, суммы "входного" НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Распределение НДС по облагаемым и не облагаемым оборотам определяется всеми организациями независимо от принятой ими учетной политики, для целей исчисления НДС исходя из стоимости отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг).
При отсутствии у организации раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
В приказе по учетной политике можно отразить следующий порядок организации раздельного учета:
- либо использование отдельных субсчетов на счетах 90 "Продажи", 41 "Товары", 10 "Материалы" и т.п. для определения облагаемых и необлагаемых оборотов;
- либо использование системы бухгалтерских справок и расчетов для определения облагаемых и необлагаемых оборотов.
Поступление любой предоплаты автоматически станет моментом определения налоговой базы. Сумму налога с нее, как и сейчас, нужно будет определять по расчетной ставке. Исключение будет сделано лишь для авансов, которые получены под поставку продукции с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев).
Механизм зачета НДС с авансовых платежей сохранится. После отгрузки налог надо будет начислить повторно (по прямой ставке), а сумму, которая была начислена с полной или частичной оплаты, принять к вычету.
С 2006 года организациям - экспортерам больше не придется начислять НДС с авансовых платежей по экспортируемым товарам. Эта льгота предоставлена экспортерам пунктом 9 новой редакции статьи 154 НК РФ.
Возмещать разрешено "предъявленные", а не "предъявленные и уплаченные" суммы НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Требование о фактической уплате пока сохранится лишь в отношении импортных операций, по которым НДС взимается на таможне.
Вычесть налог, предъявленный партнерами по товарообменным операциям (взаимозачетам, расчетам ценными бумагами), можно будет лишь после его уплаты "живыми" деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ). При этом сумма налога по-прежнему будет определяться исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества.
В сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п. 1 ст. 145 НК РФ не включаются:
- выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД по определенным видам деятельности;
- суммы денежных средств, перечисленные в ст. 162 НК РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);
- выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
- операции, перечисленные в подп. 2-4 п. 1 и п. 2 ст. 146 НК РФ;
- операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.
Те, кто в настоящее время определяет выручку "по оплате", в 2006-2007 годах смогут учитывать долги покупателей постепенно, по мере их погашения. То есть с 1 января 2006 по 31 декабря 2007 года налоговая база таких предприятий будет складываться из двух частей: выручки, исчисленной "по отгрузке" с текущих операций, и выручки в виде погашенной дебиторской задолженности, сложившейся к 1 января 2006 года.
Переходный период закончится 31 декабря 2007 года. Не погашенную к этому времени задолженность покупателей нужно будет включить в налоговую базу в январе (или в первом квартале) 2008 года. Естественно, налог с этой суммы придется уплатить за счет собственных средств.
В таком же порядке организации, работающие "по оплате", смогут пользоваться и налоговыми вычетами. По ресурсам, приобретенным после 1 января 2006 года, предъявленный налог можно будет возмещать без оплаты. Что же касается налога, который по состоянию на 1 января окажется в составе кредиторской задолженности, то в течение 2006-2007 годов его можно будет принять к вычету только после ее погашения. Если за это время организация так и не расплатится с поставщиком, списать сумму налога в дебет 68-го счета удастся в январе (первом квартале) 2008 года.
Для предприятий, которые определяют выручку "по отгрузке", переходный период будет короче. Дебиторской задолженности (с точки зрения НДС) у них не будет, а сумму неоплаченного входного налога по ресурсам, приобретенным до 1 января 2006 года, им разрешено принимать к вычету равными долями в первом полугодии следующего года.

Пример
Торговая организация уплачивает НДС помесячно.
Организация в январе 2006 года отгрузила в адрес магазина партию товаров.
По условиям договора право собственности на товары переходит к магазину после оплаты. Магазин оплатил покупку в феврале 2006 года.
Несмотря на то, что право собственности на товары перешло к магазину только в феврале, торговая организация обязана начислить НДС по этим товарам в месяце отгрузки, то есть в январе.
Итак, с 1 января 2006 года всем организациям, которые сейчас начисляют НДС "по оплате", придется считать налог по-новому. Как таким предприятиям поступить с НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным к концу 2005 года? Ответ дан в статье 2 Закона N 119-ФЗ.
НДС по таким товарам надо начислять по мере того, как от покупателей будут поступать деньги или другое имущество в счет погашения их долга. Иными словами, для товаров, работ, услуг, переданных покупателям, но не оплаченных до 2006 года, по-прежнему можно будет считать налог "по оплате". Но только до 1 января 2008 года. В первом же налоговом периоде 2008 года весь НДС по неоплаченным товарам, которые были отгружены до 1 января 2006 года, придется начислить к уплате в бюджет.

Пример
Организация в 2005 году начисляла НДС "по оплате". К 1 января 2006 года стоимость отгруженных, но не оплаченных товаров составила 708 000 руб. (в том числе НДС, числящийся на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС по неоплаченным товарам", - 108 000 руб.).
В течение 2006 и 2007 годов от покупателей, задолжавших за товары еще до 2006 года, организация получила 472 000 руб. Приходящийся на эту сумму НДС составляет 72 000 руб. Организация начисляла его к уплате в бюджет по мере поступления оплаты.
К 1 января 2008 года сумма неоплаченных товаров, которые были отгружены до 2006 года, составила 236 000 руб. (708 000 - 472 000). Налог, приходящийся на эту сумму, равен 36 000 руб. (108 000 - 72 000). Организация начислила этот налог к уплате в бюджет в январе 2008 года.

<< Пред. стр.

страница 6
(всего 8)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Copyright © Design by: Sunlight webdesign