LINEBURG


<< Пред. стр.

страница 5
(всего 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

+--------------------+------------------+---------------------------------------+------------------+
¦Декларация по взно-¦ - ¦ Приказ МНС РФ от 26.12.02 ¦Приказ Минфина РФ ¦
¦сам на обязательное¦ ¦ N БГ-3-05/747 ¦ от 24.01.05 N 9н ¦
¦пенсионное страхова-¦ ¦ ¦ ¦
¦ние ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+------------------+-------------------T-------------------+------------------+
¦Расчет по авансовым¦ Приказ МНС РФ от 28.03.02 ¦ Приказ МНС РФ ¦Приказ Минфина РФ ¦
¦платежам по страхо-¦ N БГ-3-05/153 ¦ от 27.01.04 ¦от 24.03.05 N 48н ¦
¦вым взносам на обя-¦ ¦ N БГ-3-05/51 ¦ ¦
¦зательное пенсионное¦ ¦ ¦ ¦
¦страхование ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+--------------------------------------+-------------------+------------------+
¦Налоговая декларация¦ Приказ МНС РФ от 15.02.02 ¦ Приказ МНС РФ ¦Приказ Минфина РФ ¦
¦по плате за пользо-¦ N БГ-3-21/71 ¦ от 29.12.03 ¦от 03.03.05 N 29н ¦
¦вание водными объек-¦ ¦ N БГ-3-21/726 ¦ ¦
¦тами (водному нало-¦ ¦ ¦ ¦
¦гу) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+------------------T-------------------+-------------------+------------------+
¦Налоговая декларация¦ Приказ МНС РФ ¦ Приказ МНС РФ ¦ Приказ МНС РФ от 29.12.03 ¦
¦по налогу на добычу¦ от 18.12.01 ¦ от 15.07.02 ¦ N БГ-3-21/727 ¦
¦полезных ископаемых ¦ N БГ-3-21/555 ¦ N БГ-3-21/362 ¦ ¦
+--------------------+------------------+-------------------+--------------------------------------+
¦Налоговая декларация¦ - ¦ Приказ МНС РФ ¦ Приказ МНС РФ от 18.03.04 ¦
¦по единому сельско-¦ ¦ от 13.08.02 ¦ N САЭ-3-22/210 ¦
¦хозяйственному нало-¦ ¦ N БГ-3-21/432 ¦ ¦
¦гу (ЕСХН) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+------------------+-------------------+-------------------T------------------+
¦Налоговая декларация¦ - ¦ Приказ МНС РФ ¦ Приказ МНС РФ ¦Приказ Минфина РФ ¦
¦по единому налогу¦ ¦ от 12.11.02 ¦ от 21.11.03 ¦от 03.03.05 N 30н ¦
¦(УСН) ¦ ¦ N БГ-3-22/647 ¦ N БГ-3-22/647 ¦ ¦
+--------------------+------------------+-------------------+-------------------+------------------+
¦Налоговая декларация¦ - ¦ Приказ МНС РФ ¦ Приказ МНС РФ ¦Приказ Минфина РФ ¦
¦по ЕНВД ¦ ¦ от 12.11.02 ¦ от 21.11.03 ¦от 01.11.04 N 96н ¦
¦ ¦ ¦ N БГ-3-22/648 ¦ N БГ-3-22/648 ¦ ¦
+--------------------+------------------+-------------------+-------------------+------------------+
¦Налоговая декларация¦ Приказ МНС РФ от 12.03.02 ¦ Приказ МНС РФ от 23.03.04 ¦
¦(расчет) по налогу¦ N БГ-3-23/128 ¦ N САЭ-3-21/224 ¦
¦на имущество ¦ ¦ ¦
+--------------------+------------------T-------------------+--------------------------------------+
¦Налоговая декларация¦ - ¦ Приказ МНС РФ ¦ Приказ МНС РФ от 29.12.03 ¦
¦по транспортному на-¦ ¦ от 18.03.03 ¦ N БГ-3-21/724 ¦
¦логу ¦ ¦ N БГ-3-21/125 ¦ ¦
+--------------------+------------------+-------------------+-------------------T------------------+
¦Налоговая декларация¦ - ¦ - ¦ Приказ МНС РФ ¦Приказ Минфина РФ ¦
¦по налогу на игорный¦ ¦ ¦ от 26.12.03 ¦от 01.11.04 N 97н ¦
¦бизнес ¦ ¦ ¦ N БГ-3-22/719 ¦ ¦
+--------------------+------------------+-------------------+-------------------+------------------+
¦Налоговая декларация¦ Приказ МНС РФ от 02.09.02 N БГ-3-23/470 ¦ Приказ МНС РФ ¦
¦по земельному налогу¦ ¦ от 29.12.03 ¦
¦ ¦ ¦ N БГ-3-21/725 ¦
L--------------------+----------------------------------------------------------+-------------------

Ко второму типу можно отнести декларации, составляемые в течение года отдельно за каждый налоговый период (месяц, квартал). Такие расчеты составляются по НДС, акцизам, ЕНВД. Ошибка, которая была допущена в налоговой декларации за налоговый период, не влияет на показатели следующего налогового периода того же календарного года. Поэтому в налоговую инспекцию подается уточненная декларация или расчет только за тот квартал или месяц, в котором была совершена ошибка.
Гораздо больше хлопот доставляет исправление ошибок в расчете налогов, декларации или расчеты по которым составляются нарастающим итогом.
Если ошибка совершена в I квартале или в первом месяце отчетного года, то придется переделать и представить в налоговую инспекцию все последующие декларации до конца этого злополучного года, ведь ошибка повторялась в декларациях за полугодие, за девять месяцев и за год.
При исправлении ошибок в расчете налогов текущего года количество дополнительных деклараций будет зависеть от того, когда была допущена ошибка и когда ее обнаружили:
1) если ошибка допущена в I квартале текущего года, а обнаружена во II квартале, то в налоговую инспекцию вы отправите дополнительный расчет только за I квартал;
2) если ошибка допущена в I квартале текущего года, а обнаружена лишь по окончании года, то следует представить в налоговую инспекцию дополнительные декларации за I квартал, полугодие и девять месяцев.

2.3.3. Последствия исправления ошибок в налоговых декларациях:
штрафы, пени

Статьей 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность налогоплательщиков за несвоевременное представление налоговых деклараций. Сумма штрафа составляет за каждый полный или неполный месяц задержки 5% суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет на основе декларации (но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 рублей, если задержка не превышает 180 дней).
В случае задержки на больший срок дополнительно взыскивается штраф в размере 10% за каждый полный или неполный месяц задержки, начиная с 181 дня.

Обратите внимание!
Независимо от того, имеется ли у организации задолженность по налогам или нет, налоговые органы взыскивают штрафы за непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций, предусмотренные статьей 119 Налогового кодекса РФ.
Допустим, организация представила налоговую декларацию в установленный срок. Могут ли рассматриваться внесенные затем в нее изменения как нарушающие срок представления? Думается, что нет, и, следовательно, налоговая инспекция не вправе наложить на организацию санкции, предусмотренные в статье 119 Налогового кодекса РФ. При этом не имеет значения характер и объем вносимых изменений.

Пример 2.14
22 апреля 2005 года ООО "Корд" представило в налоговую инспекцию "нулевой" расчет налога на имущество за I квартал 2005 года. Раз у предприятия нет налогооблагаемой базы, нет и суммы налога, подлежащей уплате.
10 мая представлен новый (уточненный) расчет налога на имущество за тот же период. Оказалось, что по состоянию на 1 апреля 2005 года на предприятии числились основные средства, приобретенные в I квартале 2005 года. На сумму среднегодовой стоимости имущества был начислен налог, перечисленный в бюджет 10 мая.
В этом случае ООО "Корд" не может быть привлечено к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации.
Заметить ошибку и подать уточненную декларацию организация может в разные периоды:
1) до истечения общего срока подачи налоговой декларации;
2) после истечения срока подачи декларации, но до наступления срока уплаты налога;
3) после истечения сроков и подачи декларации, и уплаты налога.
Условия освобождения от ответственности в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса РФ устанавливаются в зависимости от сроков подачи уточненной декларации.
В первом случае, когда налогоплательщик подал уточненную декларацию до истечения срока подачи налоговой декларации, негативных последствий не будет, то есть декларация будет считаться представленной в день подачи заявления.
Во втором случае освобождение от ответственности наступает, если уточненная декларация подана до того, как налогоплательщик узнал, что налоговый орган обнаружил ошибку в декларации или назначил выездную налоговую проверку.
Самый трудный случай - третий. Для освобождения надо не только опередить налоговую инспекцию, но еще и уплатить до подачи уточненной декларации недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Только в этом случае изменения, внесенные в налоговую отчетность, будут признаны самостоятельно обнаруженной ошибкой.
Если у организации имеется переплата по налогам, то она может не перечислять дополнительные суммы налога и пени в связи с представлением уточненной декларации. В этом случае предусмотрено проведение зачета на необходимую сумму, для чего к уточненной декларации должно быть приложено соответствующее заявление.
В течение пяти дней после получения от организации заявления налоговый орган принимает по нему решение. При этом надо помнить об ограничениях по проведению зачета, установленных в статье 78 Налогового кодекса РФ: провести зачет можно только в том случае, если излишне уплаченная сумма перечислена в тот же бюджет (внебюджетный фонд), что и дополнительная сумма налога и пени.
Если же ошибку в налоговых расчетах выявят налоговые органы и все сроки по уплате налога уже пропущены, то не рассчитывайте на снисхождение - с организации будет взыскан штраф в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса РФ.

Пример 2.15
Предприятием ЗАО "Центр" была выявлена ошибка при определении суммы ЕСН за 2004 год. Ошибка носила технический характер и состояла в том, что при расчете выплат, осуществленных за отчетный период, была допущена арифметическая неточность. При этом расчет ЕСН за I квартал, полугодие и девять месяцев 2004 года был выполнен верно.
Налоговая декларация по ЕСН за 2004 год была представлена в налоговую инспекцию 20 марта 2005 года, в то время как последний срок представления декларации - 30 марта 2005 года. Доплатить в бюджет ЕСН за 2004 год необходимо до 15 апреля.
Первый вариант. ЗАО "Центр" обнаружило ошибку 25 марта 2005 года. Изменения в налоговую декларацию были внесены 27 марта (до истечения срока подачи декларации). Декларация считается представленной в налоговую инспекцию в день внесения исправлений.
Второй вариант. ЗАО "Центр" внесло изменения в налоговую декларацию 3 апреля - до срока уплаты налога. 5 апреля организация доплатила ЕСН с учетом внесенных в декларацию изменений. Штрафные санкции к ЗАО "Центр" применены не будут.
Третий вариант. ЗАО "Центр" обнаружило ошибку в налоговой декларации по ЕСН за 2005 год лишь 18 апреля 2005 года, когда истек положенный срок и для подачи декларации, и для уплаты налога. До подачи заявления о дополнении и изменении налоговой декларации предприятие должно уплатить все доначисленные суммы налога и пени и уже после этого сдать в налоговую инспекцию уточненный расчет. При этом штрафные санкции взысканы не будут.
Налоговые органы могут оштрафовать организацию, которая допустила ошибку в налоговой декларации, за одно из следующих нарушений:
1) за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если они повлекли за собой занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ);
2) за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (ст. 122 Налогового кодекса РФ).
В первом случае сумма штрафа в первом случае составит 10% от неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей. А во втором случае - 20% от суммы недоимки. Если неуплата или неполная уплата были совершены умышленно, то величина штрафа составит 40% от неуплаченных сумм налога.
Организация, нарушившая сроки уплаты налога, должна самостоятельно рассчитать и уплатить пени в бюджет (ст. 75 Налогового кодекса РФ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки. Отсчет ведется со следующего дня после установленного срока уплаты налога.
Пени не будут начисляться только в том случае, если по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество предприятия.
Рассчитываются пени в процентах от неуплаченной суммы налога в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, которая действует в период просрочки.
В течение срока, пока за организацией числилась задолженность по недоплаченному налогу, ставка рефинансирования может измениться. В этом случае рассчитывать пени нужно отдельно за каждый период времени, в котором ставки рефинансирования была постоянна. Суммы пеней, начисленные за каждый период времени отдельно, необходимо сложить.
Для правильного расчета суммы пеней мы привели ставки рефинансирования ЦБ РФ за последние 6 лет в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Динамика ставки рефинансирования (учетной ставки)
Банка России

-----------------------------------------T----------T----------------------------------------------¬
¦ Период действия ¦Ставка, % ¦ Основание ¦
¦ ¦ в год ¦ ¦
+----------------------------------------+----------+----------------------------------------------+
¦с 21.03.2000 по 09.07.2000 ¦ 33 ¦Указание ЦБР от 20.03.2000 N 757-У ¦
+----------------------------------------+----------+----------------------------------------------+
¦с 07.03.2000 по 20.03.2000 ¦ 38 ¦Указание ЦБР от 06.03.2000 N 753-У ¦
+----------------------------------------+----------+----------------------------------------------+
¦с 24.01.2000 по 06.03.2000 ¦ 45 ¦Указание ЦБР от 21.01.2000 N 734-У ¦
+----------------------------------------+----------+----------------------------------------------+
¦ 1999 год ¦
+----------------------------------------T----------T----------------------------------------------+
¦с 10.06.99 по 23.01.2000 ¦ 55 ¦Указание ЦБР от 09.06.99 N 574-У ¦
+----------------------------------------+----------+----------------------------------------------+
¦с 24.07.98 по 09.06.99 ¦ 60 ¦Указание ЦБР от 24.07.98 N 298-У ¦
+----------------------------------------+----------+----------------------------------------------+
¦ 2004 год ¦
+----------------------------------------T----------T----------------------------------------------+
¦с 15.06.04 ¦ 13 ¦Указание ЦБР от 11.06.04 N 1443-У ¦
+----------------------------------------+----------+----------------------------------------------+
¦с 15.01.04 по 14.06.04 ¦ 14 ¦Указание ЦБР от 14.01.04 N 1372-У ¦
+----------------------------------------+----------+----------------------------------------------+
¦ 2003 год ¦
+----------------------------------------T----------T----------------------------------------------+
¦с 21.06.03 по 14.01.04 ¦ 16 ¦Указание ЦБР от 20.06.03 N 1296-У ¦
+----------------------------------------+----------+----------------------------------------------+
¦с 17.02.03 по 20.06.03 ¦ 18 ¦Указание ЦБР от 14.02.03 N 1250-У ¦
+----------------------------------------+----------+----------------------------------------------+
¦ 2002 год ¦
+----------------------------------------T----------T----------------------------------------------+
¦с 07.08.02 по 16.02.03 ¦ 21 ¦Указание ЦБР от 06.08.02 N 1185-У ¦
+----------------------------------------+----------+----------------------------------------------+
¦с 09.04.02 по 06.08.02 ¦ 23 ¦Указание ЦБР от 08.04.02 N 1133-У ¦
+----------------------------------------+----------+----------------------------------------------+
¦ 2000 год ¦
+----------------------------------------T----------T----------------------------------------------+
¦с 04.11.2000 по 08.04.02 ¦ 25 ¦Указание ЦБР от 03.11.2000 N 855-У ¦
+----------------------------------------+----------+----------------------------------------------+
¦с 10.07.2000 по 03.11.2000 ¦ 28 ¦Указание ЦБР от 07.07.2000 N 818-У ¦
L----------------------------------------+----------+-----------------------------------------------

Обратите внимание!
День погашения недоимки по налогу включается в тот период, за который начисляются пени.

Пример 2.16
В результате ошибки в налоговых расчетах ООО "Алигер" недоплатило налог на прибыль за 2004 год. Сумма недоимки составила 5000 руб. Налог был перечислен лишь 17 мая 2005 года, в то время как срок уплаты налога на прибыль за 2004 год - 28 марта 2005 года.
За несвоевременное исполнение налоговых обязательств с 29 марта по 17 мая включительно были начислены пени. Рассчитаем их размер.
В период с 29 марта по 17 мая (50 дней) ставка рефинансирования составляла 13%:
5000 руб. x 13% : 300 дн. x 50 дн. = 773,81 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Алигер" необходимо сделать следующие записи:
Дебет 99 субсчет "Пени по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 773,81 - начислены пени по налогу на прибыль;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" Кредит 51
- 773,81 руб. - перечислена сумма пеней в бюджет.
Предположим, что организация не погасила недоимку по налогу в течение 60 дней с момента ее образования. В этом случае налоговые органы направляют в адрес организации уведомление, в котором укажут сумму недоимки и пеней, а также срок, в течение которого организация должна погасить задолженность.
Если в срок, который указан в уведомлении, организация так и не погасит свою задолженность, налоговые органы выставят инкассовое поручение. На основании этого документа банк спишет с расчетного счета организации необходимую сумму (п. 2 ст. 46 Налогового кодекса РФ).

Заключение

Любой бухгалтер может допускать в своей профессиональной деятельности ошибки. Они были всегда и, к сожалению, будут. Однако страшиться надо не совершения ошибок как таковых, а лишь не исправленных вовремя. Любая ошибка остается ошибкой до тех пор, пока не исправлена.
Так что не ждите налоговой проверки - исправляйте свои ошибки своевременно. Это самый верный способ избежать справедливых штрафов.

Курбангалеева О.А.

<< Пред. стр.

страница 5
(всего 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Copyright © Design by: Sunlight webdesign